Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.564.2025.1.MW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej przychody opodatkowuje Pani w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W okresach:

- od 23.12.2019 r. do 22.12.2024 r.

- od 23.12.2024 r. do 30.04.2025 r.

zatrudniona była Pani w X (dalej jako: „Spółka”, „były pracodawca”), (…) na podstawie umów o pracę jako lekarz rezydent, w ramach których odbywała Pani staże specjalizacyjne w zakresie chorób wewnętrznych oraz kursy, pracując pod nadzorem lekarza specjalisty. Jednostka ta posiadała wówczas akredytację do odbywania szkolenia specjalizacyjnego zarówno w dziedzinie (…), jak i chorób wewnętrznych. Przedmiotowe umowy zawarte były na czas określony obejmujący okres realizacji programu specjalizacji w trybie rezydentury.

Obowiązkami lekarza rezydenta odbywającego szkolenie specjalizacyjne, zgodnie z art. 16oa. ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodzie lekarza i lekarza dentysty (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1287 ze zm.), jest:

1) realizowanie szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywanie staży kierunkowych, kursów i szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), w tym pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3;

2) utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;

3) udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu PES.

Po ukończeniu 2 roku specjalizacji uzyskała Pani zgodę kierownika specjalizacji na samodzielne dyżury medyczne na oddziale (…), przy czym wciąż ogólny nadzór nad Pani pracą sprawował lekarz specjalista. Charakter pracy w formie dyżurów obejmował pomoc doraźną w sprawach pilnych, przykładowo przyjęcie pacjentów w stanach nagłych, np. z SOR, doraźne zabezpieczenie pacjentów będących w oddziale, pilne konsultacje.

Zakres realizowanych czynności przez Panią wynikał z ustalonego programu specjalizacyjnego w dziedzinie chorób wewnętrznych (dalej jako: „Program”). Program określa wymogi dotyczące wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych, które Pani miała nabyć w ramach nw. kierunkowych staży:

I. W ramach modułu podstawowego w zakresie chorób wewnętrznych (3 lata):

1) Staż podstawowy w zakresie chorób wewnętrznych,

2) Staż kierunkowy w zakresie intensywnej opieki medycznej,

3) Staż kierunkowy w zakresie kardiologii,

4) Staż kierunkowy w zakresie chorób płuc,

5) Staż kierunkowy w zakresie gastroenterologii,

6) Staż kierunkowy w zakresie endokrynologii,

7) Staż kierunkowy w zakresie nefrologii,

8) Staż kierunkowy w zakresie hematologii,

9) Staż kierunkowy w zakresie reumatologii,

10) Staż kierunkowy w zakresie chorób zakaźnych,

11) Staż kierunkowy w zakresie neurologii,

12) Staż kierunkowy w zakresie psychiatrii,

13) Kursy specjalizacyjne.

II. W ramach modułu specjalistycznego w zakresie chorób wewnętrznych dla lekarzy, którzy zrealizowali i zaliczyli moduł podstawowy w zakresie chorób wewnętrznych (2 lata):

1) Staż podstawowy w zakresie chorób wewnętrznych,

2) Staż kierunkowy w zakresie intensywnej opieki medycznej,

3) Staż kierunkowy w zakresie kardiologii,

4) Staż kierunkowy w zakresie chorób płuc,

5) Staż kierunkowy w zakresie gastroenterologii,

6) Staż kierunkowy w zakresie endokrynologii,

7) Staż kierunkowy w zakresie nefrologii,

8) Staż kierunkowy w zakresie hematologii,

9) Staż kierunkowy w zakresie reumatologii,

10) Staż kierunkowy w zakresie chorób zakaźnych,

11) Staż kierunkowy w zakresie geriatrii,

12) Staż kierunkowy w zakresie medycyny paliatywnej,

13) Staż kierunkowy w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej (POZ),

14) Kursy specjalizacyjne.

W czasie stażu kierunkowego w zakresie (…) w zakresie wiedzy teoretycznej miała Pani nabyć wiedzę określoną w programie w punkcie „(…)” Programu. W zakresie umiejętności praktycznych nabyła umiejętności określone w punkcie „III. Wymagane umiejętności praktyczne” Programu. Zgodnie z treścią Programu „(…)”:

(…).

Natomiast zgodnie z treścią Programu „III. Wymagane umiejętności praktyczne”: Oczekuje się, że lekarz po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie chorób wewnętrznych wykaże się umiejętnością:

1) prowadzenia resuscytacji krążeniowo oddechowej,

2) założenia intubacji dotchawiczej,

3) wykonania kardiowersji elektrycznej,

4) wykonania defibrylacji serca,

5) nakłucia tętnicy obwodowej w celu pobrania krwi do badania gazometrycznego,

6) pomiaru ośrodkowego ciśnienia żylnego,

7) pomiaru szczytowego przepływu wydechowego,

8) nakłucia jamy opłucnej w przypadku płynu,

9) nakłucia jamy otrzewnej w przypadku wodobrzusza,

10) wprowadzenia zgłębnika do żołądka,

11) wykonania badania per rectum,

12) cewnikowania pęcherza moczowego,

13) przetoczenia krwi lub preparatu krwiopochodnego,

14) wykonania i interpretacji 12-odprowadzeniowego ekg,

15) wykonania elektrokardiograficznej próby wysiłkowej,

16) wykonania elektrokardiogramu rejestrowanego metodą Holtera,

17) wykonania automatycznego monitorowania ciśnienia tętniczego,

18) pomiaru wskaźnika kostkowo-ramiennego,

19) wykonania spirometrii podstawowej i próby rozkurczowej,

20) badania palpacyjnego gruczołu piersiowego.

Po zakończeniu rezydentury jest już Pani samodzielnym lekarzem specjalistą. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego 30 kwietnia 2025 r. zawarła Pani ze Spółką umowę o świadczenie usług medycznych (dalej jako: „Umowa”), której przedmiotem jest świadczenie usług medycznych na rzecz pacjentów (…). Umowa została zawarta na czas nieokreślony od dnia 1 maja 2025 r. Spółka jest byłym Pani pracodawcą, przy czym realizowane obowiązki w ramach Umowy nie są tożsame z obowiązkami wynikającymi z dotychczasowego stosunku pracy.

Szczegółowy zakres czynności i obowiązków opisuje załącznik nr 1 do Umowy, w zakres których wchodzi:

1. Z tytułu świadczenie usług medycznych:

a) Opieka lekarska i nadzór nad pacjentami (…) zgodnie z zasadami sztuki medycznej i procedurami Spółki, w zakres której wchodzi podejmowanie działań profilaktycznych, prowadzenie działań diagnostycznych, podejmowanie działań terapeutycznych w zakresie leczenia (…), przestrzeganie zasad zapobiegania zakażeniom oraz zasad higienicznych zgodnych z obowiązującymi w Spółce standardami,

b) Udzielanie porad specjalistycznych pacjentom leczonym w (…),

c) Prowadzenie dokumentacji medycznej pacjentów zgodnie z obowiązującym prawem, wymogami płatnika (NFZ), standardami obowiązującymi w Spółce oraz zatwierdzanie dokumentacji medycznej,

d) Kontrola i weryfikacja standardu (…) w celu zabezpieczenia prawidłowego leczenia pacjentów, a także zgodności standardu (…) z wymaganiami NFZ lub innych instytucji odpowiedzialnych za kontraktowanie świadczeń zdrowotnych,

e) Przygotowanie pacjentów do transplantacji w zakresie przewidzianym przez wymogi płatnika zgodnie z obowiązującymi procedurami i wytycznymi płatnika,

f) Nadzór nad lekami psychotropowymi, narkotykami i leczeniem krwią,

g) Udział w programach badawczych realizowanych w (…),

h) Współpraca z innymi członkami zespołu lekarskiego i pielęgniarskiego, a także pozostałym personelem oraz z Działem Medycznym Spółki,

i) Koordynowanie wykonywania obowiązków zespołu lekarskiego i pielęgniarskiego, udzielania świadczeń medycznych, a także pozostałego personelu w razie nieobecności Dyrektora (…) i zaznaczenia tego na harmonogramie,

j) Odpowiedzialność za wykonywania zawodu zgodnie z wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi mu metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, z zasadami etyki zawodowej oraz należytą starannością,

k) Realizowania przyjętej przez firmę Polityki Jakości (…) oraz innych przyjętych i zakomunikowanych Guidelinów/Wytycznych.

Podkreślić należy, że specjalizacja dotyczyła chorób wewnętrznych, a Umowa obejmuje świadczenie usług w (…). W ramach Umowy jest Pani samodzielna (praca bez nadzoru przez lekarza specjalistę) i ponosi znaczny stopień odpowiedzialności za wykonywane czynności, inny jest też charakter wykonywanych czynności od dotychczasowego stosunku pracy. Dodatkowo w ramach Umowy poza pracą w oddziale (…) w Pani obowiązkach jest praca w poradni (…) oraz (...), czego nie było w programie specjalizacji.

Wysokość przychodów osiąganych przez Panią z tytułu realizowanych usług nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym i nie przekroczy w roku bieżącym limitu określonego w przepisie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.z.p.d. W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 u.z.p.d.

Wobec tak przedstawionego stanu faktycznego zależy Pani na potwierdzeniu prawa do opodatkowania przychodów osiąganych w prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy od 2025 r. ma Pani prawo do opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, osiągając przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odmiennych od obowiązków wynikających z byłego stosunku pracy?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem – od 2025 r. ma Pani prawo do opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, osiągając przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odmiennych od obowiązków wynikających z byłego stosunku pracy.

Uzasadnienie stanowiska

Na podstawie art. 1 pkt 1 u.z.p.d.: Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 u.z.p.d.: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

U osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 u.z.p.d.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d.: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

Zgodnie z art. 8 ust. 2 u.z.p.d.: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak wynika z powyższego, z możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 u.z.p.d. zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Wskazuje Pani, że usługi, które świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Spółki (byłego pracodawcy) nie są tożsame z czynnościami, które świadczyła w ramach stosunku pracy. Kluczowym elementem, które na to wpływają jest zmiana charakteru pracy, szerszy zakres obowiązków i kompetencji zawodowych, a także ponoszonej odpowiedzialności. Przede wszystkim po zakończeniu specjalizacji jest Pani lekarzem specjalistą, udzielającym świadczeń zdrowotnych w pełni samodzielnie, bez nadzoru, ponosząc przy tym pełną odpowiedzialność. Charakter wykonywanych czynności jest inny i znacznie szerszy, niż w toku specjalizacji, podczas której jako lekarz rezydent miała nabyć określoną wiedzę i umiejętności. Dodatkowe obowiązki w ramach Umowy obejmują m.in. opiekę lekarską i nadzór nad pacjentami (…), udzielanie porad specjalistycznych pacjentom leczonym w (…), kontrola i weryfikacja standardu (…) w celu zabezpieczenia prawidłowego leczenia pacjentów, przygotowanie pacjentów do transplantacji, nadzór nad lekami psychotropowymi, narkotykami i leczeniem krwią, udział w programach badawczych realizowanym w (…), a także w razie wyznaczenia – koordynowanie wykonywania obowiązków zespołu lekarskiego i pielęgniarskiego, udzielania świadczeń medycznych, a także pozostałego personelu w przypadku nieobecności Dyrektora (…).

Dodatkowo w ramach Umowy, poza pracą w oddziale (…), w Pani obowiązkach jest praca w Poradni (…) oraz (…), czego nie obejmował program specjalizacji.

Podsumowując, Pani zdaniem, od 2025 r. ma Pani prawo do opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, osiągając przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Czynności te nie są tożsame z obowiązkami wynikającymi z byłego stosunku pracy, zatem wyłącznie z art. 8 ust. 2 u.z.p.d. nie znajduje zastosowania.

Zgodny z Pani stanowiskiem pogląd Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził w zbliżonych sprawach, m.in. w:

• interpretacji indywidualnej z dnia 5 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.407.2025.2.KD,

• interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.312.2025.2.AP,

• interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.383.2025.2.MJ,

• interpretacji indywidualnej z dnia 20 maja 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.401.2025.2.MT.

Wnosi Pani o potwierdzenie przedstawionego powyżej stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazuje, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej przychody opodatkowuje Pani w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jak wskazała Pani w opisie sprawy w latach 2019 – 2025 r. była Pani zatrudniona w X (dalej: Spółka), (…) na podstawie umów o pracę jako lekarz rezydent, w ramach których odbywała Pani staże specjalizacyjne w zakresie chorób wewnętrznych oraz kursy, pracując pod nadzorem lekarza specjalisty. Umowy zawarte były na czas określony obejmujący okres realizacji programu specjalizacji w trybie rezydentury. Wskazała Pani również w opisie sprawy, co należało do Pani obowiązków jako lekarza rezydenta odbywającego szkolenia specjalizacyjne. Wymieniła Pani:

1) realizowanie szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywanie staży kierunkowych, kursów i szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), w tym pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji;

2) utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;

3) udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu PES.

Po ukończeniu 2 roku specjalizacji uzyskała Pani zgodę kierownika specjalizacji na samodzielne dyżury medyczne na oddziale (…), przy czym wciąż ogólny nadzór nad Pani pracą sprawował lekarz specjalista. Charakter pracy w formie dyżurów obejmował pomoc doraźną w sprawach pilnych, przykładowo przyjęcie pacjentów w stanach nagłych, np. z SOR, doraźne zabezpieczenie pacjentów będących w oddziale, pilne konsultacje.

Zakres realizowanych przez Panią czynności wynikał z ustalonego programu specjalizacyjnego w dziedzinie chorób wewnętrznych (dalej: Program). Program określa – wymogi dotyczące wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych, które Pani miała nabyć w ramach kierunkowych staży. W opisie sprawy wymieniła Pani staże, które Pani odbyła, a także wymieniła Pani umiejętności praktyczne, które Pani nabyła. Z opisu sprawy wynika także, że po ukończeniu rezydentury zawarła Pani ze Spółką umowę o świadczenie usług medycznych, której przedmiotem jest świadczenie usług medycznych na rzecz (…). Umowa została zawarta na czas nieokreślony od maja 2025 r. Wskazała Pani też, że umowa została podpisana z byłym pracodawcą, przy czym realizowane obowiązki w ramach podpisanej umowy nie są tożsame z obowiązkami wynikającymi z dotychczasowego stosunku pracy. Przedstawiła Pani w opisie sprawy szczegółowy zakres czynności i obowiązków, jakie Pani realizuje w ramach podpisanej umowy. W ramach umowy jest Pani samodzielna (jest to praca bez nadzoru lekarza specjalisty) i ponosi Pani znaczny stopień odpowiedzialności za wykonywane czynności. Inny jest też charakter wykonywanych czynności od dotychczasowego stosunku pracy. Dodatkowo w ramach umowy poza pracą w oddziale (…) do Pani obowiązków należy również praca w poradni (…) oraz (…), czego nie było w programie specjalizacji. Jednocześnie wskazała Pani, że wysokość przychodów osiąganych przez Panią z tytułu realizowanych usług nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym limitu 2 000 000 euro. W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Wymieniony przez Panią zakres wykonywanych usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy – jak sama Pani wskazała – ze wskazanym przez Panią zakresem czynności wykonywanych w ramach dotychczasowej umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Przede wszystkim umowa o pracę (umowa rezydencka) jest umową szkoleniową, zawartą w ściśle określonym celu, jakim jest wykształcenie lekarza rezydenta w danej specjalizacji, zgodnie z programem specjalizacyjnym. Lekarz rezydent, mimo tego że posiada pełne prawo do wykonywania zawodu lekarza, to w ramach zawartej umowy o pracę świadczy usługi w zakresie danej specjalizacji medycznej pod nadzorem i kierownictwem kierownika specjalizacji i innych lekarzy specjalistów. Jak sama Pani wskazała, nowe zadania będą się różnić od dotychczasowych m.in. tym, że będzie je Pani wykonywać samodzielnie, bez nadzoru kierownika i będzie Pani ponosiła za nie pełną odpowiedzialność.

Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest tożsamy z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, to może Pani w 2025 r. opodatkować przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: może Pani od 2025 r. przychody uzyskane z działalności gospodarczej opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ wykonywane przez Panią usługi nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia,

- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.