Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.483.2025.2.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 czerwca 2025 r. (wpływ 17 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług w zakresie PKD 82.11.Z „Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura”. W związku z wykonywaną działalnością gospodarczą podlega Pan przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozlicza się Pan na zasadach ogólnych i prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. W zakresie działalności gospodarczej prowadzi Pan bieżącą obsługę administracyjną biura poprzez wykonywanie zleconych zdań przez usługobiorcę polegających na świadczeniu usług administracyjnych, organizacyjnych, wsparcia biurowego, zarządzania dokumentacją, przygotowywania raportów i analiz oraz wspieraniu procesów zarządczych.

Ukończył Pan studia na kierunku – Zarządzanie. Obecnie pogłębia Pan i rozszerza Pan zdobytą wiedzę w trakcie studiów oraz prowadzenia działalności gospodarczej w ramach kursu programowania (...). Kurs polega na poznaniu języka programowania (...). Podzielony jest on na iteracje, które składają się z kilku lekcji. Każda iteracja pozwala w stopniowy i uporządkowany sposób poznać wspomniany język programowania. Kurs ten ma na celu zdobycie nowych umiejętności programistycznych, które pozwolą na rozszerzenie oferty świadczonych usług – np. automatyzację zadań administracyjnych, tworzenie narzędzi wspomagających obsługę dokumentów czy integrację prostych systemów wewnętrznych dla klientów. Jest to odpowiedź na rosnące zapotrzebowanie klientów na usługi związane z automatyzacją procesów biurowych, integracją danych i tworzeniem prostych narzędzi informatycznych.

Kurs zostanie opłacony ze środków firmowych, będzie trwał kilka tygodni i zakończy się uzyskaniem certyfikatu potwierdzającego zdobyte kompetencje.

Uzupełnienie wniosku

Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie „Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura”?

Oświadcza Pan, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie „Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura” od 02.09.2022.

Czy w związku z uczestnictwem w kursie programowania (...):

a) zamierza Pan poszerzyć zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej; jeżeli tak – to o jaki zakres Pana działalność będzie poszerzona i od kiedy (proszę wskazać datę związanego z tym stosownego wpisu w CEiDG)

czy

b) zakres Pana działalności gospodarczej nie ulegnie zmianie, a jedynie rozszerzy Pan ofertę świadczonych usług w ramach dotychczasowego zakresu Pana działalności?

W związku z uczestnictwem w kursie programowania (...) zamierza Pan poszerzyć zakres oferowanych przez Pana usług o usługi programowania zawarte w kodzie PKD 62.01.Z. Wspomniany zakres będzie obejmował tworzenie, rozwijanie i wdrażanie oprogramowania, w tym aplikacji i systemów komputerowych na zamówienie pozyskanych klientów. Po skończeniu kursu będzie możliwe nawiązanie współpracy z firmą szkoleniową, która dostarczy pierwszych zleceń, lub permanentna współpraca po określeniu warunków umowy odpowiednich dla obu stron. Szacunkowo kurs programowania (...) trwa ok. 18 miesięcy. Tempo ukończenia całego kursu i poszczególnych etapów uzależnione jest w dużej mierze od korzystającego z tego kursu. Warunkiem zaliczenia całego kursu jest zdanie poszczególnych etapów.

Czy wydatki poniesione na kurs programowania (...) służą/będą służyć osiągnięciu, zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie „Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura”; jeśli tak – proszę wyjaśnić w jaki sposób, w szczególności proszę wskazać czy i w jaki sposób wiedza zdobyta podczas kursu ma zostać wykorzystana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Czy wydatki poniesione na kurs programowania (...) służą/będą służyć osiągnięciu, zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów z Pana nowej/poszerzonej o nowy zakres działalności gospodarczej; jeśli tak – to proszę wyjaśnić w jaki sposób, w szczególności proszę wskazać czy i w jaki sposób wiedza zdobyta podczas kursu ma zostać wykorzystana przez Pana w nowej/poszerzonej o nowy zakres Pana działalności gospodarczej?

Wydatki poniesione na kurs znacząco podniosą Pana kompetencje i konkurencyjność na rynku. Zwiększenie zakresu oferowanych usług przyczyni się do zabezpieczenia źródła przychodów z obecnie wiodącego zakresu świadczonych usług z uwagi na to, iż będzie Pan mógł wykorzystać zdobyte umiejętności również w zakresie podstawowych prac informatycznych, dzięki czemu klienci, z którymi Pan współpracuje, nie będą musieli korzystać z usług informatycznych innych firm.

Zdobyte umiejętności podczas kursu pozwolą na pisanie nowych programów; tworzenie aplikacji czy też modyfikację kodów istniejących oprogramowań. Będzie Pan potrafił dostosować oprogramowanie klientów do ich potrzeb, zaproponować nowe rozwiązania lub napisać nowy program.

Kiedy rozpoczął/rozpocznie Pan kurs programowania (...)?

Kiedy poniósł/poniesie Pan wydatki na kurs programowania (...), które chce Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów; proszę wskazać datę poniesienia tych wydatków?

Czy posiada/będzie Pan posiadać dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, które chce Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Kurs rozpoczął Pan w kwietniu bieżącego roku, a planuje Pan zakończyć w sierpniu roku następnego. Pierwszy wydatek na powyższe zdarzenie miał miejsce w 04/25. Koszty ponoszone są na podstawie faktur wystawionych przez firmę szkoleniową. Kolejne faktury będą wystawiane po ukończeniu, zrealizowaniu kolejnych etapów szkolenia.

Pytanie

Czy wydatki poniesione na kurs programowania (...) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie zdobyte kompetencje podczas odbywania kurs programistycznego (...) zostaną wykorzystane przy świadczeniu usług administracyjnych nowej generacji, m.in. przez tworzenie narzędzi informatycznych wspierających procesy biurowe klientów. Wspomniany kurs zdecydowanie poszerza kompetencje i pozwoli rozszerzyć zakres wykonywanych usług o kompleksowe usługi programistyczne. Dzięki rozszerzeniu oferowanych usług, będzie Pan w stanie nadal się rozwijać przez pozyskiwanie nowych klientów, a co za tym idzie, zwiększyć także Pana przychody z działalności. Kurs nie jest ogólnorozwojowy, lecz służy konkretnym celom zawodowym w kontekście rozwoju działalności gospodarczej, a poszerzenie oferty o nowe umiejętności zwiększy konkurencyjność na rynku usług administracyjnych oraz zdecydowane podniesienie kwalifikacji zawodowych. Kurs pozwoli na poszerzenie profilu działalności oraz przyczyni się do podniesienia poziomu świadczonych usług. Wydatki ponoszone na podniesienie kwalifikacji zawodowych będą przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej i zwiększenia uzyskiwanych przychodów.

Dlatego też zaliczenie ww. wydatku do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ustawy jest zasadne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Podkreślam przy tym, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Ponadto dodaję, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r. sygn. II FSK 3526/16:

Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego Naczelny Sąd Administracyjny odniósł się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że:

Skoro jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy, należy stwierdzić, że w przypadku opisanym przez Pana zachodzi odpowiedni związek przyczynowo-skutkowy, dający podstawy do zaliczenia w koszty podatkowe prowadzonej działalności gospodarczej wymienionych przez Pana wydatków.

W opisie sprawy wskazał Pan, że od 2 września 2022 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie „Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura”. Działalność ta polega na tym, że prowadzi Pan administracyjną obsługę biura przez wykonywanie zleconych zdań przez usługobiorcę polegających na świadczeniu usług administracyjnych, organizacyjnych, wsparcia biurowego, zarządzania dokumentacją, przygotowywania raportów i analiz oraz wspieraniu procesów zarządczych. Ukończył Pan studia na kierunku – Zarządzanie. Obecnie pogłębia Pan i rozszerza Pan zdobytą wiedzę w trakcie studiów oraz prowadzenia działalności gospodarczej w ramach kursu programowania (...). Kurs polega na poznaniu języka programowania (...). Kurs ten ma na celu zdobycie nowych umiejętności programistycznych, które pozwolą na rozszerzenie oferty świadczonych usług – np. automatyzację zadań administracyjnych, tworzenie narzędzi wspomagających obsługę dokumentów czy integrację prostych systemów wewnętrznych dla klientów. Jest to odpowiedź na rosnące zapotrzebowanie klientów na usługi związane z automatyzacją procesów biurowych, integracją danych i tworzeniem prostych narzędzi informatycznych. Kurs zostanie opłacony ze środków firmowych, będzie trwał kilka tygodni i zakończy się uzyskaniem certyfikatu potwierdzającego zdobyte kompetencje. W związku uczestnictwem w kursie programowania (...) zamierza Pan poszerzyć zakres oferowanych przez Pana usług o usługi programowania. Wspomniany zakres będzie obejmował tworzenie, rozwijanie i wdrażanie oprogramowania, w tym aplikacji i systemów komputerowych na zamówienie pozyskanych klientów. Po skończeniu kursu będzie możliwe nawiązanie współpracy z firmą szkoleniową, która dostarczy pierwszych zleceń, lub permanentna współpraca po określeniu warunków umowy odpowiednich dla obu stron. Wskazał Pan, że zwiększenie zakresu oferowanych usług przyczyni się do zabezpieczenia źródła przychodów z obecnie wiodącego zakresu świadczonych usług z uwagi na to, iż będzie Pan mógł wykorzystać zdobyte umiejętności również zakresie podstawowych prac informatycznych, dzięki czemu klienci, z którymi Pan współpracuje, nie będą musieli korzystać z usług informatycznych innych firm. Zdobyte umiejętności podczas kursu pozwolą na pisanie nowych programów; tworzenie aplikacji czy też modyfikację kodów istniejących oprogramowań. Będzie Pan potrafił dostosować oprogramowanie klientów do ich potrzeb, zaproponować nowe rozwiązania lub napisać nowy program. Kurs rozpoczął Pan w kwietniu bieżącego roku, a planuje Pan zakończyć w sierpniu roku następnego. Pierwszy wydatek na powyższe zdarzenie miał miejsce w kwietniu 2025 r. Koszty ponoszone są na podstawie faktur wystawionych przez firmę szkoleniową. Kolejne faktury będą wystawiane po ukończeniu, zrealizowaniu kolejnych etapów szkolenia.

Z opisu sprawy wynika, że ponoszone przez Pana wydatki na kurs programowania (...) dotyczą całokształtu prowadzonej przez Pana indywidualnej działalności gospodarczej, a zatem ponoszone są/będą w celu zabezpieczenia przychodów z zakresu działalności dotyczącej bieżącej obsługi administracyjnej biura, jak i w celu uzyskania przychodów z tytułu usług programowania. Wskazane we wniosku wydatki obiektywnie mogą w efekcie końcowym przełożyć się na uzyskanie dochodu – bądź bezpośrednio, bądź pośrednio.

Podsumowanie: wydatki poniesione na kurs programowania (...) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.