Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.6.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lutego 2026 r. (wpływ 20 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1990 roku posiada Pani gospodarstwo rolne na chwilę obecną o powierzchni (...) ha fiz. ((...) ha przeliczeniowe). Odprowadza Pani podatek rolny, jest Pani ubezpieczona w KRUS, posiada Pani OC rolników i ubezpieczenie budynków.

Na terenie gospodarstwa rolnego Pani mąż prowadził hodowlę psów rasowych w ilości (...) sztuk stada podstawowego. Pani mąż należał do organizacji hodowców psów rasowych (psy posiadają rodowody i pełną dokumentację hodowlaną). W chwili obecnej ze względu na stan zdrowia i niepełnosprawność (...) Pani mąż nie jest w stanie dalej prowadzić hodowli. W związku z tym Pani, jako żona, chce przejąć hodowlę i dalej ją prowadzić na terenie gospodarstwa rolnego.

Zapytała Pani w Urzędzie Skarbowym (…) w związku z tym, co ma Pani zrobić. Dostała Pani odpowiedź, że musi Pani wyrobić regon i zarejestrować dział specjalny produkcji rolnej.

Hodowlę chciała Pani prowadzić zarówno w celach hobbystycznych, jak i dochodowych, sprzedając szczeniaki po ukończeniu 8 tygodnia życia. Nadmienia Pani, że hodowla znajduje się w miejscu Pani zamieszkania na terenie gospodarstwa rolnego. Nie pracuje Pani nigdzie poza gospodarstwem, utrzymuje się Pani tylko i wyłącznie z gospodarstwa rolnego.

Przeglądając internet czytała Pani interpretacje podatkowe, z których wynikało, że jeżeli prowadzi Pani hodowlę na terenie gospodarstwa rolnego, nie musi Pani zakładać działu specjalnej produkcji rolnej i składać PIT-6 i PIT-36.

Wydana została interpretacja w podobnej sprawie z dnia 16.10.2025 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.687.2025.2.RK. Nadmienia Pani, że jest w trakcie rejestracji hodowli w A. Wszystkie psy posiadają rodowody.

Pytania

1.  Czy hodowla psów rasowych stanowi działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli prowadzona jest na terenie Pani gospodarstwa zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy przy sprzedaży szczeniaków dochód zgłaszać do Urzędu Skarbowego, jeżeli tak to jak to rozliczyć (jaki PIT), czy traktować jako dochód z gospodarstwa rolnego, który nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pytania wynikają z wniosku i jego uzupełnienia.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w związku z tym, że posiada Pani gospodarstwo rolne i hodowla psów prowadzona jest na jego terenie, hodowla nie powinna być zaliczana do działu specjalnego produkcji rolnej.

Mając powyższe na uwadze, nie powinna Pani zgłaszać faktu rozpoczęcia i prowadzenia hodowli do Urzędu Skarbowego PIT-6, a sprzedaży szczeniąt z Pani hodowli do Urzędu Skarbowego PIT-36.

Pani zdaniem sprzedaż szczeniaków, jeżeli hodowla prowadzona jest na terenie gospodarstwa rolnego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym nie musi Pani odprowadzać podatku od sprzedaży szczeniaków. Uważa Pani, że jest to przychód z gospodarstwa rolnego, który nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stanowisko wynika z wniosku i jego uzupełnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie określa, co dla celów opodatkowania tym podatkiem rozumie się pod pojęciem działalności rolniczej. Przy czym przepisów ww. ustawy nie stosuje się (co do zasady) do przychodów uzyskiwanych z tej działalności. Należy przy tym zauważyć, że wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 cytowanej ustawy ma charakter wyczerpujący.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1344 ze zm.):

Stosownie natomiast do art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2026 r. − opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 1403).

Jak wynika z art. 2 ust. 3a cytowanej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Informacje zawarte w wyżej wymienionym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy dany rodzaj działalności ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści tego załącznika, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że od 1990 r. posiada Pani gospodarstwo rolne o powierzchni (...) ha fiz. ((...) ha przeliczeniowe). Odprowadza Pani podatek rolny i jest Pani m.in. ubezpieczona w KRUS. Na terenie gospodarstwa rolnego Pani mąż prowadził hodowlę psów rasowych w ilości (...) sztuk. Ze względu na stan zdrowia męża, chce Pani przejąć hodowlę psów rasowych i prowadzić ją dalej na terenie gospodarstwa rolnego. Hodowlę chce Pani prowadzić w celach hobbystycznych, jak i dochodowych, sprzedając szczeniaki po ukończeniu przez nie 8 tygodnia życia. Jest Pani w trakcie rejestracji hodowli w A.

Powzięła Pani wątpliwość w kwestii opodatkowania sprzedaży szczeniaków z Pani hodowli, w szczególności, czy taka działalność skutkuje powstaniem przychodu z działów specjalnych produkcji rolnej.

W odniesieniu do powyższego wskazuję, że w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniono m.in. pod poz. 15: hodowlę i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym, pod lit. k) – hodowlę psów rasowych. Oznacza to, że hodowla tych zwierząt – psów rasowych stanowi dział specjalny produkcji rolnej, ale tylko wówczas, gdy jest prowadzona poza gospodarstwem rolnym.

Zatem hodowla psów rasowych we własnym gospodarstwie rolnym nie występuje w tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, co oznacza, że dochody uzyskane z tego tytułu nie stanowią dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Dlatego też przychody uzyskane z hodowli szczeniaków prowadzonej w Pani gospodarstwie rolnym stanowią przychody z działalności rolniczej. W takim przypadku, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody te wyłączone są z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, nie jest Pani zobowiązana do składania deklaracji PIT-6 i PIT-36.

Podsumowanie: przychody ze sprzedaż szczeniaków z hodowli prowadzonej w Pani gospodarstwie rolnym stanowią przychody z działalności rolniczej, które zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.