Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.533.2026.1.AG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 18 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 czerwca 2025 r. (wpływ 15 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług serwisowych, diagnostycznych i naprawczych urządzeń elektronicznych oraz elementów technicznych. W ramach działalności Wnioskodawca wykonuje czynności wymagające pracy z drobnymi elementami elektronicznymi, podzespołami, narzędziami serwisowymi oraz materiałami technicznymi. Prace te obejmują w szczególności diagnostykę, demontaż, montaż, naprawę i testowanie elementów elektronicznych, a także prace z użyciem materiałów utwardzanych promieniowaniem UV, takich jak laminat lub inne materiały stosowane przy pracach serwisowych.

Podczas wykonywania powyższych czynności występuje realne ryzyko uszkodzenia oczu. Ryzyko to wynika między innymi z możliwości odprysku drobnych elementów, fragmentów tworzyw, pyłu, opiłków lub innych cząstek powstających podczas prac technicznych. W pracy z elektroniką może również dojść do uszkodzenia lub gwałtownego rozerwania elementu elektronicznego, na przykład kondensatora, co może skutkować wyrzuceniem drobnych fragmentów w kierunku twarzy i oczu. Dodatkowo przy pracach z materiałami utwardzanymi promieniowaniem UV występuje konieczność ochrony oczu przed ekspozycją na promieniowanie UV.

W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza nabyć okulary ochronne UV przeciwodpryskowe do prac serwisowych. Okulary te będą przeznaczone do ochrony oczu podczas wykonywania czynności zawodowych w ramach działalności gospodarczej. Ich podstawową funkcją będzie ochrona oczu przed czynnikami występującymi podczas prac serwisowych, w szczególności przed drobnymi odpryskami, cząstkami, pyłem, fragmentami elementów elektronicznych oraz promieniowaniem UV wykorzystywanym przy utwardzaniu materiałów technicznych. Zakupione okulary nie będą okularami korekcyjnymi przeznaczonymi do codziennego użytku prywatnego. Nie będą nabywane w celu ogólnej korekcji wzroku Wnioskodawcy. Będą stanowiły specjalistyczny środek ochronny wykorzystywany przy wykonywaniu konkretnych czynności serwisowych, diagnostycznych i naprawczych.

Wydatek zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na dane prowadzonej działalności gospodarczej. Okulary będą wykorzystywane w działalności gospodarczej, w szczególności podczas prac z elektroniką, elementami mogącymi ulec uszkodzeniu mechanicznemu oraz materiałami utwardzanymi promieniowaniem UV.

Uzupełnienie wniosku

Forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej – podatek liniowy.

Pytanie

Czy wydatek poniesiony na zakup okularów ochronnych UV przeciwodpryskowych do prac serwisowych, opisanych w zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – wydatek na zakup okularów ochronnych UV przeciwodpryskowych do prac serwisowych będzie mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy opisany wydatek spełnia przesłanki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakup okularów ochronnych będzie związany z charakterem wykonywanych usług serwisowych, diagnostycznych i naprawczych. Okulary będą wykorzystywane podczas konkretnych czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, w szczególności przy pracy z drobnymi elementami elektronicznymi, elementami mogącymi ulec uszkodzeniu mechanicznemu oraz materiałami utwardzanymi promieniowaniem UV. Podstawową funkcją okularów będzie ochrona oczu przed czynnikami występującymi podczas prac serwisowych, takimi jak odpryski, pył, opiłki, fragmenty elementów elektronicznych oraz promieniowanie UV. Wydatek ten będzie więc służył bezpiecznemu wykonywaniu usług oraz zabezpieczeniu źródła przychodów. Ograniczenie ryzyka uszkodzenia oczu ma bezpośrednie znaczenie dla możliwości dalszego wykonywania działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, ponieważ uraz wzroku mógłby uniemożliwić lub istotnie utrudnić świadczenie usług serwisowych. Wydatek nie będzie miał charakteru osobistego. Zakupione okulary nie będą zwykłymi okularami korekcyjnymi ani okularami przeznaczonymi do codziennego użytku prywatnego. Nie będą służyły ogólnej korekcji wzroku Wnioskodawcy, lecz ochronie oczu podczas wykonywania prac zawodowych. Będą stanowiły specjalistyczny środek ochronny używany w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wydatki na okulary ochronne UV przeciwodpryskowe do prac serwisowych nie są wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, określonym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wydatek na zakup okularów ochronnych UV przeciwodpryskowych do prac serwisowych będzie pozostawał w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością gospodarczą i będzie służył zachowaniu oraz zabezpieczeniu źródła przychodów. Wnioskodawca będzie więc uprawniony do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Dlatego przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Podkreślam, że o tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 omawianej ustawy podatkowej i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-     pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

-     nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-     być właściwie udokumentowany.

Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów.

Konstrukcja art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 23 ust. 1 tej ustawy), pod warunkiem że wykaże ich bezpośredni lub pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź zachowanie źródła przychodów.

Ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodów, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN – pojęcie:

·      cel to „to, do czego się zmierza, dąży, to, co chce się osiągnąć”;

·      celowość oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

·      zabezpieczyć oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Przez sformułowanie „w celu osiągnięcia przychodów” należy zatem rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodów), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”. Koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów, z taką chęcią i zamiarem. Zgodnie z orzecznictwem nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go miało lub mogło mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie danych przychodów (wyrok NSA z 29 listopada 1993 r. sygn. akt SA/Wr 1242/94). Podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Wskazuje się, że istnieją sytuacje, w których związek przyczynowo-skutkowy nie jest wyraźny. Należy je rozwiązywać w oparciu o zasadę zdrowego rozsądku, a każda sytuacja wymaga odrębnego potraktowania (wyrok NSA z 16 grudnia 1999 r. sygn. akt SA/Bk 1619/98, LEX nr 39745).

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług serwisowych, diagnostycznych i naprawczych urządzeń elektronicznych oraz elementów technicznych. Dochody z tej działalności opodatkowuje Pan podatkiem liniowym. Zamierza Pan nabyć okulary ochronne UV przeciwodpryskowe do prac serwisowych. Okulary te będą przeznaczone do ochrony oczu podczas wykonywania czynności zawodowych w ramach działalności gospodarczej. Ich podstawową funkcją będzie ochrona oczu przed czynnikami występującymi podczas prac serwisowych, w szczególności przed drobnymi odpryskami, cząstkami, pyłem, fragmentami elementów elektronicznych oraz promieniowaniem UV wykorzystywanym przy utwardzaniu materiałów technicznych. Zakupione okulary nie będą okularami korekcyjnymi przeznaczonymi do codziennego użytku prywatnego. Nie będą nabywane w celu ogólnej korekcji Pana wzroku. Będą stanowiły specjalistyczny środek ochronny wykorzystywany przez Pana przy wykonywaniu konkretnych czynności serwisowych, diagnostycznych i naprawczych. Wydatek zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na dane prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Skoro wydatki na nabycie okularów ochronnych nie są ujęte w katalogu kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, to mogą być uwzględnione w kosztach podatkowych, o ile istnieje związek tych wydatków z możliwością uzyskania przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Wykazanie tego związku spoczywa na podatniku i nie może następować w oderwaniu od konkretnego stanu faktycznego. Ocena, czy w danym przypadku zachodzi związek przyczynowy między poniesionym wydatkiem a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów powinna odbywać się przy uwzględnieniu wszystkich aspektów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym charakteru i rodzaju prowadzonej działalności.

Zatem wydatek poniesiony przez Pana na zakup okularów ochronnych może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowanie: wydatek poniesiony na zakup okularów ochronnych UV przeciwodpryskowych do prac serwisowych będzie mógł Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.