Uznanie osiąganych przychodów za przychód z kapitałów pieniężnych.
Podatnik prowadzi zawieszoną działalność gospodarczą, równocześnie od 5 lat prywatnie handluje instrumentami finansowymi (Forex, CFD) przez brokerów polskich i zagranicznych. Transakcje realizowane są jako klient indywidualny, wyłącznie na własny rachunek i własne ryzyko, bez powiązania z działalnością gospodarczą. Handluje kontraktami CFD na pary walutowe, metale, surowce i indeksy w…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 27 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 sierpnia 2025 r. (wpływ 3 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan działalność gospodarczą (PKD 47.91.Z), zawieszoną od ponad 2 lat, rozliczaną w PIT‑36L, używając NIP (jako identyfikatora podatkowego) (podatek liniowy). Od ponad 5 lat prywatnie dokonuje Pan transakcji na rynku Forex i CFD na platformie (…) u brokera polskiego i zagranicznego. Handel ten prowadzi Pan prywatnie – nie ma Pan PKD ani rejestracji działalności gospodarczej związanej z handlem instrumentami pochodnymi, nie zarządza Pan cudzymi środkami, nie świadczy Pan usług doradczych, nie reklamuje Pan działalności tradera. Z tego tytułu rozlicza się Pan w PIT‑38 oraz – w wypadku transakcji zagranicznych – PIT‑ZG, używając NIP (jako identyfikatora podatkowego), mimo że transakcje te nie są powiązane z działalnością gospodarczą. Przychód ten zalicza Pan do kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7.
W przyszłości chciałby Pan, aby gra na CFD stała się dla Pana przeważającym regularnym i stałym przychodem zarobkowym. Według Pana specyfika, logika i struktura obrotu instrumentami finansowymi jest taka, że aby odnosić zysk w długim terminie, a nie grać w sposób hazardowy, trzeba podejść do tematu w sposób ciągły (wykonywać dużo przemyślanych transakcji, powtarzalnych czynności rozłożonych nawet na lata), zorganizowany (planowanie, regularność, strategia, odpowiedni sprzęt). Sama natura gry na giełdach jest również nastawiona na zarobek (inwestuje, spekuluje się po to, aby zarobić). Cechy te jednak są podobne i przypominają cechy działalności gospodarczej. Czyli ciągłość, zorganizowanie, zarobkowość.
Po zasięgnięciu prywatnej porady prawnej zostały Panu przytoczone wyroki i orzeczenia w sprawie kwalifikacji i oddzielenia źródeł przychodu, nawet jeżeli spełniają podobne cechy do działalności, ale nie są jej przedmiotem, np: WSA III SA/Wa 1515/10, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21.05.2014 r., nr IPPB1/415-230/14-2/ES, orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 maja 2010 r. sygn. II FSK 47/09, NSA w wyroku z 09.05.2013 r. II FSK 1898/11, NSA, sygn. akt II FSK 677/08. W różnych interpretacjach indywidualnych na temat instrumentów pochodnych i szeroko rozumianych instrumentów finansowych wydaje się, że w przeważającej większości przychody te kwalifikowane są jako przychody z kapitałów pieniężnych.
Uzupełnienie wniosku
Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana miejscem zamieszkania, ośrodkiem interesów życiowych i centrum interesów gospodarczych jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Dokonywanie Transakcji w Pana przypadku na Forex, czyli inaczej parach walutowych, polega na składaniu zleceń poprzez instrumenty pochodne CFD (kontrakt na różnicę kursową/(…)) na pary walutowe (forex) udostępnione przez brokera/dom maklerski, za pomocą programu/platformy inwestycyjnej. Gra tymi kontraktami ma charakter czysto spekulacyjny. Platforma inwestycyjna zawiera listę różnych par walutowych, którymi może Pan grać. Cecha kontraktu CFD na parę walutową np. EUR/USD, GPB/JPY oznacza, że nie nabywa Pan realnie żadnej z walut, nie nabywa Pan żadnego prawa do pary walutowej, nie wymienia Pan jednej względem drugiej. Po prostu spekuluje na różnicach cenowych między momentem otwarcia a zamknięcia pozycji, bez fizycznej wymiany walut.
Operacje na kontraktach CFD są rozliczane pieniężnie według waluty prowadzonego rachunku inwestycyjnego w sposób natychmiastowy po zamknięciu pozycji. Pieniądze, które wpłaca Pan na rachunek inwestycyjny u brokera lub domu maklerskiego, pochodzą wyłącznie z Pana prywatnych środków. Broker ani dom maklerski nie zarządza tymi środkami, a ich rola ogranicza się do udostępnienia platformy transakcyjnej i warunków składania zleceń. Wpłacane fundusze są traktowane jako depozyt zabezpieczający (…), wymagany przez brokera do otwarcia pozycji CFD. Służą wyłącznie jako zabezpieczenie i stanowią wymaganą wartość zależną od wielkości transakcji, częstotliwości i warunków danego instrumentu.
Podczas grania, spekulowania zawiera Pan następujące pozycje: Pozycja długa (long) na rynku Forex – realizowana przez Pana poprzez kontrakt CFD na parę walutową (forex) – polega na złożeniu zlecenia typu „long” kontraktu CFD w przekonaniu, że wartość waluty bazowej wzrośnie względem waluty kwotowanej. Zysk (lub strata) ustalany jest jako różnica pomiędzy ceną otwarcia a ceną zamknięcia pozycji.
Jeżeli kurs instrumentu zmierza w przewidywanym przez Pana kierunku – generuje Pan zysk; jeżeli w przeciwnym – ponosi Pan stratę. W transakcjach tych nie dochodzi do fizycznego nabycia waluty ani uzyskania jakichkolwiek praw majątkowych do instrumentu bazowego. Mechanizm pozycji długiej opiera się wyłącznie na spekulacji kursowej. Ma Pan pełną swobodę co do momentu otwarcia i zamknięcia pozycji na pary walutowe oraz stosowania własnych strategii analitycznych.
Pozycja krótka (short) na rynku Forex – realizowana przez Pana poprzez kontrakt CFD na parę walutową – polega na złożeniu zlecenia „short” kontraktu CFD, w sytuacji gdy spodziewa się Pan spadku wartości waluty bazowej względem waluty kwotowanej. Zysk (lub strata) jest ustalany jako różnica między ceną otwarcia a ceną zamknięcia pozycji. Nie dochodzi do fizycznej sprzedaży waluty. Całość opiera się na spekulacji kursowej, bez fizycznego obrotu walutą. Pozycję short może Pan otworzyć i zamknąć w dowolnym momencie, zgodnie z własną strategią i analityczną oceną rynku bez posiadania żadnego aktywa bazowego. Po prostu, otwiera Pan pozycję lub zamykam w dowolnym momencie.
Generowanie przychodu (lub strata) z kontraktu CFD wynika bezpośrednio z różnicy między ceną otwarcia a ceną zamknięcia pozycji. W przypadku pozycji długiej (long) przysługuje zysk, jeśli kurs rośnie, a w przypadku pozycji krótkiej (short) — jeśli kurs spada.
Wysokość przychodu (bądź straty) z Pana transakcji na kontraktach CFD na pary walutowe (FOREX) zależy od wielu czynników:
- wielkości różnicy między ceną otwarcia a ceną zamknięcia pozycji,
- nominalnej wartości transakcji (wolumenu, liczby lotów),
- poziomu zastosowanej dźwigni finansowej,
- kosztów transakcyjnych – spreadu, opłat swap oraz prowizji brokerskiej,
- możliwościach wykonania zlecenia i zmienności rynku,
- czasu utrzymania pozycji,
- skuteczności przyjętej strategii inwestycyjnej i zarządzania ryzykiem.
Pana wynik finansowy jest proporcjonalny do wielkości pozycji — np. liczby lotów, które wyrażają nominalną wielkość transakcji. Im większy nominał, tym większy wpływ różnicy kursowej na wynik, a tym samym wysokość przychodu.
Transakcje na kontraktach CFD na aktywa inne niż pary walutowe waluty (forex), takie jak metale (np. XAU/USD czyli złoto do dolara), surowce czy indeksy giełdowe, na których Pan spekuluje i będzie spekulował, są realizowane w identyczny sposób jak CFD na pary walutowe. Mechanizm zawierania transakcji polega na składaniu zleceń typu long lub short, w zależności od przewidywanego kierunku zmian ceny instrumentu bazowego. Przychód (lub strata) wynika bezpośrednio z różnicy między ceną otwarcia a ceną zamknięcia kontraktu CFD. Dźwignia finansowa, depozyt zabezpieczający oraz brak fizycznego nabycia aktywa są cechami wspólnymi wszystkich kontraktów CFD, na których Pan gra niezależnie jakie aktywa reprezentuje. Zarządzanie pozycją i uzyskiwanie przychodu pozostają takie same jak w przypadku CFD na pary walutowe. Jedyna różnica, jaka występuje, to wielkość dostępnej dźwigni finansowej. Inna dźwignia finansowa występuje na kontrakcie CFD dla złota do dolara XAU/USD, a inna na kontrakcie CFD na parę walutową np. EUR/USD. Jest to zależne od oferty jaką posiada dany broker lub dom maklerski, z którego Pan korzysta.
Transakcje na Forex poprzez kontrakty CFD na waluty (forex), metale, surowce, indeksy, towary wykonuje Pan na podstawie umowy i regulaminu o świadczenie usług maklerskich zawartej między Panem a brokerem/domem maklerskim jako klient indywidualny oraz drugim brokerem zagranicznym również jako klient indywidualny. Umowy te określają:
- zasady składania zleceń long/short i rozliczania kontraktów CFD,
- warunki depozytu zabezpieczającego (…) oraz zasady dźwigni finansowej,
- procedury ewentualnej likwidacji pozycji (….), ochrony salda,
- zasady rozliczeń kosztów transakcyjnych (spread, swap, prowizje),
- tabele prowizji,
- rodzaj instrumentu, listy aktywów np: waluty, surowce, indeksy, akcje itp.,
- zasady metod i rodzaju wpłaty depozytu,
- rodzaj rachunku, rodzaj waluty rachunku.
Stronami tej umowy są Pan, jako inwestor indywidualny działający na własny rachunek, oraz broker/dom maklerski, który świadczy usługi maklerskie i udostępnia platformę, instrumenty, bieżące dane, wykresy, oraz umożliwia założenie rachunku inwestycyjnego. Polski broker zobowiązany jest wysłać Panu jako inwestorowi indywidualnemu PIT-8C w celu rozliczenia PIT-38. Zagraniczny broker nie jest zobowiązany wysłać Panu PIT-8C, dlatego na podstawie historii rachunku sam zobowiązany jest Pan ustalić wielkość przychodu i kosztów uzyskania przychodu na potrzeby rozliczenia PIT-38.
Żaden z Pana rachunków nie jest rachunkiem firmowym. Są to zwykłe konta dla klienta indywidualnego, dla osoby fizycznej, którego transakcje nie są związane z Pana działalnością gospodarczą. Środki pieniężne, którymi zasila Pan rachunki, są wyłącznie prywatnymi środkami z majątku osobistego. Gra Pan tylko i wyłącznie na rachunkach regulowanych domów maklerskich i brokerów. Zamierza Pan w przyszłości posiadać więcej rachunków prywatnych jako klient indywidualny z innymi regulowanymi brokerami/domami maklerskimi w identycznej formie takiej, jakie posiada Pan obecnie, czyli w formie wyłącznie inwestora indywidualnego, ale z rozszerzoną ofertą o inne instrumenty finansowe typu ETF czy kontrakty terminowe.
Nie planuje i nie posiada Pan żadnych kont firmowych, żadnych umów proptradingowych, umów zleceń, czy umowy o pracę z brokerem czy domem maklerskim. Między Panem a brokerem/domem maklerskim nie zachodzi żadna umowa o współpracy biznesowej.
Nie zarządza Pan i nie wykorzystuje Pan środków osób trzecich czy środków pieniężnych udostępnionych przez brokerów lub innych podmiotów.
Podsumowując, jest Pan po prostu zwykłym klientem indywidualnym brokera/domu maklerskiego, który świadczy Panu usługi umożliwiające inwestowanie na kontraktach CFD.
Obecnie inwestuje Pan wyłącznie w instrumenty pochodne na różnicę kursową czyli kontrakty CFD na waluty, surowce, metale, towary, indeksy itp., które są bardzo popularne u wielu brokerów w Polsce i na całym świecie. W przyszłości planuje Pan poszerzyć swój handel, spekulację, inwestycję o fundusze ETF i kontrakty terminowe.
Transakcje wykonuje Pan tylko i wyłącznie na podstawie umowy i regulaminu o świadczenie usług wykonywania zleceń przez Biuro Maklerskie, w którym jest Pan klientem indywidualnym. W umowie opisane są warunki świadczenia usług, w którym dom maklerski zobowiązany jest Panu zapewnić możliwość swobodnego inwestowania, udostępnienia instrumentów finansowych, prowadzenia rachunku, opisuje koszty prowadzenia rachunku i wykonywania transakcji. Za świadczone usługi Biuro Maklerskie pobiera opłaty i prowizje zgodnie z Taryfą opłat i prowizji Biura Maklerskiego. Biuro nie ma prawa do wypracowanych Pana zysków. Za zyski i straty odpowiada tylko i wyłącznie Pan jako klient. Jedynymi środkami finansowymi, którymi może Pan obracać, są Pana prywatne pieniądze wpłacone na rachunek.
Wpłacony depozyt, w tym wypracowane zyski, może Pan w całości wypłacić w każdym momencie.
Podsumowując, nie posiada Pan żadnej innej formy umowy niż tej, która jest opisana.
Inwestycje zawsze wykonywał Pan, wykonuje i będzie wykonywał tylko i wyłącznie we własnym imieniu, własnymi środkami finansowymi i na własną odpowiedzialność związanym z ryzykiem inwestycyjnym.
Pytania
1. Czy gra na forex/kontrakty CFD powinna być zaliczana do przychodów z kapitałów pieniężnych?
2. Czy powinien Pan rozliczać się na formularzu PIT-38 z identyfikatorem NIP mimo zawieszonej działalności od 2 lat?
3. Jeżeli handel na rynku Forex i kontraktach CFD za pośrednictwem brokerów, giełd i platform transakcyjnych stanie się Pana przeważającym – a nawet jedynym – źródłem dochodu, z którego chciałby Pan się utrzymywać jako aktywność zarobkowa, regularna i zorganizowana, prowadzona przez wiele lat i na duże kwoty, ale bez ujmowania jej w PKD, bez wprowadzania jej do działalności gospodarczej ani jej łączenia z firmą – to czy taka prywatna aktywność spekulacyjno-tradingowa będzie nadal uznawana za przychód z kapitałów pieniężnych?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, uważa Pan, że tak – przychody te powinny być zaliczone do przychodów z kapitałów pieniężnych.
W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2, uważa Pan, że prawidłowo stosuje Pan NIP na formularzu PIT-38, ponieważ jest to Pana identyfikator podatkowy, który został Panu nadany, i niezależnie od tego czy przychody są inne niż działalność gospodarcza, taki właśnie identyfikator powinien Pan używać w celach podatkowych na wszystkich formularzach.
W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 3, uważa Pan, że taka aktywność zarobkowa, czyli handel, gra na forex/kontrakty CFD, która nie jest ewidentnym prowadzeniem działalności gospodarczej, np.: wpisanie kodu PKD do własnej działalności, dalej powinna być uważana za przychód z kapitałów pieniężnych niezależnie od skali, ciągłości, nastawienia na zarobek czy samego charakteru, nawet jeżeli trading, gra na giełdzie, forex, CFD byłoby jedynym i przeważającym źródłem dochodu z, którego można się utrzymać.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, zawieszoną od ponad 2 lat, rozliczaną w PIT‑36L. Od ponad 5 lat prywatnie dokonuje Pan transakcji na rynku Forex i CFD na platformie u brokera polskiego i zagranicznego. Handel ten prowadzi Pan prywatnie – nie ma Pan PKD ani rejestracji działalności gospodarczej związanej z handlem instrumentami pochodnymi, nie zarządza Pan cudzymi środkami, nie świadczy Pan usług doradczych, nie reklamuje Pan działalności tradera. Inwestuje Pan wyłącznie w instrumenty pochodne na różnicę kursową, czyli kontrakty CFD na waluty, surowce, metale, towary, indeksy itp., które są bardzo popularne u wielu brokerów w Polsce i na całym świecie. W przyszłości planuje Pan poszerzyć swój handel, spekulację, inwestycję o fundusze ETF i kontrakty terminowe. Transakcje wykonuje Pan tylko i wyłącznie na podstawie umowy i regulaminu o świadczenie usług wykonywania zleceń przez Biuro Maklerskie, w którym jest Pan klientem indywidualnym. W umowie opisane są warunki świadczenia usług, a dom maklerski zobowiązany jest Panu zapewnić możliwość swobodnego inwestowania, udostępniania instrumentów finansowych, prowadzenia rachunku, opisuje koszty prowadzenia rachunku i wykonywania transakcji. Za świadczone usługi Biuro Maklerskie pobiera opłaty i prowizje zgodnie z Taryfą opłat i prowizji Biura Maklerskiego. Biuro nie ma prawa do wypracowanych Pana zysków. Za zyski i straty odpowiada tylko i wyłącznie Pan jako klient. Inwestycje opisane we wniosku zawsze wykonywał, wykonuje i będzie wykonywał Pan tylko i wyłącznie we własnym imieniu, własnymi środkami finansowymi i na własną odpowiedzialność związaną z ryzykiem inwestycyjnym.
Z wniosku wynika zatem, że inwestuje Pan w pochodne instrumenty finansowe i zamierza w przyszłości zainwestować w kontrakty terminowe.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o pochodnych instrumentach finansowych:
Instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi:
a) tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania,
b) instrumenty rynku pieniężnego,
c) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne,
d) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron,
e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez dostawę, pod warunkiem, że są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym lub w alternatywnym systemie obrotu,
f) niedopuszczone do obrotu na rynku regulowanym ani w alternatywnym systemie obrotu opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar, które mogą być wykonane przez dostawę, które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,
g) instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,
h) kontrakty na różnicę,
i) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych, uprawnień do emisji oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także wszelkiego rodzaju inne instrumenty pochodne odnoszące się do aktywów, praw, zobowiązań, indeksów oraz innych wskaźników, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych.
Sposób opodatkowania tych dochodów został uregulowany w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
Od dochodów uzyskanych:
1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,
5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych
– podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
W myśl art. 30b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a – osiągnięta w roku podatkowym.
Jednocześnie nadmieniam, że w myśl art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
W związku z powyższym przychód z tytułu inwestycji w pochodne instrumenty finansowe oraz kontrakty terminowe należy uznać za przychód ze źródła przychodów określonego w powołanym wyżej przepisie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z kapitałów pieniężnych.
Odnosząc się z kolei do inwestycji w fundusze ETF, które Pan zamierza dokonywać w przyszłości, wyjaśniam, że pojęcie „fundusze kapitałowe” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zdefiniowane zostało w art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
Fundusze kapitałowe oznacza fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
Dla prawidłowego określenia skutków podatkowych z tytułu inwestycji w fundusze ETF istotne jest wyjaśnienie, do jakich przychodów z kapitałów pieniężnych mają zastosowanie odpowiednio art. 30a i art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
I tak, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.
Pod pojęciem „przychodów z udziału w funduszu kapitałowym” rozumie się wszelkie przysporzenia wynikające z relacji fundusz kapitałowy – uczestnik tego funduszu. Przepis ten dotyczy zatem przychodów, które są rezultatem realizacji przez fundusz kapitałowy uprawnień majątkowych podatnika jako uczestnika funduszu.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody:
a) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,
b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
W myśl art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, ze świadczeń otrzymanych z dochodów funduszu kapitałowego, jeżeli statut przewiduje wypłaty z tych dochodów jego uczestnikom bez umarzania, odkupywania, wykupywania albo unicestwiania w inny sposób tytułów uczestnictwa w takim funduszu.
Stosownie do art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 3-5, 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
Z kolei zgodnie z powołanym art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodów uzyskanych z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych – podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zatem inwestycje w fundusze ETF, które zamierza Pan wykonywać w przyszłości, będą powodować powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, który również należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
Zatem rozliczenie dochodów z transakcji do których odnosi się art. 30b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych następuje na zasadzie samoopodatkowania, tj. po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, składanym do końca kwietnia roku następnego po roku podatkowym (PIT-38), wykazać dochody z tego tytułu uzyskane w roku podatkowym i obliczyć należny podatek dochodowy.
Zgodnie z treścią art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.
Zasady ewidencji podatników, płatników podatków, płatników składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenia zdrowotne, zasady i tryb nadawania numeru identyfikacji podatkowej, zwanego dalej „NIP” oraz zasady posługiwania się identyfikatorem podatkowym zostały zawarte w ustawie z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 237 ze zm.).
W rozliczeniu deklaracji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych podatnik ma obowiązek wpisania odpowiedniego numeru identyfikatora podatkowego. Podatnicy są identyfikowani za pomocą albo NIP-u, albo PESEL-u.
Numer PESEL jest przeznaczony dla osób, które nie prowadzą działalności gospodarczej, nie są zarejestrowanymi podatnikami VAT, płatnikami podatków lub składek ZUS. Pozostałe osoby zobowiązane są do posługiwania się NIP-em.
W odniesieniu do Pana sprawy wskazuję, że w trakcie zawieszonej działalności, w deklaracji PIT należy wpisać identyfikator właściwy dla okresu wykonywania działalności gospodarczej, czyli będzie to NIP. Bez znaczenia będzie fakt, że firma jest zawieszona, ponieważ to nie oznacza jej likwidacji. Dotyczy to także sytuacji, gdy osoby mają zawieszoną działalność i pracują na etacie lub osiągają inne przychody np. z kapitałów pieniężnych – one również powinny podawać NIP w rozliczeniu PIT. Jest to Pana identyfikator podatkowy który został Panu nadany, i niezależnie od tego czy przychody są inne niż działalność gospodarcza, takiego właśnie identyfikatora powinien Pan używać w celach podatkowych na wszystkich formularzach.
Podsumowanie: przychody uzyskane z opisanych we wniosku transakcji należy uznać za przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z kapitałów pieniężnych. Podatek dochodowy od dochodu z tego tytułu wynosi 19%, a dochód, o którym mowa we wniosku, należy rozliczyć w zeznaniu rocznym (PIT-38), składanym do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym. Mimo tego, że Pana działalność gospodarcza jest zawieszona, powinien Pan użyć identyfikatora NIP.
Pana prywatna aktywność, czyli handel, gry na rynku Forex, operacje na kontraktach CFD, zawieranie kontraktów terminowych oraz inwestycje w fundusze ETF wykonywane przez Pana na warunkach i w sposób szczegółowo opisany we wniosku niezależnie od skali, ciągłości, nastawienia na zarobek będzie skutkować powstaniem przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z kapitałów pieniężnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo