Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.462.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym/zryczałtowanym podatku dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 27 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki cywilnej (…), do której przystąpiła w dniu 1 czerwca 2025 r. Przystąpienie do spółki nastąpiło w związku ze śmiercią dotychczasowego wspólnika – ojca Wnioskodawczyni (zmarłego xx xx 2025 r.). Umowa spółki przewidywała możliwość wstąpienia spadkobierców w prawa zmarłego wspólnika. W wyniku działu spadku oraz ustaleń pomiędzy spadkobiercami Wnioskodawczyni nabyła prawa do udziału w spółce i przystąpiła do niej jako wspólnik na podstawie aneksu z dnia 01.06.2025. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego niewyspecjalizowanego (PKD 46.90.Z). Wnioskodawczyni od momentu przystąpienia do spółki opodatkowuje przypadające na nią przychody z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tę samą formę opodatkowania stosują również pozostali wspólnicy spółki. W trakcie uczestnictwa w spółce Wnioskodawczyni na bieżąco opodatkowuje przypadające na nią przychody ryczałtem, według stawki właściwej dla działalności handlowej. Wkładem Wnioskodawczyni do spółki była praca własna.

Wnioskodawczyni planuje wystąpić ze spółki cywilnej. Po jej wystąpieniu działalność gospodarcza będzie kontynuowana przez dwóch pozostałych wspólników. W związku z wystąpieniem ze spółki Wnioskodawczyni otrzyma wyłącznie środki pieniężne stanowiące rozliczenie jej udziału w spółce. Wnioskodawczyni nie otrzyma żadnych innych składników majątkowych, w szczególności rzeczy ani praw. Środki te będą obejmowały rozliczenie ekonomiczne udziału Wnioskodawczyni w spółce.

Wnioskodawczyni prowadzi również działalność gospodarczą w innej spółce cywilnej, jednak działalność ta jest całkowicie odrębna organizacyjnie, funkcjonalnie oraz podatkowo. Nie występują pomiędzy tymi działalnościami żadne powiązania gospodarcze, finansowe ani majątkowe. Druga działalność nie ma wpływu na zdarzenie przyszłe będące przedmiotem niniejszego wniosku. W ocenie Wnioskodawczyni nie budzi wątpliwości, że środki pieniężne otrzymane w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, co wynika wprost z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT. Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą podstawy opodatkowania oraz stawki podatku.

Dla uporządkowania skutków podatkowych Wnioskodawczyni wskazuje, że:

·     nabycie udziału w spółce w drodze dziedziczenia stanowi nabycie prawa majątkowego podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn (z możliwością zwolnienia), bez powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych,

·     w okresie uczestnictwa w spółce przychody podlegają bieżącemu opodatkowaniu jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej,

·     w momencie wystąpienia ze spółki powstaje przychód z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT).

Uzupełnienie:

Czy dokonała Pani lub Pani ojciec klasyfikacji wykonywanych przez Spółkę cywilną usług – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); jeśli tak – proszę wskazać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych przez Spółkę cywilną, z której zamierza Pani wystąpić, usług?

Według dokonanej klasyfikacji usługi są klasyfikowane do grupowania PKWiU 46.90.10.0 – Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana.

Pytania

1.     Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z formą opodatkowania wybraną dla działalności gospodarczej prowadzonej w tej spółce (stawka ryczałtu 3%)?

2.     W przypadku uznania, że przychód ten podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, co stanowi podstawę opodatkowania – czy cała kwota otrzymanych środków pieniężnych, czy wyłącznie nadwyżka ponad wartość odpowiadającą przychodom uprzednio opodatkowanym w ramach działalności spółki?

3.     Czy przy ustalaniu wyłączenia z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o PIT należy uwzględnić wyłącznie nadwyżkę przychodów nad kosztami uzyskaną przez Wnioskodawczynię od dnia przystąpienia do spółki, tj. od 1 czerwca 2025 r., czy również nadwyżkę wypracowaną przez spadkodawcę przed tą datą?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania nr 1 – przychód uzyskany w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z formą opodatkowania wybraną dla działalności gospodarczej prowadzonej w tej spółce.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT wybór formy opodatkowania dotyczy przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jako źródła przychodów.

Środki pieniężne otrzymane przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej stanowią – na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT – przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że przychód ten nie stanowi odrębnego źródła przychodów, lecz jest elementem tego samego źródła, dla którego Wnioskodawczyni dokonała wyboru formy opodatkowania. Co istotne, przychód ten nie powstaje jako wynik nowej, niezależnej czynności gospodarczej, lecz stanowi rozliczenie ekonomicznych skutków uczestnictwa w działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej. Jest on zatem funkcjonalnie i systemowo związany z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawczynię w ramach tej spółki. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przewiduje odrębnej formy ani szczególnej stawki opodatkowania dla tego rodzaju przychodów.

W konsekwencji przychód ten powinien być opodatkowany według zasad właściwych dla przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię.

Stanowisko takie zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

·     z dn. 23.04.2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.37.2025.4.AG: „Ustawodawca nie przewidział wprost konkretnej stawki ryczałtu w przypadku osiągnięcia przychodów w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną. W takiej sytuacji przychody, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należy opodatkować stawką mającą zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej”;

·     z dnia 4 października 2019 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.346.2019.2.DJD: „Zgodnie z powyższymi przepisami środki pieniężne otrzymane przez występującego wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej, w części ponad uzyskaną przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżką przychodów nad kosztami ich uzyskania, stanowią dla niego przychód z działalności gospodarczej, który podlega opodatkowaniu zgodnie z wybraną przez niego formą opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów”;

·     z dnia 27 października 2017 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.318.2017.1: „Zgodnie z powyższymi przepisami, środki pieniężne otrzymane przez występującego wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej, w części ponad uzyskaną przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżką przychodów nad kosztami ich uzyskania, stanowią dla niego przychód z działalności gospodarczej opodatkowany według właściwych dla niego zasad”.

Mając na uwadze powyższe, brak jest podstaw do odmiennego traktowania przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej niż przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji przychód ten podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki właściwej dla przychodów uzyskiwanych w ramach tej działalności, tj. 3%.

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania nr 2 – wobec braku szczególnych regulacji w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w zakresie ustalenia przychodu podlegającego opodatkowaniu zastosowanie znajduje w szczególności art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce oraz wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania konieczne jest uwzględnienie kosztów uzyskania przychodów osiągniętych w okresie uczestnictwa w spółce, poprzez ustalenie nadwyżki przychodów nad kosztami.

W konsekwencji, w celu ustalenia podstawy opodatkowania należy:

·     ustalić kwotę środków pieniężnych otrzymanych przez Wnioskodawczynię z tytułu wystąpienia ze spółki,

·     ustalić przypadającą na Wnioskodawczynię nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągniętą w okresie uczestnictwa w spółce (tj. różnicę pomiędzy przychodami a kosztami),

·     pomniejszyć tę wartość o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów,

·     a następnie tak obliczoną kwotę wyłączyć z przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Pozostała część otrzymanych środków pieniężnych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. Należy przy tym podkreślić, że uwzględnienie kosztów uzyskania przychodów następuje wyłącznie na potrzeby ustalenia zakresu wyłączenia z przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o PIT, a nie w celu pomniejszenia przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Tym samym okoliczność, że Wnioskodawczyni stosuje opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w którym nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów, pozostaje bez wpływu na sposób ustalenia tej części środków pieniężnych, która nie podlega zaliczeniu do przychodu podatkowego.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w tym w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 23 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.37.2025.4.AG: „W odniesieniu do Pani wątpliwości dotyczącej zastosowania do osiąganych przychodów z tytułu wystąpienia ze Spółki art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wyjaśniam, że wskazany przepis uwzględnia w swej treści, że zysk dzielony między wspólników jest ustalany o przepisy rachunkowe, a nie podatkowe, a tym samym przy jego kalkulacji przychodów uwzględnia się wydatki niestanowiące kosztów podatkowych. Skutkuje to tym, że w kwocie środków pieniężnych uzyskanej z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną oprócz nadwyżki przychodów i kosztów określonych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, niestanowiącej przychodu zgodnie z tymi przepisami, uwzględnia się również wydatki, które zgodnie z ustawą nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu. Jednocześnie wyliczenie wskazanego w omawianym przepisie algorytm pomniejszający przychód podlegający opodatkowaniu dotyczy również podatników, którzy jako formę opodatkowania wybrali ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”.

Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania nr 3 – przy ustalaniu kwoty wyłączenia z przychodu, o której mowa w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uwzględnić wyłącznie nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągniętą w okresie, w którym Wnioskodawczyni była wspólnikiem spółki cywilnej, tj. od dnia 1 czerwca 2025 r.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o PIT wyłączeniu z przychodów podlegają środki pieniężne otrzymane przez wspólnika w części odpowiadającej nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania uzyskanej przed jego wystąpieniem ze spółki.

Przepis ten odnosi się zatem do nadwyżki uzyskanej przez konkretnego wspólnika jako podatnika. Wnioskodawczyni uzyskała status wspólnika dopiero od dnia 1 czerwca 2025 r., wobec czego brak jest podstaw do przypisania jej nadwyżki przychodów nad kosztami wypracowanej przed tą datą przez zmarłego ojca – poprzedniego wspólnika.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 sierpnia 2021 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.450.2021.5.BS, w której wskazano, że wejście spadkobiercy w prawa i obowiązki po zmarłym wspólniku nie oznacza utożsamienia go ze spadkodawcą jako podatnikiem, a skutki podatkowe wystąpienia ze spółki należy oceniać z perspektywy wspólnika występującego, nie zaś poprzedniego wspólnika. Choć interpretacja ta dotyczy spółki jawnej, jej tezy pozostają aktualne również w odniesieniu do spółki cywilnej, jako spółki niebędącej osobą prawną, do której stosuje się analogiczne zasady opodatkowania przychodów wspólników. Brak jest przepisów przewidujących sukcesję podatkową w zakresie nadwyżki przychodów nad kosztami, o której mowa w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o PIT. Dziedziczenie udziału obejmuje prawa majątkowe, nie oznacza natomiast przejęcia historii podatkowej spadkodawcy.

W konsekwencji, przy ustalaniu zakresu wyłączenia z przychodu należy uwzględnić wyłącznie nadwyżkę osiągniętą przez Wnioskodawczynię w okresie jej uczestnictwa w spółce, tj. od dnia 1 czerwca 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Powołane przez Panią interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.