Podatek od nieruchomości za lokal użytkowy - koszty uzyskania przychodów.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Działalność jest prowadzona w lokalu będącym własnością córki, który otrzymała ona w darowiźnie od rodziców. W umowie darowizny ustanowiono na rzecz podatnika nieodpłatne i dożywotnie prawo użytkowania nieruchomości, w której znajdują się pomieszczenia sklepu. Decyzja o podatku od nieruchomości wystawiona…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 9 i 27 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Ma Pan zarejestrowaną firmę handlową od x.1990 r. Działalność gospodarcza jest w zakresie sprzedaży detalicznej artykułów gospodarstwa domowego. Przychody z działalności są opodatkowane na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów). Działalność jest prowadzona w lokalu będącym własnością córki x, który to lokal otrzymała w formie darowizny od rodziców. W umowie darowizny i ustanowienia prawa użytkowania – akt notarialny repertorium a numer: x spisany w dniu x 2018 r. przed notariuszem x w x. W umowie tej ustanowiono na Pana rzecz nieodpłatne i dożywotnie prawo użytkowania nieruchomości, w której częścią składową są pomieszczenia sklepu.
Decyzja w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości wystawiona jest przez Burmistrza Miasta x na nazwisko córki x. Ona też zwróciła się do Pana z zapytaniem, czy nie powinien Pan ponosić kosztów podatku od nieruchomości, gdyż ona nie czerpie z lokalu żadnych pożytków. Natomiast podatek ten ma wpływ na zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest użytkowany lokal. Podatek od nieruchomości jest coroczną daniną lokalną pobieraną przez gminy między innymi od budynków związanych z działalnością gospodarczą, a podatnikiem jest właściciel nieruchomości. Do tej pory podatek od nieruchomości opłacała córka x, co ewidentnie narusza zasady współżycia społecznego i relacje rodzic – dziecko.
Uzupełnienie wniosku
Czy z umowy darowizny i ustanowienia prawa użytkowania (dalej: Umowa) wynika, kto płaci podatek od nieruchomości?
Z umowy darowizny i ustanowienia prawa użytkowania nie wynika, kto płaci podatek od nieruchomości.
Czy podatek od nieruchomości będzie Pan płacić z Pana konta firmowego?
Podatek od nieruchomości będzie płacił Pan z konta firmowego.
Jak będzie wyglądała płatność, tj. czy będzie Pan płacić podatek od nieruchomości do Urzędu Miasta, czy córce, która następnie będzie ten podatek płaciła do Urzędu Miasta?
Podatek od nieruchomości będzie Pan płacił bezpośrednio na konto Urzędu Miejskiego.
Czy nieruchomość, której częścią składową są pomieszczenia sklepu, w całości wykorzystuje Pan dla celów Pana działalności gospodarczej; jeżeli nie – to czy podatek od nieruchomości będzie Pan płacił w pełnej kwocie, czy tylko w części, która dotyczy części nieruchomości używanej do działalności gospodarczej?
Wykorzystuje Pan w całości powierzchnię, o której mowa w umowie, wyłącznie na cele działalności gospodarczej i podatek od nieruchomości będzie Pan opłacał w pełnej kwocie.
Pytanie
Czy poniesienie wydatku w postaci zapłaty podatku od nieruchomości za lokal użytkowany na podstawie umowy darowizny i ustanowienia prawa użytkowania będzie kosztem uzyskania przychodu zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pytanie wynika z uzupełnienia wniosku.
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie – jeżeli użytkuje Pan pomieszczenia na cele działalności gospodarczej na podstawie umowy darowizny i ustanowienia prawa użytkowania, to zgodnie art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych kwoty podatku od tej nieruchomości są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów oraz są to koszty zachowania i zabezpieczenia źródła przychodu, czyli są to koszty uzyskania przychodu.
Dodatkowym argumentem potwierdzającym, że podatek od nieruchomości płacony przez Pana z rachunku bankowego Pana firmy należy traktować jako koszt uzyskania przychodów, jest fakt, że tego rodzaju koszty nie są wymienione jako wyjątki w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym stanie rzeczy podatek od nieruchomości stanowi zabezpieczenie źródła przychodu i wydatek ten jest kosztem uzyskania przychodu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
· być właściwie udokumentowany.
Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.
Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.
W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stwierdzam, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.
Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów każdorazowo spoczywa na podatniku.
Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.
Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej artykułów gospodarstwa domowego. Przychody z działalności są opodatkowane na zasadach ogólnych. Działalność jest prowadzona w lokalu będącym własnością Pana córki, który to lokal otrzymała w formie darowizny od rodziców. W umowie tej ustanowiono na Pana rzecz nieodpłatne i dożywotnie prawo użytkowania nieruchomości, w której częścią składową są pomieszczenia sklepu. Decyzja w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości wystawiona jest na nazwisko Pana córki. Ponadto wskazał Pan, że z umowy darowizny i ustanowienia prawa użytkowania nie wynika, kto płaci podatek od nieruchomości. Podatek od nieruchomości będzie płacić Pan z konta firmowego. Wykorzystuje Pan w całości powierzchnię, o której mowa w umowie, wyłącznie na cele działalności gospodarczej i podatek od nieruchomości będzie Pan opłacał w pełnej kwocie.
W sytuacji wykorzystywania przez Pana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej lokalu stwierdzam, że między wydatkami związanymi z podatkiem od nieruchomości a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wydatek ten może zatem – pod warunkiem jego prawidłowego udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów.
Podsumowanie: poniesienie wydatku w postaci zapłaty podatku od nieruchomości za lokal użytkowany na podstawie umowy darowizny i ustanowienia prawa użytkowania będzie w Pana działalności gospodarczej kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
– stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
– zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo