Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.530.2025.3.AG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 20 czerwca 2025 r. (wpływ 20 czerwca 2025 r.), z 23 lipca 2025 r. (wpływ 23 lipca 2025 r.) oraz z 30 lipca 2025 r. (wpływ 30 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan twórcą na portalu (…). Produkowane przez Pana treści to filmy (…). Jest to czynność, którą wykonuje Pan hobbystycznie po pracy (jest Pan zatrudniony na UOP), i zajmuje to Panu ok. 1 godzinę w tygodniu. Filmy na swój kanał (…) wrzuca Pan mniej więcej 1-2 razy w tygodniu. Od początku marca nastąpiła monetyzacja kanału w ramach (…) i zaczął Pan otrzymywać wpłaty z portalu.

Jedynym Pana źródłem dochodu z (…) są reklamy wyświetlane w trakcie trwania filmu – nie posiada Pan (i nie będzie Pan posiadał) żadnych afiliacji ani innych dochodów z tytułu tego zajęcia.

Pierwsza wypłata w kwietniu opiewała na (…) PLN, druga w maju na (…) PLN, a kolejna, czerwcowa, wyniesie (…) PLN. Nie posiada Pan żadnego realnego wpływu na to, ile w ciągu danego miesiąca Pan zarobi, ponieważ jest Pan zdany na łaskę lub niełaskę algorytmu (…).

Same filmy otrzymują całkowicie różną ilość wyświetleń i wpływów z (…), niezależnie od ilości, tematów i jakości filmów wrzuconych przez Pana na kanał. Obserwuje Pan jednak tendencję spadkową, ponieważ czerwiec zapewne zamknie się zarobkiem poniżej (…) PLN. Ponieważ duża część widowni pochodzi z (…), (…) pobiera od Pana podatek w wysokości (…).

Zwraca się Pan zatem z uprzejmą prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji, ponieważ chce Pan ująć te wszystkie dochody w swoim zeznaniu podatkowym wraz z zakończeniem roku podatkowego, ale nie wie Pan, czy jest Pan prawnie zobligowany do tego, aby zakładać jednoosobową działalność gospodarczą.

Uzupełnienie wniosku

Udostępnianie przez Pana reklam polega jedynie na udostępnieniu przez Pana miejsca powierzchni reklamowej na Pana „profilu” (kanale) w serwisie (…). Jest Pan wyłącznym właścicielem tego kanału.

Nie ma Pan żadnego wpływu na zawartość, przekaz, wizualizację itd. tych reklam, ani nie jest Pan w żaden sposób zaangażowany w ich tworzenie. Nie ma Pan wpływu na to, ile reklam będzie zamieszczona przez serwis (…), jakiej będą treści, w jakim momencie filmu zostaną wyświetlone i z jaką częstotliwością.

Wiąże Pana umowa z serwisem (…), zawarta przez przystąpienie do programu partnerskiego (…), przez akceptację regulaminu i zasady programu. Regulamin określa m.in. sposób naliczania wynagrodzenia (udział w przychodach z reklam), zasady korzystania z konta oraz techniczne wymogi dotyczące publikacji treści. Nie miał Pan możliwości negocjacji warunków tej umowy indywidualnie – są one narzucone przez właściciela platformy.

Pytanie

Czy ma Pan prawo do rozliczania osiąganych przez Pana przychodów z tytułu automatycznego umieszczania reklam w filmach publikowanych hobbystycznie na kanale (…) zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% z uwagi na art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy braku obowiązku rejestrowania działalności gospodarczej, ponieważ przychód nie jest osiągany w warunkach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – po godzinach pracy hobbystycznie prowadzi Pan kanał na platformie (…), dostępny pod adresem: (…). Na kanale publikowane są nagrania (…). Działalność ta ma charakter okazjonalny – przygotowanie materiału i publikacja zajmują Panu przeciętnie około 1 godziny tygodniowo. Filmy publikowane są nieregularnie, około 4 razy w miesiącu, bez żadnego ustalonego harmonogramu ani planu rozwoju kanału.

Na potrzeby wykonania filmów nie dokonał Pan zakupu żadnego specjalistycznego sprzętu, nie ponosi odpowiedzialności za ich treść, częstotliwość publikacji itd. Nie bierze Pan udziału w tworzeniu reklam wyświetlanych podczas oglądania Pana filmu, nie ma Pan wpływ na to, kiedy będą wyświetlane i jak często.

Od (…) 2025 r. kanał został objęty monetyzacją w ramach programu (…), co skutkuje otrzymywaniem wynagrodzenia z tytułu emisji reklam wyświetlanych podczas odtwarzania filmów. Nie uzyskuje Pan żadnych innych przychodów z działalności w serwisie (…) – nie prowadzi Pan sprzedaży produktów, nie uczestniczy Pan w programach afiliacyjnych, nie realizuje Pan odpłatnych współprac ani sponsorowanych treści.

Przychody z (…) są uzależnione od liczby wyświetleń filmów i działania algorytmów platformy, nie ma Pan realnego wpływu na wysokość uzyskiwanych kwot. Przykładowo, w kwietniu otrzymana kwota wyniosła (…) zł, w maju (…) zł, a w czerwcu przewidywana wartość nie przekroczy (…) zł. Widoczna jest tendencja spadkowa w wysokości przychodów.

Dodatkowo, ze względu na fakt, że część widzów kanału pochodzi z (…) pobiera od uzyskiwanych przez Pana zryczałtowany podatek u źródła w wysokości (…).

W Pana ocenie – opisana powyżej działalność nie spełnia przesłanek uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, nie posiada cech powtarzalności ukierunkowanej na osiąganie zysku w sposób profesjonalny, a jej charakter jest hobbystyczny i uboczny. Uzyskiwanie przez Pana w ten sposób przychodu nie wypełnia więc przesłanek pozarolniczej działalności gospodarczej.

Uważa Pan, że uzyskiwane przez Pana przychody mogą być kwalifikowane jako przychody z najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą być opodatkowane z zastosowaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

Ponieważ przychody, które uzyskuje Pan z wyświetlania reklam na Pana koncie na platformie (…), nie związane są i nie odbywają się w warunkach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to powinny być kwalifikowane jako źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. najem prywatny).

Przychody osiągnięte z tytułu wynajmu nieruchomości na zasadach najmu prywatnego należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Powyższe zostało potwierdzone chociażby w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 czerwca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.174.2019.2023.10.AK oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.154.2023.4.IM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3, 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

- jest działalnością zarobkową;

- jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

- jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

· „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

· „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym; nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).

Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.

Odrębnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z praw majątkowych.

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych. Wskazał jednak przykłady praw majątkowych, do których odnosi się omawiany przepis. Należą do nich m.in. prawa autorskie.

W myśl art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan twórcą na portalu (…). Produkuje Pan filmy (…). Jest to czynność, którą wykonuje Pan hobbystycznie po pracy i zajmuje to Panu ok. 1 godzinę w tygodniu. Od (…) nastąpiła monetyzacja kanału w ramach (…) i zaczął Pan otrzymywać wpłaty z portalu. Udostępnianie reklam polega jedynie na udostępnieniu przez Pana miejsca powierzchni reklamowej na Pana „profilu”(kanale) w serwisie (…). Jest Pan wyłącznym właścicielem tego kanału. Nie ma Pan żadnego wpływu na zawartość, przekaz, wizualizację tych reklam, ani nie jest Pan w żaden sposób zaangażowany w ich tworzenie. Nie ma Pan wpływu na to, ile reklam będzie zamieszczona przez serwis (…), jakiej będą treści, w jakim momencie filmu zostaną wyświetlone i z jaką częstotliwością. Wiąże Pana umowa z serwisem (…), zawarta przez przystąpienie do programu partnerskiego (…), przez akceptację regulaminu i zasady programu. Nie miał Pan możliwości negocjacji warunków tej umowy indywidualnie – są one narzucone przez właściciela platformy.

Okoliczności sprawy nie wskazują, żeby Pana działania w powyższym zakresie miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana przychody nie mają również charakteru przychodów z praw majątkowych. Jest Pan co prawda autorem filmów, które zamieszcza na swoim kanale w serwisie (…), jednak nie uzyskuje Pan przychodów z praw autorskich do własnych utworów audiowizualnych zamieszczanych w tym serwisie. Uzyskuje Pan przychód z tytułu reklam (których nie jest autorem) wyświetlanych podczas odtwarzania Pana filmów.

W sytuacji uzyskiwania wynagrodzenia związanego z wyświetleniami reklam w serwisie, na którym prowadzi Pan kanał, osiągane przychody należy zakwalifikować do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Celem umowy jest bowiem umieszczanie przez serwis (…) – za Pana zgodą – reklam na Pana kanale i uzyskiwanie przychodów z ich wyświetleń.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podsumowanie: osiągane przez Pana przychody z tytułu automatycznego umieszczania reklam w filmach publikowanych hobbystycznie na kanale (…) nie spełniają przesłanek działalności gospodarczej. Należy je zatem zakwalifikować do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Przychody te opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.