Lekarz po odbyciu obowiązkowego stażu zarejestrował działalność gospodarczą, wybierając opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zawarł umowy B2B na świadczenie usług medycznych, w tym ze szpitalem, w którym wcześniej odbywał staż na podstawie umowy o pracę. Podkreślono istotne różnice między czynnościami wykonywanymi…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 lipca 2025 r. (wpływ 21 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu 2 maja br., bezpośrednio po zakończeniu w br. obowiązkowego stażu wymaganego przed podjęciem samodzielnej praktyki lekarskiej, zarejestrował Pan swoją pierwszą działalność gospodarczą w CEIDG.
W zgłoszeniu działalności określił Pan sposób opodatkowania dochodów poprzez wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Aktualnie zawarł Pan umowy B2B z podmiotami świadczącymi usługi medyczne, w tym ze Szpitalem, w którym, na podstawie umowy o pracę, odbywał Pan staż.
Uzupełnienie
Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o PIT zarówno w odniesieniu do wszystkich czynności, jakie wykonywał Pan w czasie stażu pracy w szpitalu, jak i w zakresie usług, jakie świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; tu jest Pana ośrodek interesów życiowych i tu przebywa Pan z rodziną praktycznie przez cały rok.
Zakres usług świadczonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
Istotne różnice to:
1) rodzaj świadczonych usług, co wynika z treści umowy o pracę oraz z treści kontraktu cywilnego,
2) dominujący cel tych czynności (cel szkoleniowy realizowany pod nadzorem vs samodzielna i na własną odpowiedzialność wykonywana usługa medyczna).
Niezależnie od w/w istotnych różnic „zewnętrzna” zbieżność części czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę oraz w ramach kontraktu cywilnego jest naturalną konsekwencją medycznego charakteru przedmiotowych czynności.
Taka tylko częściowa i jednocześnie „zewnętrzna” zbieżność lub porównywalność czynności wykonywanych przez Pana na stażu oraz w ramach działalności gospodarczej oznacza, że nie można twierdzić, iż jedne czynności odpowiadają drugim.
W odniesieniu do wykonywanych przez Pana czynności nie mają i nie będą miały zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pan prawo wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ?
Pana stanowisko w sprawie
Czynności świadczone przez Pana w ramach zawartych już umów B2B, w tym usługi na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy), nie odpowiadają czynnościom, które wykonywał Pan na podstawie stażowej umowy o pracę z tym Szpitalem, a w konsekwencji nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Takiej tożsamości nie było i nie mogło być z uwagi na charakter umowy stażowej (w celu przygotowania zawodowego ) realizowanej według ściśle określonego programu oraz pod nadzorem i kierunkiem opiekuna stażu.
W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta nie podejmował Pan samodzielnych decyzji, jak również nie ponosił Pan pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań.
Tak więc czynności podejmowane przez Pana jako lekarza stażystę na podstawie umowy o pracę obejmowały wykonywanie ograniczonych czynności lekarskich, jedynie w określonym Szpitalu i pod nadzorem koordynatora (opiekuna) stażu – lekarza z pełnym Prawem Wykonywania Zawodu.
W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę nie miał Pan możliwości wykonywania jakiejkolwiek procedury związanej z samodzielnym świadczeniem usług medycznych, nie mógł Pan kwalifikować pacjentów do zabiegów, szczepień czy procedur medycznych, a także nie miał Pan możliwości przepisywania pacjentom recept ani sporządzania im wypisów.
Opisane różnice dotyczą więc nie tylko przedmiotu/celu umowy stażowej vs umowa B2B, ale dotyczą także samodzielności, odpowiedzialności i zakresu uprawnień.
Odrębnie należy zauważyć, że niezależnie od opisanych wyżej różnic, wykonywane przez Pana usługi nie będą nigdy w pełni tożsame czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stażowego stosunku pracy, ponieważ można mówić wyłącznie o częściowej zbieżności wykonywanych czynności.
Ta częściowa zbieżność wynika z faktu, że zasadniczym podmiotem każdej czynności lekarza lub lekarza-stażysty jest w obu wypadkach – pacjent.
A ta tylko częściowa zbieżność nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu – częściowa zbieżność nie jest przecież równoznaczna z tożsamością czynności.
Ponieważ charakter i zasady odbywania umowy stażowej, zawsze realizowanej jako umowa o pracę, są zasadniczo zunifikowane i podobnie zunifikowane w dużym stopniu są umowy B2B, można w tym momencie przywołać, przykładowo, poniższe rozstrzygnięcia interpretacyjne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej :
nr 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS z dnia 5 lutego 2025 r.
nr 0112-KDIL2-2.4011.310.2024.2.AA z dnia 25 czerwca 2024 r.
nr 0112-KDIL2-2.4011.825.2023.2.AA z dnia 19 stycznia 2024 r.
nr 0112-KDIL2-2.4011.981.2022.1.MM z dnia 16 lutego 2023 r.
Uzupełnienie
W Pana ocenie, w przedstawionym w sposób pełny stanie faktycznym ma Pan pełne prawo do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Brak uznania takiego prawa będzie Pan odbierał jako formę podatkowej dyskryminacji lekarza faktycznie wchodzącego dopiero, po okresie studiów i po stażu, do systemu świadczenia usług medycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że po zakończeniu obowiązkowego stażu zarejestrował Pan swoją pierwszą działalność gospodarczą. Wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowanie swojej działalności. Zawarł Pan umowy B2B z podmiotami świadczącymi usługi medyczne, w tym ze Szpitalem, w którym na podstawie umowy o pracę odbywał Pan staż. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazał Pan również, że zakres usług świadczonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Wskazał Pan na różnice, które dotyczyły: rodzaju świadczonych usług, co wynika z treści umowy o pracę oraz z treści kontraktu cywilnego, oraz dominujący cel tych czynności (cel szkoleniowy realizowany pod nadzorem vs samodzielna i na własną odpowiedzialność wykonywana usługa medyczna). Wskazał Pan również, że niezależnie od w/w istotnych różnic zbieżność części czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę oraz w ramach kontraktu cywilnego jest naturalną konsekwencją medycznego charakteru przedmiotowych czynności. Oświadczył Pan także, że w odniesieniu do wykonywanych przez Pana czynności nie mają i nie będą miały zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala różnią się od wykonywanych przez Pana jako lekarz – stażysta w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz tego Szpitala może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów. ewidencjonowanych.
Podsumowanie: w przedstawionym stanie faktycznym miał Pan prawo wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.
Wydając interpretacje indywidualne opieram swoje rozstrzygnięcie wyłącznie na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały zatem analizie ani weryfikacji w ramach przedmiotowego postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem uprawniony, a tym bardziej obowiązany, do oceny dołączonych dokumentów. Związany jestem wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo