Podatnik (osoba fizyczna z dochodem wyłącznie z umowy o pracy) planuje na swojej działce budowlanej: (1) budowę dwóch szklarni nieogrzewanych (24m² i 6m²) lub (2) jednej szklarni (30m²) pod uprawy na własne potrzeby. Plony nie będą sprzedawane,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 21 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzeń przyszłych
Jest Pan osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”). Dochód uzyskuje Pan jedynie z tytułu umowy o pracę w pełnym wymiarze godzin, nie jest Pan rolnikiem ani nie prowadzi Pan działu specjalnego produkcji rolnej, nie ma Pan też żadnych powiązań ze spółdzielniami rolnymi ani innymi organizacjami prowadzącymi produkcję rolną.
Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej ani nie uzyskuje Pan dochodów z innego źródła [poza umową o pracę]. Reasumując, w rozliczeniu rocznym (PIT) jedyny dochód i podatek, jaki Pan płaci, wynika z przedmiotowej umowy o pracę.
Jest Pan współwłaścicielem działki budowlanej w mieście (kontur klasyfikacyjny B/RV/RVI) o powierzchni [po zaokrągleniu do 2 miejsc po przecinku] 0,47 [ha]. Innych nieruchomości, w tym działek, nie posiada Pan, nie jest Pan współposiadaczem ani użytkownikiem innych nieruchomości.
(zdarzenie przyszłe 1)
Na przedmiotowej działce budowlanej planuje Pan wybudować 2 szklarnie (zimne, nieogrzewane), pierwszą o powierzchni [licząc po obrysie wewnętrznym] 24 m2 z przeznaczeniem na uprawę (w okresie od marca do listopada – rzodkiewka, ogórki, pomidory), drugą o powierzchni 6 m2 z uprawami trwałymi wieloletnimi (winorośl). Szklarnie oddalone będą od siebie ponad 6 metrów i będą stanowić odrębne budynki zgodnie z prawem budowlanym. Po ukończeniu inwestycji łącznie powierzchnia pod szklarniami (na działce) wynosić będzie 30m2.
Pochodzące z uprawy plony będzie Pan wykorzystywał na użytek własny, ewentualny nadmiar przekazywany będzie jako darowizna do OPP.
(zdarzenie przyszłe 2)
Na przedmiotowej działce budowlanej planuje Pan wybudować szklarnię (zimną, nieogrzewaną) o powierzchni [licząc po obrysie wewnętrznym] 30 m2 z przeznaczeniem na uprawę (w okresie od marca do listopada – rzodkiewka, ogórki, pomidory).
Pochodzące z uprawy plony będzie Pan wykorzystywał na użytek własny, ewentualny nadmiar planuje Pan przekazywać jako darowiznę do OPP.
Szklarnie zakwalifikuje Pan jako budynki trwale związane z gruntem, których szkielet zbudowany będzie ze stalowych profili, pokryty (ściany) szkłem i plastikowymi płytami przezroczystymi (dach).
Pytania
1. Czy przedmiotowa inwestycja [budowa 2 szklarni 24m2 i 6m2 o łącznej powierzchni 30m2] spowoduje konieczność rejestracji działu specjalnego produkcji rolnej, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 3a przedmiotowej ustawy? (pytanie odnośnie zdarzenia przyszłego 1)
2. Czy przedmiotowa inwestycja [budowa 1 szklarni o powierzchni 30m2] spowoduje konieczność rejestracji działu specjalnego produkcji rolnej, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie odnośnie zdarzenia przyszłego 2)
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, odnośnie zdarzenia przyszłego nr 1, budowa dwóch szklarni o powierzchni po obrysie wewnętrznym kolejno 24 i 6 [m2] nie powoduje przekroczenia (dla każdej z upraw) progu 25 m2 zawartego w Załączniku nr 2 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w świetle art. 3a przedmiotowej ustawy pozwala stwierdzić, iż w przedmiotowym przypadku nie ma konieczności rejestracji działu specjalnego produkcji rolnej.
Dodatkowo wytworzone produkty rolne nie zostaną wprowadzone do obrotu rynkowego. Mając powyższe na uwadze, wydaje się, że nie zaistnieje konieczność rejestracji działu specjalnego produkcji rolnej.
W Pana ocenie, odnośnie zdarzenia przyszłego nr 2, ponieważ wytworzone produkty rolne nie zostaną wprowadzone do obrotu rynkowego (Pana zdaniem), mając powyższe na uwadze, wydaje się, że nie zaistnieje konieczność rejestracji działu specjalnego produkcji rolnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów są działy specjalne produkcji rolnej.
Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w przepisach tej ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody.
Natomiast art. 15 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14
Według art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Natomiast przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
Zgodnie z art. 24 ust. 4a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Normy szacunkowe dochodu rocznego, o których mowa w ust. 4, stosuje się od jednostek powierzchni upraw lub innych jednostek rodzajów produkcji określonych w kolumnie 3 załącznika nr 2, z tym że w przypadku: upraw w szklarniach i tunelach foliowych – od 1 m2 powierzchni ogólnej obliczanej według wewnętrznej długości ścian.
Z kolei w myśl art. 24 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2, opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane w roku podatkowym z całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji.
Stosownie do art. 24 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli w ciągu rocznego cyklu produkcji na tej samej powierzchni są prowadzone różne uprawy, dla których są ustalane różne normy szacunkowe dochodu, dochód z każdego rodzaju uprawy oblicza się, z zastrzeżeniem ust. 4e, przy zastosowaniu właściwej dla niej normy, proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których była prowadzona taka uprawa, wliczając w to okres przygotowania do zaprowadzenia tej uprawy.
Zgodnie z art. 24 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepis ust. 4c stosuje się również w razie rozpoczęcia lub zaprzestania w ciągu roku prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.
W myśl art. 24 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W szklarniach nieogrzewanych stosuje się normę roczną bez względu na okres i rodzaj prowadzonej uprawy.
Powyższe przepisy wskazują więc, że jeżeli podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej nie prowadzi podatkowej księgi przychodów i rozchodów bądź ksiąg rachunkowych, to ustala dochód do opodatkowania z tego źródła przychodów przy zastosowaniu norm szacunkowych, zawartych w art. 24 ust. 4-4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym w myśl art. 43 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2, są obowiązani składać w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklarację według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku podatkowym.
Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni o rozpoczęciu w ciągu roku podatkowego prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej; w tym wypadku podatnicy ci składają deklaracje, o których mowa w ust. 1, o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w tym roku.
Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Definicję działalności rolniczej – dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych – zawiera art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia.
Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym ,,załącznikiem nr 2”.
Należy zauważyć, że „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.
Jednocześnie informacje zawarte w Tabeli mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w „Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego”, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W pkt 2 ww. Tabeli wymienia się uprawy w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25 m2.
W świetle ww. przepisów, jeżeli rośliny nie są uprawiane w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25m2, uprawy te nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej.
Należy jednak zauważyć, że przepis art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2.
Z opisu sprawy wynika, że dochód uzyskuje Pan jedynie z tytułu umowy o pracę. Nie jest Pan rolnikiem, nie prowadzi Pan działu specjalnego produkcji rolnej, nie ma Pan również żadnych powiazań ze spółdzielniami rolnymi ani innymi organizacjami prowadzącymi produkcję rolną. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej ani nie uzyskuje Pan dochodów z innego źródła. Jest Pan współwłaścicielem działki budowlanej o powierzchni 0,47 ha.
Planuje Pan na tej działce wybudować:
- 2 szklarnie nieogrzewane: pierwsza o powierzchni 24 m2 z przeznaczeniem na uprawę (w okresie od marca do listopada uprawa rzodkiewek, ogórków, pomidorów), druga szklarnia o powierzchni 6 m2 z uprawami trwałymi wieloletnimi – winoroślami, przy czym szklarnie będą stanowić odrębne budynki zgodnie z prawem budowlanym
lub
- 1 szklarnię nieogrzewaną o powierzchni 30 m2 z przeznaczeniem na uprawę w okresie od marca do listopada (uprawa rzodkiewek, ogórków, pomidorów).
Jak Pan zaznaczył, pochodzące z uprawy plony będzie Pan wykorzystywał na użytek własny, a ewentualny nadmiar będzie Pan przekazywał w darowiźnie na rzecz organizacji pożytku publicznego.
W odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy zauważam, że co do zasady jednostki prowadzące działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej są jednostkami wytwórczymi nastawionymi na wytwarzanie produktów na rynek. Z istoty pojęcia działu specjalnego wynika, że jest to rodzaj produkcji nastawiony na sprzedaż rynkową i na osiąganie zysku.
Natomiast Pan nie zamierza wprowadzać do obrotu plonów pochodzących z Pana szklarni i nie będzie Pan uzyskiwał z tego tytułu żadnych przychodów.
Zatem w sytuacji kiedy nie będzie Pan osiągał żadnych przychodów z uprawy plonów w wybudowanych przez Pana szklarniach i przeznaczy Pan te plony na własne potrzeby, po Pana stronie nie powstanie przychód z działów specjalnych produkcji rolnej. W tej sytuacji bez znaczenia jest powierzchnia wybudowanych szklarni.
Podsumowanie: wybudowanie przez Pana zarówno dwóch oddzielnych szklarni nieogrzewanych o powierzchni 24 m2 i 6 m2, jak i szklarni nieogrzewanej o powierzchni 30 m2, w których będzie Pan uprawiał plony na własne potrzeby, nie spowoduje konieczności rejestracji przez Pana działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo