Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.441.2026.2.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 19 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 maja 2026 r. (wpływ 22 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym i składającą zeznania PIT- 36L. Wnioskodawca urodził się w Kanadzie i mieszkał w Kanadzie do czasu przeprowadzki do Polski w dniu 28 marca 2024 r., z wyjątkiem okresu od 1 listopada 2021 r. do 26 czerwca 2022 r., kiedy fizycznie przebywał w Polsce.

Pobyt ten miał charakter czasowy. Wnioskodawca pojechał do Polski, ponieważ taką decyzję podjęli jego rodzice, a zamiarem rodziny był powrót do Kanady. W tym okresie Wnioskodawca towarzyszył rodzicom i dwóm braciom, którzy przenieśli się z Kanady do Polski. Dom należący do rodziców Wnioskodawcy w Kanadzie, w którym Wnioskodawca wcześniej z nimi mieszkał, został sprzedany około początku grudnia 2021 r. Wnioskodawca nie miał żadnego udziału własnościowego w tej nieruchomości. W Polsce rodzina najpierw mieszkała u znajomego, następnie od około połowy listopada 2021 r. do końca maja 2022 r. wynajmowała mieszkanie. Umowa najmu nie była zawarta przez Wnioskodawcę i Wnioskodawca osobiście nie podpisywał żadnej umowy najmu w Polsce w tym okresie. Następnie Wnioskodawca mieszkał u swojej cioci do 26 czerwca 2022 r. Rodzice Wnioskodawcy oraz jego młodszy brat wrócili do Kanady 20 maja 2022 r. Wnioskodawca wrócił do Kanady 26 czerwca 2022 r. Starszy brat Wnioskodawcy pozostał w Polsce. W okresie od 1 listopada 2021 r. do 26 czerwca 2022 r. Wnioskodawca nie wykonywał pracy w Polsce, nie studiował formalnie w Polsce oraz nie uzyskiwał przychodów ze źródeł położonych w Polsce. W tym czasie samodzielnie uczył się programowania oraz tworzenia gier na (…), bez związku z jakąkolwiek polską szkołą, pracodawcą, przedsiębiorstwem ani klientem. W tym okresie Wnioskodawca nie posiadał nieruchomości w Polsce, nie prowadził działalności gospodarczej w Polsce oraz nie posiadał udziałów ani akcji w polskich spółkach.

W dniu 4 marca 2022 r. Wnioskodawca otworzył rachunek bankowy w (…), obejmujący rachunek PLN oraz rachunek w USD. Uzyskane przez Wnioskodawcę zaświadczenie z rejestru PESEL nie wykazuje dla Wnioskodawcy adresu zameldowania na pobyt stały ani adresu zameldowania na pobyt czasowy, ani dat zameldowania lub wymeldowania. Znajomi Wnioskodawcy oraz jego więzi społeczne znajdowały się w Kanadzie, a nie w Polsce. Wnioskodawca utrzymywał również więzi rodzinne w Kanadzie, w tym z babcią mieszkającą w Kanadzie. Od 26 czerwca 2022 r. do 28 marca 2024 r. Wnioskodawca mieszkał w Kanadzie i nie odwiedzał Polski. Przed 28 marca 2024 r. Wnioskodawca nie uzyskiwał przychodów ze źródeł położonych w Polsce. Przychody osiągane przed tą datą były uzyskiwane w Kanadzie po powrocie z czasowego pobytu w Polsce. Dokumenty CRA (Canada Revenue Agency) Wnioskodawcy za 2021 r. i 2022 r. wskazują (…) jako taxing province oraz province of residence, a dokument za 2022 r. obejmował Canada Workers Benefit.

W kwietniu 2024 r. Wnioskodawca poinformował CRA, że od 27 marca 2024 r. należy go traktować jako osobę niebędącą rezydentem Kanady. Najpóźniej 31 grudnia 2021 r. Wnioskodawca posiadał obywatelstwo polskie, co potwierdza wydany tego dnia polski dowód osobisty. Zaświadczenie z rejestru PESEL również wskazuje obywatelstwo polskie. Wnioskodawca przeniósł miejsce zamieszkania do Polski w dniu 28 marca 2024 r. i od tego dnia podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W 2024 r., po przeprowadzce do Polski, Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Złożone przez Wnioskodawcę zeznanie PIT-36L za 2024 r. wykazywało przychód z działalności gospodarczej w wysokości (…) zł oraz dochód z działalności gospodarczej w wysokości (…) zł.

Wnioskodawca złożył PIT-36L za 2024 r. bez zastosowania ulgi na powrót. W 2025 r. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Złożony przez Wnioskodawcę PIT-36L za 2025 r. wykazuje przychód z działalności gospodarczej w wysokości (…) zł oraz dochód z działalności gospodarczej przed odliczeniami w wysokości (…) zł.

Wnioskodawca złożył PIT-36L za 2025 r. oraz późniejszą korektę PIT-36L za 2025 r. bez zastosowania ulgi na powrót. Wnioskodawca nie korzystał wcześniej z ulgi na powrót. Wnioskodawca zamierza wybrać 2024 r., tj. rok przeprowadzki do Polski, jako pierwszy rok czteroletniego okresu korzystania z ulgi na powrót, a następnie złożyć korekty zeznań PIT-36L za 2024 r. i 2025 r.

Uzupełnienie wniosku

1. Obywatelstwo

Wnioskodawca posiada obywatelstwo kanadyjskie od urodzenia, ponieważ urodził się w Kanadzie.

Wnioskodawca posiada również obywatelstwo polskie od urodzenia, ponieważ w dniu jego urodzenia oboje rodzice Wnioskodawcy posiadali obywatelstwo polskie i nie zrzekli się obywatelstwa polskiego przed jego urodzeniem. Posiadanie obywatelstwa polskiego potwierdza również polski dowód osobisty wydany 31 grudnia 2021 r. oraz zaświadczenie z rejestru PESEL.

2. Powód przyjazdu do Polski w okresie od 1 listopada 2021 r. do 26 czerwca 2022 r.

Wnioskodawca przyjechał do Polski w tym okresie razem z rodzicami i braćmi. Powodem przyjazdu była decyzja rodziców o czasowym pobycie w Polsce, odwiedzeniu rodziny, odpoczynku od dotychczasowego życia w Kanadzie oraz sprawdzeniu, jak wyglądałoby życie w Polsce.

Wnioskodawca nie przyjechał do Polski w celu podjęcia pracy dla polskiego pracodawcy lub polskiego klienta, rozpoczęcia studiów w Polsce, prowadzenia działalności gospodarczej zarejestrowanej w Polsce ani uzyskiwania przychodów ze źródeł położonych w Polsce.

3. Czasowy charakter pobytu mimo sprzedaży nieruchomości w Kanadzie

Pobyt w Polsce miał charakter czasowy, ponieważ rodzina zakładała powrót do Kanady. Sprzedaż domu należącego do rodziców Wnioskodawcy w Kanadzie wynikała z decyzji rodziców dotyczącej ich majątku oraz z niepewności co do długości pobytu w Polsce.

Wnioskodawca nie był właścicielem tej nieruchomości, nie miał żadnego udziału własnościowego w tej nieruchomości i nie podejmował czynności związanych z jej sprzedażą. Pobyt w Polsce był przez Wnioskodawcę traktowany jako czasowy.

Rodzice Wnioskodawcy oraz jego młodszy brat wrócili do Kanady 20 maja 2022 r., a Wnioskodawca wrócił do Kanady 26 czerwca 2022 r.

Po powrocie rodzice Wnioskodawcy ponownie nabyli dom w Kanadzie. Babcia Wnioskodawcy mieszkała w Kanadzie przez cały ten okres i w razie potrzeby możliwe było uzyskanie wsparcia mieszkaniowego od rodziny w Kanadzie.

4. Rachunek bankowy w (…)

Wnioskodawca otworzył rachunek bankowy w (…) 4 marca 2022 r. w celu dokonywania zwykłych codziennych płatności w Polsce, takich jak zakup żywności, odzieży, rozrywka, opłacanie usług lub członkostw, np. (…) lub siłownia, oraz ogólne wydatki prywatne w czasie czasowego pobytu w Polsce.

Rachunek obejmował rachunek w PLN i rachunek w USD. W okresie od 4 marca 2022 r. do 26 czerwca 2022 r. rachunek USD nie miał wpływów.

W okresie od 4 marca 2022 r. do 26 czerwca 2022 r. na rachunku PLN wystąpiły następujące wpływy:

-     (…)

Wpływy z (...) były związane z płatnościami od zagranicznego podmiotu (…) oraz z wypłatą środków z rachunku (...) na rachunek (…). Z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika, że w tym okresie otrzymał przez (...) m.in. płatność od (…) w wysokości (…) USD z dnia 15 marca 2022 r. oraz płatność od (…) w wysokości (…) USD z dnia 3 czerwca 2022 r. Środki te nie pochodziły od polskiego pracodawcy, polskiego klienta ani z działalności gospodarczej zarejestrowanej w Polsce.

Wnioskodawca w 2022 r. rozliczał się podatkowo w Kanadzie. Dokument CRA za 2022 r. wykazuje business income, Ontario jako taxing province i province of residence oraz Canada Workers Benefit.

Wnioskodawca dokonywał również prywatnych zakupów kryptowalut lub aktywów cyfrowych za pośrednictwem zagranicznych platform, w tym (…). Transakcje te nie były związane z działalnością gospodarczą zarejestrowaną w Polsce, nie stanowiły przychodów ze źródeł położonych w Polsce i zakończyły się stratą.

5. Data rozpoczęcia działalności gospodarczej w Polsce

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w Polsce 6 maja 2024 r.

6. Traktowanie Wnioskodawcy przez Kanadę jako rezydenta podatkowego

Z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, że do dnia przeprowadzki na stałe do Polski Kanada traktowała Wnioskodawcę jako rezydenta podatkowego Kanady. Dokumenty CRA za 2021.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym, przy uwzględnieniu art. 3 ust. 1, ust. 1a oraz art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca spełnia warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 w związku z art. 21 ust. 43 tej ustawy, w szczególności czy należy uznać, że w latach 2021, 2022 i 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 27 marca 2024 r. Wnioskodawca nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?

2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, czy Wnioskodawca może wybrać 2024 r., tj. rok przeprowadzki do Polski, jako pierwszy rok czteroletniego okresu korzystania z ulgi na powrót?

3. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, czy Wnioskodawca może zastosować ulgę na powrót za 2024 r. i 2025 r. poprzez złożenie korekt uprzednio złożonych zeznań PIT-36L za te lata na podstawie art. 81 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – odpowiedź na wszystkie pytania powinna być twierdząca. Przy uwzględnieniu art. 3 ust. 1, ust. 1a oraz art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pobyt Wnioskodawcy w Polsce od 1 listopada 2021 r. do 26 czerwca 2022 r. miał charakter czasowy i nie spowodował przeniesienia miejsca zamieszkania dla celów podatkowych do Polski. Wnioskodawca urodził się w Kanadzie, mieszkał w Kanadzie przed tym pobytem i pojechał do Polski dlatego, że jego rodzice podjęli decyzję o czasowym wyjeździe. Zamiarem rodziny był powrót do Kanady. W czasie tego czasowego pobytu Wnioskodawca nie wykonywał pracy w Polsce, nie studiował formalnie w Polsce, nie uzyskiwał przychodów ze źródeł położonych w Polsce, nie prowadził działalności gospodarczej w Polsce i nie posiadał nieruchomości w Polsce. Samodzielnie uczył się programowania oraz tworzenia gier na (…), bez związku z jakąkolwiek polską szkołą, pracodawcą, przedsiębiorstwem ani klientem.

Wnioskodawca osobiście nie podpisywał umowy najmu w Polsce. Uzyskane przez niego zaświadczenie z rejestru PESEL nie wykazuje dla niego adresu zameldowania na pobyt stały ani adresu zameldowania na pobyt czasowy, ani dat zameldowania lub wymeldowania. Osobiste i społeczne więzi Wnioskodawcy znajdowały się w Kanadzie, w tym jego znajomi oraz więzi rodzinne. Wnioskodawca wrócił do Kanady 26 czerwca 2022 r. i mieszkał tam do dnia przeprowadzki do Polski w dniu 28 marca 2024 r. Sam fakt otwarcia rachunku bankowego w Polsce w czasie czasowego pobytu nie powinien sam w sobie przesądzać o posiadaniu miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Dokumenty CRA Wnioskodawcy za 2021 r. i 2022 r. traktowały go jako osobę z Ontario jako province of residence, a dokument za 2022 r. obejmował Canada Workers Benefit.

Wnioskodawca spełnia również warunek obywatelstwa, ponieważ najpóźniej 31 grudnia 2021 r. posiadał obywatelstwo polskie. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki do skorzystania z ulgi na powrót.

Uważa również, że może wybrać 2024 r. jako pierwszy rok czteroletniego okresu korzystania z ulgi, ponieważ ustawa pozwala rozpocząć ten okres w roku przeprowadzki do Polski albo w roku następnym.

W ocenie Wnioskodawcy może on zrealizować ten wybór poprzez złożenie korekt uprzednio złożonych zeznań PIT-36L za 2024 r. i 2025 r. na podstawie art. 81 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ wcześniej nie korzystał z ulgi na powrót.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W okolicznościach opisanych we wniosku powziął Pan wątpliwość, czy przysługuje Panu możliwość skorzystania z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga na powrót).

Ulga ta polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników którzy – tak jak Pan – przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r. (w Pana przypadku w marzec 2024 r.).

W celu skorzystania z „ulgi na powrót” muszą być spełnione również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 powołanej ustawy.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Jak wyjaśnił Pan w opisie sprawy, z 28 marca 2024 r., tj. z dniem przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski przeniósł Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej swoje centrum interesów osobistych i gospodarczych (centrum interesów życiowych). Od tej daty podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od 6 maja 2024 r. prowadzi Pan w Polsce działalność gospodarczą.

Tym samym przesłanka, o której mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została spełniona.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wskazał Pan, że urodził się Pan w Kanadzie i mieszkał Pan w Kandzie do czasu przeprowadzki do Polski – 28 marca 2024 r., z wyjątkiem okresu od 1 listopada 2021 r. do 26 czerwca 2022 r., kiedy fizycznie przebywał Pan w Polsce. Pobyt ten miał charakter czasowy. Do Kanady wrócił Pan 26 czerwca 2022 r. W okresie od listopada 2021 r. do 26 czerwca 2022 r. nie wykonywał Pan pracy w Polsce, nie studiował w Polsce oraz nie uzyskiwał przychodów ze źródeł położonych w Polsce. W tym czasie samodzielnie uczył się Pan programowania oraz tworzenia gier na (…) bez związku z jakąkolwiek polską szkołą, pracodawcą, przedsiębiorstwem lub klientem. Pana osobiste i społeczne więzi znajdowały się w Kanadzie, w tym Pana znajomi oraz więzi rodzinne. W tym okresie nie posiadał Pan nieruchomości w Polsce, nie prowadził działalności gospodarczej w Polsce oraz nie posiadał udziałów ani akcji w polskich spółkach. Od 26 czerwca 2022 r. do 28 marca 2024 r. mieszkał Pan w Kanadzie i nie odwiedzał Pan Polski. Przed 28 marca 2024 r. nie uzyskiwał Pan przychodów ze źródeł położonych w Polsce. Z posiadanych przez Pana dokumentów wynika, że do dnia przeprowadzki na stałe do Polski Kanada traktowała Pana jako rezydenta podatkowego.

Na podstawie powyższych informacji stwierdzam, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadził się Pan do Polski (tj. w latach 2021, 2022, 2023) oraz w okresie od początku 2024 roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – spełnił Pan tym samym wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, w świetle przepisów prawa podatkowego definicja zamieszkania, zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje dwa kryteria: pobyt na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym lub posiadanie na terytorium Polski ośrodka interesów życiowych – które w Pana przypadku w okresie od 1 listopada 2021 r. do 26 czerwca 2022 r. nie zostały spełnione.

Okoliczności przedstawione we wniosku przesądzają jednak, że spełnił Pan warunek „braku posiadania miejsca zamieszkania w Polsce” zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym przeprowadził się Pan do Polski, jak i w okresie od początku roku, w którym przeniósł Pan miejsce zamieszkania do Polski do dnia poprzedzającego ten dzień (tj. spełnił Pan warunki, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ponadto, skoro posiada Pan obywatelstwo polskie – tym samym spełnił Pan przesłankę wskazaną w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest, stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z regulacji art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik nie ma jednak obowiązku dokumentowania miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji w sytuacji, gdy posiada inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może zatem alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

To oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie również przedstawić inne dowody. Kluczowe staje się zatem zgromadzenie odpowiednich dowodów potwierdzających w sposób jasny i rzetelny, że miejsce zamieszkania danej osoby znajdowało się w innym państwie.

Z opisu sprawy i uzupełniania wniosku wynika, że do dnia przeprowadzki Pana na stałe do Polski Kanada traktowała Pana jako rezydenta podatkowego.

W konsekwencji można wywieść, że posiada Pan certyfikat rezydencji oraz inne dokumenty potwierdzające, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia (przed przeprowadzką do Polaki w marcu 2024 r.) znajdowało się w Kanadzie. Spełnił Pan zatem warunek wynikający z art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spełnił Pan również warunek wynikający z art. 21 ust. 43 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że z wniosku wynika, że nie korzystał Pan wcześniej z ulgi na powrót.

Podsumowanie: okoliczności przedstawione we wniosku przesądzają, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadził się Pan do Polski (tj. w latach 2021, 2022, 2023) oraz w okresie od początku 2024 roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wobec tego, ma Pan prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, tj. od 2024 r. Przedmiotowym zwolnieniem od opodatkowania może zatem Pan objąć, zgodnie z Pana wolą, przychody uzyskiwane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym za lata 2024-2027.

W odniesieniu natomiast do możliwości dokonania przez Pana korekty zeznań za lata 2024-2025 wskazuję, co następuje:

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Z cytowanego powyżej art. 81 ustawy – Ordynacja podatkowa wynika, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Podsumowanie: może Pan złożyć korekty zeznań podatkowych za 2024 r. i 2025 r. i objąć przychody uzyskane z tytułu działalności gospodarczej tzw. „ulgą na powrót” w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.