Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.4.2026.1.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 1 marca 2008 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się według stawki liniowej określonej w art. 30c ustawy o PIT.

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKWiU 68.3).

Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę polegają w szczególności na:

-     prowadzeniu negocjacji z właścicielami nieruchomości w imieniu lub wspólnie z Inwestorem;

-     ustalaniu z Inwestorem planu działań w odniesieniu do negocjacji prowadzonych zarówno z właścicielami nieruchomości, jak i z organami administracyjnymi odpowiedzialnymi za wydawanie zgód i pozwoleń;

-     czynnym reprezentowaniu Inwestora przed organami samorządu terytorialnego w procesie uchwalania MPZP;

-     informowaniu Inwestora o przebiegu negocjacji z właścicielami nieruchomości oraz o wszystkich innych działaniach prowadzonych w imieniu Inwestora;

-     podejmowaniu wszelkich innych działań koniecznych do realizacji celu wynikającego z umowy.

Usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami w PKWiU sklasyfikowane są jako:

-     usługi pośrednictwa w sprzedaży budynków mieszkalnych i gruntów przyległych, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności (68.31.1 1.0);

-     usługi pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości będących we współwłasności (68.31.12.0);

-     usługi pośrednictwa w sprzedaży wolnych terenów pod zabudowę mieszkalną (68.31.13.0);

-     usługi pośrednictwa sprzedaży budynków niemieszkalnych i gruntów przyległych (68.31.14.0);

-     usługi pośrednictwa sprzedaży wolnych terenów pod zabudowę niemieszkalną (68.31.15.0).

Wskazać należy, że stawką ryczałtu w wysokości 15% została objęta cala grupa PKWiU 68.3, w konsekwencji stawka ta ma zastosowanie do wszystkich klas, kategorii, podkategorii oraz pozycji zawartych w tej grupie.

W zakresie świadczonych usług pośrednictwa Wnioskodawca nie zajmuje się prowadzeniem fizycznej sprzedaży nieruchomości oraz podpisywaniem umów we własnym imieniu.

Wnioskodawca świadczy również usługi doradcze, które nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca dotychczas rozliczał się według modelu liniowego, jednak aktualnie rozważa zmianę formy opodatkowania na stawkę ryczałtu określoną w ustawie o ryczałcie. W związku z tym, w razie potwierdzenia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej prawidłowości stanowiska przedstawionego w niniejszym wniosku, Wnioskodawca dokona zmiany formy opodatkowania swojej działalności od dnia 1 stycznia 2026 roku.

Wnioskodawca dotychczas nie osiągnął przychodów przekraczających równowartość 2 000 000 euro, jednak z uwagi na charakter prowadzonej działalności gospodarczej przewiduje możliwość osiągnięcia przychodów przekraczających wskazaną wartość w kolejnym lub następnych latach podatkowych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie występują przesłanki negatywne wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie i jest to pierwsza działalność gospodarcza Wnioskodawcy.

Podatnik złoży pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (a więc zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie).

Pytania

1. Czy Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 15% począwszy od 1 stycznia 2026 r.?

2. Czy w przypadku przekroczenia przez Wnioskodawcę limitu 2 000 000 euro uprawniającego do ryczałtu, spowoduje to natychmiastową utratę prawa do ryczałtu, czy nastąpi to dopiero od początku kolejnego roku podatkowego?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – świadczone przez niego usługi polegające na pośrednictwie w obrocie nieruchomościami (PKWiU 68.3), podlegają opodatkowaniu stawką 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w razie złożenia oświadczenia o zmianie formy opodatkowania na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, od 1 stycznia 2026 r. będzie mógł opodatkować uzyskiwane przychody ryczałtem według stawki 15%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, że działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl cytowanego przepisu ustawy.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określa art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, a w kontekście niniejszego wniosku kluczowy jest art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k tej ustawy, zgodnie z którym:

W świetle powyższego należy wskazać, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i dotychczas rozliczał się według stawki liniowej (19%). Wnioskodawca planuje zmianę formy opodatkowania na ryczałt, gdyż spełnia wszystkie warunki do zmiany formy opodatkowania i przewiduje, że będzie je spełniał również w przyszłości.

Wnioskodawca nie spełnia negatywnych przesłanek określonych w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że przychody ze wskazanych we wniosku usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami pod kodem PKWiU 68.3, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Analogiczne stanowisko było kilkukrotnie potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ramach wydanych dotychczas interpretacji, np.:

— w interpretacji z dnia 18.10.2023 r., 0112-KDSL1-2.4011.357.2023.3.PSZ;

— w interpretacji z dnia 02.08.2024 r., 0112-KDSL1-1.4011.306.2024.2.JB.

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – przekroczenie limitu 2 000 000 euro uprawniającego do ryczałtu nie powoduje natychmiastowej utraty prawa do ryczałtu. Brak prawa do stosowania tej formy opodatkowania będzie dotyczył kolejnego roku podatkowego.

Forma opodatkowania działalności gospodarczej wybierana jest przez podatników w odniesieniu do całego roku podatkowego. Zatem nawet w sytuacji, gdy wybierze on opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na dany rok, a następnie w ciągu roku okazałoby się, że doszło do przekroczenia limitu 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o ryczałcie, to zachowa on prawo do opodatkowania swojej działalności ryczałtem do końca roku podatkowego, w którym doszło do tego przekroczenia.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie:

Natomiast w ślad za art. 4 ust. 2 ustawy o ryczałcie:

Zatem, jak wynika z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

W związku z tym przekroczenie limitu 2 000 000 euro nie skutkuje natychmiastowym pozbawieniem Wnioskodawcy prawa do rozliczania podatku w formie ryczałtu w ciągu roku podatkowego. Wnioskodawca, po dokonaniu zmiany formy opodatkowania swojej działalności i korzystający z opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym, po przekroczeniu obowiązującego limitu w trakcie roku podatkowego, dopiero w kolejnym roku będzie zobowiązany do zmiany formy opodatkowania prowadzonej działalności.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że przekroczenie limitu przychodów w ciągu roku podatkowego nie skutkuje natychmiastowym pozbawieniem Wnioskodawcy prawa do rozliczania podatku w formie ryczałtu w ciągu roku podatkowego, a obowiązek zmiany formy opodatkowania na podatek według zasad ogólnych (skala lub podatek liniowy) nastąpi dopiero od kolejnego roku podatkowego.

Analogiczne stanowisko było kilkukrotnie potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ramach wydanych dotychczas interpretacji, np.:

— w interpretacji z dnia 28.11.2025 r., 0113-KDIPT2-1.4011.793.2025.1.RK;

— w interpretacji z dnia 11.09.2023 r., 0113-KDIPT2-1.4011.463.2023.2.KD;

— w interpretacji z dnia 25.08.2023 r., 0113-KDIPT2-1.4011.469.2023.1.HJ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przepis art. 6 ust. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak wynika z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Zatem przekroczenie limitu 2 000 000 euro nie skutkuje natychmiastowym pozbawieniem podatnika prawa do rozliczania podatku w formie ryczałtu w ciągu roku podatkowego. Podatnik korzystający z opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym po przekroczeniu obowiązującego limitu w trakcie roku podatkowego, dopiero w kolejnym roku będzie musiał zmienić formę opodatkowania.

Zwracam również uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest też od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 omawianej ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z tej regulacji.

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że od 1 marca 2008 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. Świadczy Pan usługi w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKWiU 68.3). W zakresie świadczonych usług pośrednictwa nie zajmuje się Pan prowadzeniem fizycznej sprzedaży nieruchomości oraz podpisywaniem umów we własnym imieniu. Dotychczas nie osiągnął Pan przychodów przekraczających równowartość 2 000 000 euro, jednak z uwagi na charakter prowadzonej działalności gospodarczej przewiduje Pan możliwość osiągnięcia przychodów przekraczających wskazaną wartość w kolejnym lub następnych latach podatkowych.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego zdarzenie przyszłego stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 68.3 podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2lit. lit. k ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuję również, że przekroczenie limitu przychodów, określonego w art. 6 ust. 4 pkt. 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w ciągu roku podatkowego nie będzie skutkować natychmiastowym pozbawieniem Pana prawa do rozliczania podatku w formie ryczałtu w ciągu roku podatkowego. Jeżeli w trakcie roku podatkowego zostanie przekroczony obowiązujący limit, dopiero od 1 stycznia roku następnego będzie Pan zobowiązany do zmiany formy opodatkowania.

Podsumowanie: może Pan opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 68.3 ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% od 1 stycznia 2026 r.

W przypadku przekroczenia przez Pana limitu 2 000 000 euro uprawniającego do ryczałtu, nie spowoduje to natychmiastowej utraty Pana prawa do tej formy opodatkowania. Nastąpi to dopiero od początku kolejnego roku podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja ta została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.