Lekarz chirurg, po zakończeniu zatrudnienia na umowę o pracę jako rezydent (17.12.2021-03.04.2025), prowadzi od 20.09.2024 działalność gospodarczą w formie ryczałtu i świadczy usługi medyczne dla tego samego szpitala na podstawie kontraktu. Zakres obowiązków uległ istotnej…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 27 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 lipca 2025 r. (wpływ 22 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jako rezydent chirurgii była Pani zatrudniona na etacie w Szpitalu (…). Po uzyskaniu dyplomu specjalisty świadczy Pani usługi na rzecz tego samego podmiotu, będąc pracownikiem kontraktowym. Jako samodzielny lekarz specjalista ma Pani istotnie inny zakres i charakter obowiązków – wynika to z pozyskania samodzielności, pełnej odpowiedzialności – wcześniej określone czynności mogły być wykonywane jedynie pod nadzorem specjalisty. Pozyskała Pani też nowe zadania – przykładowo dyżuruje samodzielnie, a wcześniej pod nadzorem specjalisty, w poradni przyjmuje jako specjalista, a nie rezydent – ma Pani zupełnie inny przydział obowiązków. Aktualnie może Pani samodzielnie przeprowadzać operacje, wcześniej mogła Pani to robić jedynie pod nadzorem specjalisty. Pani wcześniejsza praca skupiała się na szkoleniu, a teraz pracuje Pani jako autonomiczny specjalista.
Uzupełnienie wniosku
W jakim okresie – proszę wskazać daty – była Pani zatrudniona na umowę o pracę przez Szpital (...), na rzecz którego obecnie świadczy Pani usługi jako pracownik kontraktowy?
Zatrudniona w szpitalu na umowie o pracę była Pani od 17.12.2021 r. do 03.04.2025 r.
Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą – jeśli tak to od kiedy i w jakim zakresie?
Tak, prowadzi Pani działalność gospodarczą od 20.09.2024 r. w zakresie usług medycznych w prywatnym gabinecie do 28.05.2025, kiedy to podpisała Pani ze szpitalem umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Od tamtej pory świadczy Pani usługi w obydwu miejscach.
Jaką formę opodatkowania dochodów/przychodów z działalności gospodarczej Pani wybrała na 2025 rok (np. zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych)?
W 2025 r. wybrała Pani ryczałt jako formę opodatkowania.
Którego roku podatkowego dotyczy Pani pytanie o wybór przez Panią opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
Interesuje Panią rok 2025.
Kiedy osiągnęła Pani pierwszy przychód w 2025 r. z prowadzonej działalności gospodarczej?
W styczniu uzyskała Pani pierwszy przychód (wystawia Pani faktury do gabinetu od roku 2024).
Czy i kiedy (proszę wskazać datę) w 2025 roku złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej; jeżeli tak – jak to była forma opodatkowania?
Nie składała Pani oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, forma ta zostaje niezmienna od momentu założenia firmy.
Czy czynności opisane we wniosku, które wykonuje Pani na podstawie kontraktu, świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
Tak, czynności w szpitalu na kontrakcie świadczy Pani w ramach swojej działalności.
Wskazanie zakresu Pani obowiązków w ramach umowy o pracę?
Główne obowiązki osoby odbywającej specjalizację: Realizacja programu specjalizacji zgodnie z aktualnymi wytycznymi (...). Świadczenie usług medycznych na wysokim poziomie, zgodnie z aktualną wiedzą i etyką. Przestrzeganie praw pacjenta i obowiązujących przepisów. Prawidłowe prowadzenie dokumentacji medycznej (indywidualnej i zbiorczej). Udział w procedurach medycznych i zabiegach. Przyjmowanie pacjentów w poradniach i oddziałach zgodnie z obowiązującymi standardami. Uczestniczenie w odprawach lekarskich. Obsługa aparatury medycznej znajdującej się na oddziale. Zgłaszanie sytuacji alarmowych, chorób zakaźnych i zdarzeń niepożądanych. Działania na rzecz poprawy jakości usług w ramach posiadanych uprawnień. Udział w szkoleniach specjalizacyjnych.
Przestrzeganie przepisów prawa i wewnętrznych regulaminów szpitalnych. Świadczenie pracy zgodnie z harmonogramem wynikającym z programu specjalizacji. Wykonywanie innych zadań na polecenie przełożonego, związanych z funkcjonowaniem oddziału.
Wskazanie zakresu usług, które świadczy Pani w ramach kontraktu na rzecz Szpitala (...)?
Zakres świadczeń obejmuje m.in.: Całodobowa opieka lekarska przez 7 dni w tygodniu, uwzględniając dyżury. Zabezpieczenie pracy Poradni w określonych dniach/godzinach. Udział w zabiegach endoskopowych na rzecz pacjentów oddziału i poradni. Udział w (...). Świadczenia chirurgiczne dla pacjentów spoza oddziału, np. w innych jednostkach szpitala. Specjalistyczne konsultacje lekarskie dla pacjentów szpitala zgodnie z wewnętrznymi regulacjami. Współpraca w ramach funkcji oddziału ratunkowego i jako centrum urazowego. Wykonywanie badań i innych czynności zgodnych ze specjalizacją i procedurami. Chirurgiczne i konsultacyjne świadczenia dla pacjentów z zewnątrz (na podstawie umów między placówkami). Udzielanie świadczeń chirurgicznych oraz konsultacji specjalistycznych zgodnie z posiadaną specjalizacją na rzecz pacjentów z innych podmiotów leczniczych.
Jeżeli działalność gospodarczą rozpoczęła Pani przed 1 stycznia 2025 r., a Pani formą opodatkowania na 2025 r. jest ryczałt ewidencjonowany, to czy w 2024 roku uzyskała Pani przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
Tak.
Jeżeli jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, to czy w odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z tego co Pani wie to nie, ale stąd Pani prośba o interpretację reszta w pytaniu.
Pytania
Czy w takiej sytuacji może Pani wybrać ryczałt jako formę opodatkowania?
Czy może Pani rozliczać się ryczałtem, pracując u tego samego pracodawcy co wcześniej na umowie o pracę, ale mając inne stanowisko i inny zakres obowiązku wynikający z uzyskania przez Panią tytułu specjalisty?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie – przy zmianie zakresu i charakteru pracy (z rezydenta na autonomicznego specjalistę) Pani zakres zadań nie jest tożsamy z tym z etatu, więc nie powinna Pani stracić prawa do rozliczania się przy pomocy ryczałtu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani lekarzem chirurgiem. Od września 2024 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W okresie od grudnia 2021 r. do kwietnia 2025 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Po uzyskaniu dyplomu specjalisty świadczy Pani usługi na rzecz tego samego podmiotu na podstawie kontraktu w ramach działalności gospodarczej. Usługi (ich zakres), które świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej na rzecz szpitala, w którym była Pani zatrudniona, nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, co wykazała Pani w uzupełnieniu do wniosku. W odniesieniu do działalności, którą Pani prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto w 2024 r. Pani przychody nie przekroczyły progu 2 000 000 euro.
Zatem skoro usługi, które Pani świadczy na podstawie kontraktu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy, nie będą tożsame z czynnościami, które świadczyła Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz tego pracodawcy na podstawie kontraktu nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: w opisanej przez Panią sytuacji może Pani w 2025 r. kontynuować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo