Koszt uzyskania przychodów - wartość pozyskanego drewna.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (podatek liniowy) w zakresie produkcji wyrobów tartacznych. W 2023 r. jako osoba fizyczna nabył działki sklasyfikowane jako las (Ls) oraz zakrzaczenia na gruntach rolnych (Lzr), które stanowią jego majątek prywatny. Z działek tych pozyskał drewno – z lasu na podstawie asygnaty wystawionej przez pracownika Lasów Państwowych, a z zakrzaczeń na podstawie protokołu taksatora. Drewno zostało wycięte,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 19 czerwca 2026 r. (wpływ 23 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 21 lipca 2026 r. (wpływ 21 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, jako osoba fizyczna, w zakresie produkcji wyrobów tartacznych.
Dla celów podatkowych prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje Pan zakupów drewna bezpośrednio w Lasach Państwowych lub od innych przedsiębiorców.
Te zakupy udokumentowane są fakturami VAT, a te z kolei stanowią podstawę do zaliczenia poniesionych w ten sposób wydatków do kosztów uzyskania przychodu.
W 2023 r. kupił Pan działkę, jako osoba fizyczna, na podstawie umowy kupna-sprzedaży.
Pozyskane z powyższej działki drewno wyciął Pan, przerobił, a następnie sprzedał innemu odbiorcy w postaci zrębki na opał, celem uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Według Pana wartość ściętego drewna pochodzącego z własnego lasu (z własnej nieruchomości), będzie odpowiadała wartości rynkowej drewna na dzień sporządzania dowodu wewnętrznego.
Uzupełnienie wniosku I
Wskazanie formy opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (np. podatek liniowy, skala podatkowa).
Działalność gospodarcza prowadzona przez Pana opodatkowana jest podatkiem liniowym.
Czy działka, z której pozyskał Pan drewno, jest oznaczona w ewidencji gruntów jako las (Ls) – jeśli nie, proszę wskazać jej oznaczenie.
Działki, z których pozyskał Pan drewno, są oznaczone w ewidencji gruntów jako las (Ls), a także (Lzr) – zakrzaczenia na gruntach rolnych.
Drewno pozyskane z działek oznaczonych Ls (las) – klasyfikuje i odbiera ilość drewna pozyskanego pracownik Lasów Państwowych odpowiedzialny na danym terenie za Lasy Prywatne w formie asygnaty.
Drewno pozyskane z działek oznaczonych Lzr (zakrzaczenia na gruntach rolnych) – klasyfikuje i odbiera ilość drewna pozyskanego na podstawie oględzin „taksator”.
Czy działka stanowi majątek działalności gospodarczej (jest wpisana do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), czy majątek prywatny.
Działki leśne oraz zakrzewienia stanowią Pana majątek prywatny. Nie są majątkiem działalności gospodarczej i nie są wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Czy pozyskanie przez Pana drewna było elementem planowej gospodarki leśnej.
Pozyskane przez Pana drewno jest elementem planowanej gospodarki leśnej.
Czy posiada Pan dokumenty potwierdzające ilość pozyskanego drewna.
Posiada Pan wszystkie niezbędne dokumenty potwierdzające ilość pozyskanego drewna.
W przypadku działek leśnych są to asygnaty oraz protokoły pozyskanego drewna z działek Lzr – zakrzaczonych.
Drewna z działek zakrzaczonych pozyskiwane jest na podstawie art. 83f ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 16 kwietnia 2024 r. – w celu przewrócenia gruntów nieużytkowanych do użytkowania rolniczego.
Czy sprzedaż zrębki na opał była jednorazowa, czy będzie stanowić regularną działalność.
Sprzedaż zrębki stanowi dodatkową, uboczną okazjonalną działalność obok podstawowej działalności gospodarczej 16.10.Z – produkcja wyrobów tartacznych, w ramach której powstaje również zrębka jak produkt uboczny.
Uzupełnienie wniosku II
Wskazał Pan również, że data wprowadzenia dowodu wewnętrznego jest zgodna z datą legalizacji drewna wystawioną przez pracownika Lasów Państwowych lub Taksatora.
Pytania
1. Czy wartość pozyskanego drewna będzie stanowić koszt uzyskania przychodu?
2. Czy wartość pozyskanego drewna należy przyjąć w wartości rynkowej z dnia dokumentu wewnętrznego?
Pana stanowisko w sprawie
Według Pana – wartość ściętego drewna pochodzącego z własnego lasu (z własnej nieruchomości) będzie odpowiadała wartości rynkowej drewna na dzień sporządzania dowodu wewnętrznego.
Powyższe wynika z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosowanego na podstawie art. 22 ust. 6a tej ustawy, który wskazuje, że w celu ustalenia wartości zużytych w pozarolniczej działalności gospodarczej lub w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej lub zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej stosuje się odpowiednio przepis art. 11 ust. 2, a zatem wartość pieniężną świadczeń w naturze (...) określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym w zakresie produkcji wyrobów tartacznych. Dla celów podatkowych zaprowadził Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach tej działalności dokonuje Pan zakupów drewna bezpośrednio w Lasach Państwowych oraz od innych przedsiębiorców. W 2023 r. zakupił Pan działki, z których pozyskał Pan drewno. Te grunty oznaczone są w ewidencji gruntów zarówno jako las (Ls), a także jako zakrzaczenia na gruntach rolnych (Lzr). Drewno pozyskane z działek oznaczonych jako las – klasyfikuje i odbiera ilość drewna pozyskanego pracownik Lasów Państwowych, wystawiając dokument, tzw. asygnatę. Drewno pozyskane natomiast z działek oznaczonych jako zakrzaczenia na gruntach rolnych – klasyfikuje i odbiera ilość drewna pozyskanego na podstawie oględzin taksator, wystawiając dokument w postaci protokołu. Drewno zostało wycięte, przerobione na zrębki na opał i następnie w tej postaci sprzedane innemu odbiorcy, generując przychód w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Wskazał Pan również, że data wprowadzenia dowodu wewnętrznego jest zgodna z datą legalizacji drewna, wynikającą z czynności wykonanej i potwierdzonej przez pracownika Lasów Państwowych (asygnata) lub Taksatora (protokół).
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Dlatego przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów nie tyle co z działalnością gospodarczą, ale przede wszystkim okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
Zatem kosztami uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:
− został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
− jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
− pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
− poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
− został właściwie udokumentowany,
− nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Wskazuję również, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztów. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.
Na podstawie przedstawionego opisu sprawy i powołanych wyżej przepisów prawnych wskazuję, że wartość pozyskanego drewna może stanowić koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Warunkiem jest spełnienie przesłanek określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie wydatek (lub wartość składnika majątku wprowadzona do działalności) pozostaje w związku z osiąganiem przychodów albo zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.
Podsumowanie: wartość pozyskanego drewna pochodzącego z zakupionego zadrzewionego i zakrzewionego gruntu, które Pan wyciął, przerobił na zrębkę, a następnie sprzedał innemu odbiorcy w postaci zrębki na opał, w celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, może stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej pod warunkiem należytego udokumentowania tego kosztu.
Kolejna Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy wartość pozyskanego drewna może Pan przyjąć do kosztów uzyskania przychodów w wartości rynkowej z dnia dokumentu wewnętrznego.
Zgodnie z art. 22 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W celu ustalenia wartości zużytych w pozarolniczej działalności gospodarczej lub w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej lub zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej, stosuje się odpowiednio art. 11 ust. 2.
W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1299 ze zm.):
Na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie – nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach – przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku).
Stosownie do § 13 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów:
Dowody, o których mowa w ust. 1, mogą dotyczyć wyłącznie:
1) zakupu, bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy, produktów roślinnych i zwierzęcych, nieprzerobionych sposobem przemysłowym lub przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt;
2) zakupu od ludności, sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych, jagód, owoców leśnych i grzybów leśnych (PKWiU ex 02.30.40.0);
3) wartości produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli prowadzonej przez podatnika;
4) zakupu w jednostkach handlu detalicznego materiałów pomocniczych;
5) kosztów diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników oraz wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących;
6) zakupu od ludności odpadów poużytkowych, stanowiących surowce wtórne, z wyłączeniem zakupu (skupu) metali nieżelaznych oraz przeznaczonych na złom samochodów i ich części składowych;
7) wydatków związanych z opłatami za czynsz, energię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne ogrzewanie, w części przypadającej na działalność gospodarczą; podstawą do sporządzenia tego dowodu jest dokument obejmujący całość opłat na te cele;
8) opłat sądowych i notarialnych;
9) wydatków związanych z parkowaniem samochodu w sytuacji, gdy są one poparte dokumentami niezawierającymi danych, o których mowa w § 11 ust. 3 pkt 3; podstawą wystawienia dowodu wewnętrznego jest bilet z parkometru, kupon, bilet jednorazowy załączony do sporządzonego dowodu.
Zatem w przypadku sprzedaży zrębki na opał, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, wartość pozyskanego drewna z zakupionego zadrzewionego i zakrzewionego gruntu może stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej i może zostać zaksięgowany na podstawie dowodu wewnętrznego.
Przy czym wartość pieniężną tego drewna należy ustalić zgodnie z cytowanym wyżej art. 11 ust. 2 w związku z art. 22 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie cen rynkowych, stosowanych w obrocie drewnem tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem jego stanu oraz czasu i miejsca jego pozyskania.
Podsumowanie: wartość pozyskanego drewna może Pan przyjąć do działalności gospodarczej na podstawie dowodu wewnętrznego, przy czym dowód wewnętrzny powinien zostać przez Pana sporządzony w oparciu o wartość rynkową pozyskanego drewna, ustaloną według cen rynkowych obowiązujących w miejscu i czasie jego pozyskania, czyli w dacie wystawienia dokumentu wewnętrznego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo