Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.431.2026.1.AA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, obcokrajowcem, posiadającym miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (rezydent podatkowy). Wnioskodawca przebywa w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (karta pobytu), które daje dostęp do rynku pracy, jednak zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, nie uprawnia Wnioskodawcy do założenia i prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca w ramach swojego hobby i w czasie wolnym tworzy amatorskie materiały wideo, które następnie bezpłatnie udostępnia szerokiej publiczności na platformie internetowej (...). Filmy są nagrywane i montowane przez Wnioskodawcę samodzielnie, przy użyciu własnego, prywatnego sprzętu (komputer, telefon/aparat) w prywatnym mieszkaniu.

Wnioskodawca nie zatrudnia żadnych pracowników, nie korzysta z usług podwykonawców (np. montażystów, operatorów), nie wynajmuje profesjonalnego studia nagraniowego ani nie ponosi zorganizowanych nakładów na marketing. Działania te nie mają charakteru zorganizowanego, a wynikają wyłącznie z osobistej pasji twórczej i chęci dzielenia się nią z innymi. W ramach uczestnictwa w programie partnerskim (…) Wnioskodawca udostępnia operatorowi platformy (…) określoną powierzchnię cyfrową w obrębie swoich filmów w celu wyświetlania tam reklam. W zamian za udostępnienie tej przestrzeni, Wnioskodawca otrzymuje cykliczne wynagrodzenie od (…).

Wnioskodawca nie pozyskuje samodzielnie żadnych reklamodawców, nie zawiera umów z bezpośrednimi sponsorami, a cały proces doboru, emisji reklam i rozliczeń jest w pełni zautomatyzowany przez algorytmy (...). Udział Wnioskodawcy sprowadza się wyłącznie do akceptacji ogólnego regulaminu platformy i udostępnienia miejsca pod reklamy. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie ma prawnej możliwości jej założenia ze względu na status cudzoziemca.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę od firmy (…) z tytułu udostępniania powierzchni cyfrowej w filmach na platformie (...) w celu wyświetlania tam reklam, stanowią przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. najem prywatny/dzierżawa) i mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5% (a po przekroczeniu kwoty 100 000 zł rocznie według stawki 12,5%), bez konieczności rejestracji jednoosobowej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane od firmy (…) z tytułu udostępniania powierzchni cyfrowej w filmach na platformie (...) pod wyświetlanie reklam należy kwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (najem, dzierżawa lub umowy o podobnym charakterze). W konsekwencji, Wnioskodawca ma prawo opodatkować te przychody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (a po przekroczeniu progu 100 000 zł rocznie – 12,5%), bez konieczności rejestrowania jednoosobowej działalności gospodarczej.

Uzasadnienie:

Działania Wnioskodawcy nie spełniają definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu filmów ma charakter wyłącznie hobbystyczny, amatorski i nie jest prowadzona w sposób zorganizowany. Wnioskodawca nie ponosi nakładów inwestycyjnych typowych dla firm, nie zatrudnia pracowników i nie prowadzi działań marketingowych.

Zasadniczym argumentem wykluczającym prowadzenie działalności gospodarczej jest również fakt, że Wnioskodawca, jako obcokrajowiec przebywający w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nieuprawniającego do prowadzenia firmy, z mocy prawa nie ma możliwości zarejestrowania działalności gospodarczej (JDG). Udostępnianie przestrzeni w filmach na (...) na rzecz (…) stanowi w istocie dzierżawę przestrzeni cyfrowej (internetowej) w celu emisji reklam.

Wnioskodawca nie ma wpływu na to, jakie konkretnie reklamy są wyświetlane, nie poszukuje bezpośrednich reklamodawców i otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie za sam fakt udostępnienia („wynajęcia”) wirtualnego miejsca w swoich materiałach wideo.

Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tego rodzaju przychody osiągane przez osoby fizyczne stanowią przychody z dzierżawy i podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości zaprezentowanego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W konstrukcji podatku dochodowego od fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne, mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały natomiast uregulowane w art. 12-20 omawianej ustawy. System opodatkowania przychodów osób fizycznych uwzględnia specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

-     pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);

-     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy).

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

-     jest działalnością zarobkową;

-     jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

-     jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie ma charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

·      „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);

·      „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).

Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach swojego hobby i w czasie wolnym tworzy Pan amatorskie materiały wideo, które następnie bezpłatnie udostępnia na platformie internetowej (...). Działania te nie mają charakteru zorganizowanego, a wynikają wyłącznie z osobistej pasji twórczej i chęci dzielenia się nią z innymi. W ramach uczestnictwa w programie partnerskim (….) udostępnia Pan operatorowi platformy (…) określoną powierzchnię cyfrową w obrębie swoich filmów w celu wyświetlania tam reklam. W zamian za udostępnienie tej przestrzeni otrzymuje Pan cykliczne wynagrodzenie od (…). Samodzielnie nie pozyskuje Pan żadnych reklamodawców ani nie zawiera umów z bezpośrednimi sponsorami, a proces doboru, emisji reklam i rozliczeń jest w pełni zautomatyzowany przez algorytmy (...). Pana udział w programie sprowadza się jedynie do akceptacji ogólnego regulaminu platformy i udostępnienia miejsca pod reklamy. Jak Pan zaznaczył, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie ma prawnej możliwości jej założenia ze względu na status cudzoziemca.

W pierwszej kolejności zaznaczam, że okoliczności sprawy nie wskazują, żeby Pana działania miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisana przez Pana działalność nie wypełnia cech działalności gospodarczej.

Osiąga Pan przychody z emisji reklam na platformie (...) przy Pana materiałach wideo. Zatem wyświetlanie reklam przy materiałach wideo polega jedynie na udostępnieniu przez Pana miejsca, powierzchni reklamowej w Pana materiałach wideo w danym serwisie.

Dlatego też uzyskane przychody z udostępniania powierzchni cyfrowej w filmach na platformie (...) pod wyświetlanie reklam należy zakwalifikować do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy.

Pana wątpliwości dotyczą również możliwości opodatkowania ww. przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

W świetle art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Tym samym przychody, jakie osiąga Pan w związku z udostępnianiem innym podmiotom powierzchni reklamowej w Pana filmach na platformie (...), podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jeśli przychody te nie przekraczają kwoty 100.000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu udostępniania powierzchni cyfrowej w celu wyświetlania tam reklam stanowią przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.