Kwalifikacja źródła przychodów i możliwość zastosowania opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego.
Wnioskodawca, osoba fizyczna, od kwietnia do 30 października 2025 r. uzyskiwał nieregularne przychody z udzielania korepetycji online za pośrednictwem platformy A, bez rejestracji działalności gospodarczej; w niektórych miesiącach przychody te przekraczały 75% minimalnego wynagrodzenia. 31 października 2025 r. zarejestrował jednoosobową działalność…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
- nieprawidłowe – w kwestii zakwalifikowania osiągniętych do 30 października 2025 r. przychodów do odpowiedniego źródła przychodów,
- prawidłowe – w kwestii opodatkowania osiąganych w ramach prowadzenia działalności gospodarczej przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 lutego 2026 r. (wpływ 18 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca w okresie od kwietnia 2025 r. do dnia 30 października 2025 r. uzyskiwał przychody z tytułu udzielania korepetycji online za pośrednictwem platformy A.
Przychody te były wypłacane w walucie USD na konto Wnioskodawcy i miały charakter nieregularny, zależny od liczby przeprowadzonych lekcji oraz dostępności uczniów.
W okresie tym Wnioskodawca nie prowadził jednoosobowej działalności gospodarczej, nie był wpisany do CEIDG oraz nie był zarejestrowany jako przedsiębiorca.
Wysokość przychodów uzyskanych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej przedstawiała się następująco:
- 16.04.2025 r. – (…) USD,
- 24.05.2025 r. – (…) USD,
- 01.07.2025 r. – (…) USD,
- 16.07.2025 r. – (…) USD,
- 08.08.2025 r. – (…) USD,
- 16.09.2025 r. – (…) USD,
- 31.10.2025 r. – (…) USD.
W dniu 31 października 2025 r. Wnioskodawca zarejestrował jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi edukacyjne polegające na udzielaniu korepetycji online.
Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu udzielania korepetycji za pośrednictwem platformy A oraz opodatkowuje je w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Zdarzeniem przyszłym jest dalsze uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania korepetycji online za pośrednictwem platformy A w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej i ich opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Uzupełnienie
Czy przychody z tytułu udzielania korepetycji online za pośrednictwem platformy A uzyskiwał/uzyskuje Pan na podstawie zawartej umowy z ww. platformą – jeśli tak, proszę opisać charakter prawny tej umowy.
Wskazał Pan, że nie zawierał Pan odrębnej, indywidualnej umowy pisemnej z platformą A. Współpraca odbywała się na podstawie zaakceptowanego regulaminu platformy, w ramach relacji jako „independent contractor”.
Platforma nie wystawiała Panu odrębnych dokumentów rozliczeniowych (np. faktur), natomiast wypłaty były realizowane zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie.
W jaki sposób w okresie przed 31 października 2025 r. następowało rozliczenie finansowe za udzielanie korepetycji – czy uczniowie rozliczali się z Panem godzinowo, czy miesięcznie czy wynagrodzenie za udzielone korepetycje było wypłacone przez pośrednika (tj. platformę A).
Wskazał Pan, że w okresie przed 31 października 2025 r. rozliczenia finansowe odbywały się wyłącznie za pośrednictwem platformy A.
Uczniowie nie dokonywali płatności bezpośrednio na Pana rzecz. Platforma pobierała wynagrodzenie od uczniów, potrącała należną prowizję, a następnie wypłacała Panu środki w formie zbiorczych miesięcznych wypłat.
W jaki sposób w okresie przed 31 października 2025 r. pozyskiwał Pan osoby, którym udzielał Pan korepetycji; we własnym zakresie czy były to osoby wskazane przez pośrednika (tj. platformę A).
Wskazał Pan, że uczniowie byli pozyskiwani wyłącznie za pośrednictwem platformy A.
Nie prowadził Pan własnych działań marketingowych ani ogłoszeń poza platformą.
Czy w okresie ostatnich 60 miesięcy – przed uzyskaniem przez Pana pierwszego przychodu z tytułu udzielania korepetycji online (tj. jak Pan wskazał w opisie sprawy, pierwszy przychód nastąpił: 16 kwietnia 2025 r.) – nie wykonywał Pan działalności gospodarczej.
Wskazał Pan, że w okresie 60 miesięcy poprzedzających uzyskanie pierwszego przychodu z tytułu udzielania korepetycji Online (tj. przed 16 kwietnia 2025 r.) nie prowadził Pan działalności gospodarczej.
Czy czynności w okresie przed 31 października 2025 r., z których osiągany był przez Pana przychód, stanowiły działalność oświatową.
Wskazał Pan, że czynności wykonywane przed 31 października 2025 r. polegały na udzielaniu korepetycji z języka angielskiego w formie Online i stanowiły działalność oświatową.
Czy Pana przychód (przeliczony na złote polskie) nie przekroczył w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2024 r. poz. 1773).
Wskazał Pan, że w niektórych miesiącach przed 31 października 2025 r. Pana przychód (po przeliczeniu na złote polskie) przekraczał 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę.
Czy Pana działalność przed 31 października 2025 r. wymagała uzyskania koncesji, zezwolenia albo wpisu do rejestru działalności regulowanej.
Wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność nie wymagała uzyskania koncesji, zezwolenia ani wpisu do rejestru działalności regulowanej.
Czy dokonał Pan klasyfikacji wykonywanych przez Pana w ramach działalności gospodarczej usług – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); jeśli tak – proszę wskazać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych przez Pana usług mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Wskazał Pan, że świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji.
PKD przeważające oraz wykonywane: 85.59 – Pozostałe formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wystąpiły/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wskazał Pan, że w odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wskazane w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Czy w 2025 r. i w latach następnych Pana przychody ze źródła działalność gospodarcza nie przekroczyły/nie przekroczą 2 000 000 euro.
Wskazał Pan, że w 2025 r. Pana przychód z działalności gospodarczej nie przekroczył równowartości 2 000 000 euro i nie przekroczy tego limitu w latach następnych.
Pytania
1. Czy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu udzielania korepetycji online za pośrednictwem platformy A przed dniem 31 października 2025 r. należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, działalność nierejestrowaną czy działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. W jaki sposób Wnioskodawca powinien rozliczyć podatkowo przychody uzyskane przed rozpoczęciem jednoosobowej działalności gospodarczej, w szczególności czy podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz w jakim zeznaniu rocznym powinny zostać wykazane?
3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że od dnia rozpoczęcia jednoosobowej działalności gospodarczej (31 października 2025 r.) przychody uzyskiwane z platformy A z tytułu udzielania korepetycji online mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy – przychody uzyskane z tytułu udzielania korepetycji online za pośrednictwem platformy A przed dniem rozpoczęcia jednoosobowej działalności gospodarczej, tj. przed 31 października 2025 r., nie stanowiły działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W szczególności przychody te nie były uzyskiwane w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, lecz miały charakter nieregularny i były uzależnione od liczby przeprowadzonych lekcji oraz dostępności uczniów.
Wnioskodawca w tym okresie nie był wpisany do CEIDG ani nie prowadził działalności gospodarczej.
W ocenie Wnioskodawcy przychody te powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z innych źródeł albo jako przychody z działalności nierejestrowanej, w zależności od oceny organu podatkowego, i rozliczone zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym.
Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, od dnia rozpoczęcia jednoosobowej działalności gospodarczej, tj. od 31 października 2025 r., przychody uzyskiwane z tytułu udzielania korepetycji online za pośrednictwem platformy A są prawidłowo opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychody z działalności usługowej, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
- nieprawidłowe – w kwestii zakwalifikowania osiągniętych do 30 października 2025 r. przychodów do odpowiedniego źródła przychodów,
- prawidłowe – w kwestii opodatkowania osiąganych w ramach prowadzenia działalności gospodarczej przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Z opisu sprawy wynika, że w okresie od kwietnia 2025 r. do 30 października 2025 r. (tj. przed zarejestrowaniem jednoosobowej działalności gospodarczej) uzyskiwał Pan przychody z tytułu udzielania korepetycji z języka angielskiego w formie online za pośrednictwem platformy A. Czynności te stanowiły działalność oświatową. Przychody były wypłacane w walucie USD na Pana konto i miały charakter nieregularny, zależny od liczby przeprowadzonych lekcji oraz dostępności uczniów. Nie zawierał Pan odrębnej, indywidualnej umowy pisemnej z platformą A. Współpraca odbywała się na podstawie zaakceptowanego regulaminy. Platforma nie wystawiała Panu dokumentów rozliczeniowych. Uczniowie byli pozyskiwani wyłącznie za pośrednictwem platformy A. Nie prowadził Pan działań marketingowych. W okresie 60 miesięcy poprzedzających uzyskanie pierwszego przychodu z tytułu udzielania korepetycji online nie prowadził Pan działalności gospodarczej. Prowadzona przez Pana działalność nie wymagała uzyskania koncesji, zezwolenia ani wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Według z art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są:
- działalność wykonywana osobiście,
- pozarolnicza działalność gospodarcza,
- inne źródła.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Definicja zawarta w zacytowanym przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, w sposób ciągły. Zatem działalność gospodarcza to taka działalność, która:
- jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodów, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodów;
- wykonywana jest w sposób ciągły, jednak przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodów;
- prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
Ponadto stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwe uznanie określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.
Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:
· jest działalnością zarobkową,
· jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
· jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,
· nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
· generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest działalność wykonywana osobiście.
W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyróżnia również inne źródła przychodów, do których zalicza się przychody niewymienione w punktach wcześniejszych art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Natomiast stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2026 r.:
Nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2020 r. poz. 2207 oraz z 2023 r. poz. 1667), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.
W myśl natomiast art. 5 ust. 2 ww. ustawy – Prawo przedsiębiorców:
Osoba wykonująca działalność, o której mowa w ust. 1, może złożyć wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność ta staje się działalnością gospodarczą z dniem określonym we wniosku.
Stosowanie tego przepisu to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy – osoba wykonująca działalność może w każdej chwili złożyć wniosek o wpis do CEiDG, wchodząc w reżim obowiązujący zarejestrowanych przedsiębiorców.
Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowych, przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stosownie do art. 20 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kwalifikowane do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
Pana pierwsza wątpliwość dotyczy zakwalifikowania do odpowiedniego źródła przychodów uzyskanych przez Pana z tytułu udzielania korepetycji online za pośrednictwem platformy A, które uzyskał Pan przed 31 października 2025 r., tj. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.
Ponieważ wykonywane przez Pana czynności nie miały charakteru ani zorganizowanego, ani ciągłego w znaczeniu wynikającym z cytowanej uprzednio definicji ustawowej działalności gospodarczej i osiągane przez Pana przychody zależne były od liczby przeprowadzonych lekcji oraz dostępności uczniów, stwierdzam, że przychody te nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Przychody te nie mogą być również zakwalifikowane do innych źródeł jako przychody z działalności nierejestrowanej, ponieważ – jak Pan poinformował – w niektórych miesiącach przekraczały one 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę.
Natomiast skoro wykonywane przez Pana czynności stanowiły działalność oświatową, uzyskane przez Pana przychody z tego tytułu należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
W Pana przypadku właściwym zeznaniem będzie zeznanie roczne PIT -36.
Podsumowanie: przychody osiągane przez Pana z tytułu udzielania korepetycji z języka angielskiego w formie online za pośrednictwem platformy A osiągane przez Pana przed rozpoczęciem działalności gospodarczej (tj. przed zarejestrowaniem jednoosobowej działalności gospodarczej) stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i podlegają wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-36.
Kolejną kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy przychody uzyskiwane przez Pana od dnia rozpoczęcia jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu udzielania korepetycji online są zaliczane do źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, oraz mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Z opisu sprawy wynika, że od 31 października 2025 r. zarejestrował Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiot przeważającej działalności gospodarczej mieści się w grupowaniu PKWIU 85.59.19.0 – usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji. Przychody opodatkowuje Pan w prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pana przychody w 2025 r. oraz w następnych latach nie przekroczyły/nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro.
Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z tej regulacji.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie w odpowiednim terminie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów wskazuję, że przychody z korepetycji uzyskane od 31 października 2025 r. są zaliczane do źródła przychodów – działalność gospodarcza. Przychody uzyskane z tytułu opisanych we wniosku usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 są/będą opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowanie: od 31 października 2025 r. usługi polegające na udzielaniu korepetycji z języka angielskiego w formie online za pośrednictwem platformy A, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0, powinny być przez Pana opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
· stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo