Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.347.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 13 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od (...)2019 do (...)2025 był Pan zatrudniony w (...) jako lekarz rezydent odbywający szkolenie się w dziedzinie kardiologii na podstawie umowy o pracę na czas określony.

Obowiązki lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne są określone w ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Ustawa z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, Dz.U. 1997 nr 28 poz. 152) i obejmują:

1) realizowanie szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienie dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3;

2) utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;

3) udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu (…);

4) bieżące wypełnianie (…).

Na tej podstawie w trakcie trwania umowy o pracę realizował Pan szkolenie specjalizacyjne zgodnie z programem specjalizacji, udzielał Pan świadczeń zdrowotnych pod nadzorem lekarzy specjalistów w osobach Kierownika Specjalizacji, Kierownika Stażu, Ordynatora Oddziału lub Kierownika (...).

W (…) pełnił Pan rolę lekarza konsultującego w dziedzinie kardiologii w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (…), jak również pełnił Pan dyżury medyczne w (…) oraz jako konsultant w dziedzinie kardiologii pacjentów Szpitalnego Oddziału Ratunkowego pod nadzorem lekarza specjalisty będącego Kierownikiem Dyżuru (...).

Po zrealizowaniu wszystkich elementów szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z programem specjalizacji w dziedzinie kardiologii oraz złożeniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego uzyskał Pan prawo do tytułu specjalisty kardiologii.

W dniu (...)2025 umowa o pracę została rozwiązana z upływem czasu, na który została ona zawarta. Celem utrzymania ciągłości zatrudnienia przez okres, w którym dopełniane były sprawy formalne związane z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego, od dnia (...)2025 został Pan zatrudniony w (...) na stanowisku lekarz na podstawie umowy cywilnoprawnej – umowa zlecenia – jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, na czas określony od (...)2025 do (...)2025.

W ramach obecnej umowy udziela Pan świadczeń zdrowotnych pod nadzorem lekarzy specjalistów w osobach Ordynatora Oddziału lub Kierownika (...), pełni Pan rolę lekarza konsultującego w dziedzinie kardiologii w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (…), jak również pełni Pan dyżury medyczne w (...) oraz jako konsultant w dziedzinie kardiologii pacjentów Szpitalnego Oddziału Ratunkowego pod nadzorem lekarza specjalisty będącego Kierownikiem Dyżuru (…).

W (...)2025 roku założył Pan działalność gospodarczą – indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską, której usługi są sklasyfikowane pod kodem PKWiU 86.22. W ramach tej działalności planuje Pan od (...)2025 współpracować na podstawie umowy kontraktowej z (...) o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie kardiologii w (...) oraz w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym. Świadczenia wykonywane jako specjalista będzie Pan wykonywał bez obowiązkowego nadzoru i będzie Pan ponosił pełną odpowiedzialność za swoje działania wobec pacjentów. Będzie Pan pełnił dyżury medyczne w (...) w roli Kierownika Dyżuru (...), nadzorując pracę pozostałych lekarzy pełniących dyżur w (...). Ponadto do Pana zadań będzie zaliczone pełnienie obowiązków kierownika specjalizacji dla maksymalnie 3 lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne w zakresie kardiologii w (…). Przychody z podpisanych kontraktów zaliczane będą do przychodów z działalności gospodarczej.

Uzupełnienie

Oświadcza Pan, że w odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia od możliwości podatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Pytanie

Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej będzie Pan mógł wybrać formę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na 2025 rok?

Pana stanowisko w sprawie

Wykluczenia ze stosowania formy opodatkowania podatkiem liniowym i zryczałtowanym przy świadczeniu usług dla byłego i obecnego pracodawcy znajdują się w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT oraz art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w treści są zbliżone i posiadają ten sam skutek, ponieważ według nich podatnik traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania podatkiem liniowym oraz zryczałtowanym, jeżeli uzyska z działalności gospodarczej przychód ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Jednak świadczenia, które będzie Pan wykonywał w ramach umowy kontraktowej na rzecz byłego i obecnego pracodawcy, różnią się od świadczeń wykonywanych zarówno podczas pracy w ramach umowy o pracę, jak również podczas pracy w ramach umowy zlecenia, ich zakres tylko częściowo się pokrywa, a zakres odpowiedzialności nie będzie ograniczony tak, jak miało to miejsce w czasie pracy pod nadzorem innego specjalisty.

Stanowisko, że powyższe różnice nie są podstawą do zastosowania wykluczenia ze stosowania formy opodatkowania podatkiem zryczałtowanym zostało potwierdzone w dotychczasowych interpretacjach indywidualnych takich jak 0115-KDST2-2.4011.60.2025.2.PR, 0115-KDST2-2.4011.61.2025.2.AP.

Ponadto wykonywanie w ramach umowy zlecenia świadczeń na rzecz byłego pracodawcy, których zakres obowiązków oraz odpowiedzialności pokrywa się z zakresami obowiązków i odpowiedzialności pracy wykonywanej w trakcie umowy o pracę w czasie szkolenia specjalistycznego, a różni się od zakresu obowiązków i odpowiedzialności, które będzie Pan wykonywał jako lekarza specjalista w ramach umowy kontraktowej, również nie jest przesłanką do wykluczenia ze stosowania formy opodatkowania podatkiem zryczałtowanym z powodu świadczenia usług na rzecz byłego i obecnego pracodawcy.

Taka sytuacja została opisana w interpretacji indywidualnej 0115-KDST2-2.4011.58.2025.2.KK.

Generalnie z wydanych interpretacji indywidualnych można wyciągnąć wniosek, że lekarz przedsiębiorca może rozliczać ryczałtem usługi na rzecz szpitala, w którym pracował wcześniej jako rezydent. Nie przeszkadza w tym „częściowa zbieżność” tych usług z zadaniami, które wykonywał wcześniej na etacie. Częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością, więc nie wyklucza prawa do preferencji.

Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie, i w świetle przywołanych interpretacji może Pan wybrać metodę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na 2025 rok.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że była Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w (...) (dalej: Szpital) jako lekarz rezydent. Odbywał Pan szkolenie w dziedzinie kardiologii. Po zrealizowaniu wszystkich elementów szkolenia specjalizacyjnego oraz złożeniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego uzyskała Pan prawo do tytułu specjalisty kardiologii. W (...)2025 r. rozwiązał Pan umowę o pracę. Celem utrzymania ciągłości zatrudnienia przez okres, w którym dopełniane były sprawy formalne związane z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego, został Pan zatrudniony w Szpitalu na podstawie umowy zlecenia jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. W (...)2025 r. założył Pan działalność gospodarczą indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską, której usługi są sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 86.22. Planuje Pan w ramach działalności gospodarczej współpracować ze Szpitalem. Szczegółowo opisał Pan różnice w zakresie pełnionych obowiązków na podstawie umowy o pracę oraz z tytułu podpisanej umowy w ramach działalności gospodarczej. Oświadczyła Pan także, że w odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia od możliwości podatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala będą się różnić się od wykonywanych przez Pana jako lekarz - rezydent w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz tego Szpitala może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: będzie Pan mógł wybrać na 2025 r. jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.