Skuteczność wyboru formy opodatkowania.
Podatniczka rozpoczęła działalność gospodarczą w maju 2023 r., rejestrując w CEiDG formę opodatkowania jako ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, choć jej intencją było opodatkowanie według skali podatkowej. Faktycznie rozliczała się na zasadach ogólnych, składając deklaracje PIT-36 i wpłacając zaliczki od września 2023 r. W marcu 2026 r. organ podatkowy…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 26 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Po upływie niespełna 3 lat od rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, w dniu 13.03.2026 r. wystąpiła Pani do właściwego urzędu skarbowego z wnioskiem o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu w podatku dochodowym.
W wyniku analizy wniosku organ podatkowy stwierdził brak zaległości podatkowych, jednak jednocześnie wskazał na niezgodność pomiędzy wybraną przy rejestracji działalności formą opodatkowania (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych), a faktycznym sposobem rozliczania podatku dochodowego (zasady ogólne według skali podatkowej).
Do momentu ujawnienia tej rozbieżności nie miała Pani świadomości błędnego wskazania formy opodatkowania przy zakładaniu działalności gospodarczej.
Pierwszą wpłatę zaliczki za podatek dochodowy wyliczoną zgodnie z zasadami ogólnymi opłaciła Pani w dniu 12.10.2023 roku (okres płatności: 23M09, symbol formularza: PIT-5) .
Zaliczki na podatek dochodowy za miesiące maj, czerwiec, lipiec oraz sierpień 2023 roku nie opłacała Pani, ponieważ zgodnie z zasadami ogólnymi nie przekroczyła Pani kwoty wolnej od podatku.
Deklaracja podatkowa PIT za 2023 była rozliczona zgodnie z zasadami ogólnymi, a organ podatkowy nie zgłaszał wobec niej zastrzeżeń.
W związku z powyższym została Pani zobowiązana do dokonania korekty zeznania podatkowego za rok 2023 poprzez zmianę formularza PIT-36 na PIT-28. Korekta ta skutkowała powstaniem zaległości podatkowej w wysokości (…) zł oraz odsetek w wysokości (…) zł. Łączna kwota zobowiązania została przez Panią uregulowana w dniu 19.03.2026 r.
Uzupełnienie
Działalność gospodarczą rozpoczęła Pani w dniu 15.05.2023 r.
Nie składała Pani odrębnego oświadczenia do właściwego urzędu skarbowego.
Podczas zakładania działalności gospodarczej w dniu 12.05.2023 r. w CEiDG omyłkowo wskazała Pani formę opodatkowania jako ryczałt.
Pierwszy przychód z działalności gospodarczej uzyskała Pani w czerwcu 2023 r.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym dopuszczalne jest uznanie, że dochody osiągnięte w 2023 r. mogą zostać opodatkowane na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), pomimo formalnego wskazania ryczałtu jako formy opodatkowania przy rejestracji działalności gospodarczej?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie – istnieją podstawy do uznania, że rozliczenie za rok 2023 na zasadach ogólnych jest prawidłowe. Błąd polegający na wskazaniu nieprawidłowej formy opodatkowania miał charakter nieświadomy i wynikał z omyłki przy rejestracji działalności. Faktyczne działania podatkowe podejmowane przez Panią przez cały okres prowadzenia działalności wskazywały jednoznacznie na wolę rozliczania się według skali podatkowej.
Ponadto:
- wszystkie zobowiązania podatkowe były regulowane terminowo,
- deklaracje były składane zgodnie z zasadami ogólnymi,
- nie dochodziło do uszczuplenia należności publicznoprawnych w sposób zawiniony,
- działała Pani w dobrej wierze, nie mając świadomości błędu, a po wykryciu nieprawidłowości niezwłocznie uregulowałam zaległość,
- nałożenie obowiązku zmiany formy opodatkowania prowadzi do nadmiernie dolegliwych dla Pani skutków finansowych, niewspółmiernych do charakteru uchybienia.
W związku z powyższym uzasadnione jest przyjęcie, że rzeczywista forma opodatkowania wynikała z faktycznego sposobu rozliczeń, a nie z omyłkowego wpisu przy rejestracji działalności. Na poparcie swojego stanowiska wskazuje Pani aktualną linię interpretacyjną organów podatkowych, zgodnie z którą przy ocenie skuteczności wyboru formy opodatkowania należy uwzględniać rzeczywistą wolę podatnika oraz jego faktyczne działania, a nie wyłącznie formalne oświadczenia:
- interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 15.01.2026 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.1005.2025.2.MJ,
- interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 04.04.2025 r., nr 0115-KDIT3.4011.155.2025.5.JS,
- interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 12.09.2025 r., nr 0112-KDIL2- 2.4011.593.2025.2.AG.;
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym w latach 2021-2023 (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.
Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
Jeśli natomiast podatnik dokona wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania, to dotyczy ona również lat następnych, chyba że w ustawowym terminie podatnik złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania.
Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest warunkiem koniecznym do wyboru/rezygnacji ze zryczałtowej formy opodatkowania.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na piśmie oświadczenia o wyborze/rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Zaznaczam jednak, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki na podatek dochodowy/ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze (rezygnacji z danej formy opodatkowania) i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
Z opisu sprawy wynika, że:
- od maja 2023 roku prowadzi Pani działalność gospodarczą, a jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (miało to miejsce 12 maja 2023 r.);
- Pani intencją było jednak opodatkowanie według zasad ogólnych – skala podatkowa;
- pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2023 r uzyskała Pani w czerwcu 2023 r.
- pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy wyliczoną zgodnie z zasadami ogólnymi wpłaciła Pani w październiku 2023 r. i dotyczyła ona okresu września 2023 r., jako identyfikator wpisała Pani: PIT-5;
- zaliczki na podatek dochodowy za miesiące maj, czerwiec, lipiec i sierpień 2023 r. nie opłaciła Pani, ponieważ nie przekroczyła Pani kwoty wolnej od podatku.
W pierwszej kolejności zaznaczam, że w 2023 r. złożyła Pani oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania. Do 20 lipca 2023 r. nie złożyła Pani oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania. W terminie tym nie dokonała Pani również wpłaty zaliczki na podatek dochodowy na zasadach ogólnych.
W konsekwencji w 2023 r. złożyła Pani skutecznie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym wybrana podczas rejestracji przez Panią forma opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest formą obowiązującą. Dlatego uzyskiwane przez Panią przychody w 2023 roku nie mogły być opodatkowane według skali podatkowej.
Podsumowanie: Pani przychody osiągnięte w 2023 r. nie mogą być opodatkowane na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tj. zgodnie z wybraną przez Panią formą opodatkowania.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo