Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.609.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 lipca 2026 r. (wpływ 14 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako podmiot leczniczy, opodatkowaną podatkiem liniowym, którego stawka wynosi 19%.

W maju 2026 roku zobowiązał się Pan do rozwiązania umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia i przekazania pacjentów spółce.

Spółka ta zobowiązała się Panu zapłacić (…) zł.

Kwotę (…) zł otrzymał Pan po podpisaniu porozumienia, a pozostałą część, tj. (…) zł otrzyma Pan po zawarciu przez spółkę umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Kwota, którą otrzyma Pan, dotyczy przejęcia przez spółkę bazy klientów, personelu, lokalu, wyposażenia oraz dokumentacji.

Uzupełnienie

Co należy rozumieć pod sformułowaniem „przekazania pacjentów spółce”, „przejęcia przez spółkę bazy klientów, personelu, lokalu, wyposażenia oraz dokumentacji”.

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą: X oraz podmiotu leczniczego pod tą samą nazwą (…) w grudnia 2015 roku zawarł Pan umowę o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Na podstawie tej umowy prowadzony przez Pana podmiot leczniczy udzielał świadczeń z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej. Na przestrzeni lat pacjenci dokonywali wyboru prowadzonego podmiotu leczniczego jako świadczeniodawcy udzielającego świadczeń z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej (deklaracja wyboru lekarza POZ oraz pielęgniarki POZ), w rozumieniu art. 9 i 10 ustawy z 27 października 2017 r. o podstawowej opiece zdrowotnej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 515, dalej – u.p.o.z.).

Na dzień (…) marca 2026 roku podmiot leczniczy posiadał (…) deklaracji wyboru dla lekarza POZ oraz (…) deklaracji wyboru dla pielęgniarki POZ.

Zdecydował Pan o zakończeniu prowadzenia podmiotu leczniczego i ograniczeniu aktywności zawodowej do wykonywania zawodu lekarza w ramach praktyki zawodowej.

W związku z tym konieczne było zwrócenie się do Narodowego Funduszu Zdrowia o rozwiązanie umowy o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych za porozumieniem stron, co ostatecznie nastąpiło z dniem (…) maja 2026 roku.

Natomiast w dniu (…) marca 2026 roku zawarł Pan porozumienie ze spółką pod firmą: „Y” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej: Spółką).

Na podstawie porozumienia zobowiązał się Pan do wskazania na podstawie art. 10a u.p.o.z. Spółki jako świadczeniodawcy, który zabezpieczy udzielanie świadczeń z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej świadczeniobiorcom (pacjentom), którzy potwierdzili w deklaracji wybór lekarza POZ i pielęgniarki POZ z Pana podmiotu leczniczego, w przypadku gdy zawarta w ramach Pana podmiotu leczniczego umowa z NFZ wygaśnie lub ulegnie rozwiązaniu.

Zgodnie z art. 10a ust. 2 u.p.o.z. Prezes NFZ w przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia umowy o udzielanie świadczeń z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej wskazuje świadczeniodawcę, który zabezpieczy udzielanie świadczeń pacjentom, z uwzględnieniem wskazania, o którym mowa powyżej.

Na skutek tego, zgodnie z art. 10a ust. 3 u.p.o.z., deklaracje wyboru złożone do Pana podmiotu leczniczego, jako dotychczasowego świadczeniodawcy, stanowią podstawę do rozliczania świadczeń pomiędzy NFZ a Spółką (czyli świadczeniodawcą wskazanym przez Prezesa NFZ w sposób wskazany w ust. 2).

Właśnie przez tę operację rozumie Pan stwierdzenia „przekazanie pacjentów spółce” oraz „przejęcie przez spółkę bazy klientów”.

Za powyższym przekazaniem szło także przejęcie personelu. Zatrudniał Pan w ramach podmiotu leczniczego pielęgniarki na podstawie umowy o pracę. Zakończył Pan z nimi stosunek pracy za porozumieniem stron. Obecnie kontynuują one zatrudnienie w Spółce na podstawie odrębnie zawartych umów o pracę.

Jeśli chodzi o lokal, to prowadził Pan działalność w wynajmowanym pomieszczeniu. Zakończył Pan umowę najmu dotyczącą tego lokalu, a obecnie Spółka kontynuuje prowadzenie podmiotu leczniczego w tej samej lokalizacji na postawie odrębnie zawartej umowy.

Wyjaśnił Pan, że rozwiązanie umów o pracę oraz umowy najmu oraz zawarcie nowych umów w tym przedmiocie przez Spółkę stanowiło element ustaleń, związanych z realizacją powyżej opisanej transakcji.

W ramach porozumienia przekazał Pan także wyposażenie, m.in. meble, komputery, drukarki, sprzęt medyczny, leki, środki opatrunkowe i inne materiały oraz narzędzia niezbędne do prowadzenia gabinetu lekarza POZ i pielęgniarki POZ.

W odniesieniu do dokumentacji medycznej wskazał Pan, że została ona przekazana Spółce w trybie art. 30a ust. 1 i ust. 2 ustawy z 6 listopada 2008 r. o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 581 – dalej u.p.p.). Ponieważ zaprzestał Pan wykonywania działalności leczniczej w ramach podmiotu leczniczego, przekazał Pan dokumentację medyczną Spółce, jako podmiotowi, który przejął zadania podmiotu leczniczego.

Czego dotyczyło porozumienie zawarte między Panem a Spółka – proszę dokładnie opisać:

-     przedmiot porozumienia,

-     jakie prawa i obowiązki zostały zawarte w tym porozumieniu,

-     jakie składniki majątkowe były objęte porozumieniem,

-     jakie świadczenia zobowiązała się spełnić każda ze stron,

-     czy porozumienie to stanowi umowę kupna-sprzedaży; jeśli nie – to jaki jest jego charakter.

Przedmiotem porozumienia była operacja opisana szczegółowo w pkt 1 uzupełnienia wniosku.

W porozumieniu zostały zawarte prawa i obowiązki każdej ze stron, wynikające z powyższego przedmiotu.

Elementem porozumienia były następujące składniki majątkowe: (…), niezbędne do prowadzenia podmiotu leczniczego udzielającego świadczeń z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej. Na podstawie odrębnego porozumienia przekazał Pan także dokumentację medyczną, zgodnie z art. 30a ust. 1 i 2 u.p.p.

Jeśli chodzi o świadczenia każdej ze stron to wskazał Pan, że w porozumieniu zobowiązał się Pan do podjęcia czynności umożliwiających przeprowadzenie transakcji opisanej we wniosku. Spółka zobowiązała się do potwierdzenia wskazania jako świadczeniodawcy, zawarcia umowy z NFZ o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej, a także zapłaty ustalonego wynagrodzenia.

Porozumienie zostało zawarte w ramach zasady swobody umów, jako umowa nienazwana.

Czy przedmiotem przekazania/przejęcia jest przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Przedmiotem przekazania/przejęcia była zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Czy po przekazaniu/przejęciu wskazanych we wniosku składników majątkowych nadal prowadzi Pan działalność gospodarczą, jeśli tak – jaką.

Nadal prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: X. Wpis działalności w CEIDG jest aktywny.

Zawód lekarza wykonuje Pan w ramach praktyki zawodowej, w rozumieniu art. 5 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156, dalej: u.d.l.).

Zgodnie z wpisem w Rejestrze Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą wykonuje Pan praktykę zawodową w rodzaju: indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska wyłącznie w miejscu wezwania oraz indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska wyłącznie w zakładzie leczniczym.

W ramach działalności gospodarczej i praktyki lekarskiej zawarł Pan ze Spółką umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej. W wykonaniu tej umowy udziela Pan świadczeń zdrowotnych jako lekarz na rzecz pacjentów Spółki.

Złożył Pan wniosek o wykreślenie wpisu podmiotu leczniczego z Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą w związku z zakończeniem działalności leczniczej z dniem (…) maja 2026 r. W dacie składania uzupełnienia wniosku wniosek nie został jeszcze rozpoznany.

Wskazał Pan formę prawną Spółki, na rzecz której przekazał Pan podmiot leczniczy (np. spółka kapitałowa, spółka osobowa).

Spółka kapitałowa – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Czy między Panem a Spółką z którą zawarł Pan porozumienie, istnieją powiązania gospodarcze, majątkowe, osobowe, inne – jakie.

Poza wskazaną umową o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej, która obecnie obowiązuje, nie występują pomiędzy Panem a Spółką żadne powiązania gospodarcze, majątkowe, osobowe i inne. Przed zawarciem porozumienia i umowy nie łączyły Pana ze Spółką żadne powiązania gospodarcze, majątkowe i osobowe. Współpraca gospodarcza została pomiędzy Panem a Spółką nawiązana w związku z transakcją opisaną we wniosku, a obecnie występuje z uwagi na obowiązywanie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej.

Czy jest Pan wspólnikiem lub pełni Pan funkcje w organach tej Spółki.

Nie jest Pan wspólnikiem Spółki, nie pełni Pan żadnej funkcji w jej organach.

Czy wykonuje/będzie Pan wykonywać na rzecz Spółki jakiekolwiek inne czynności – jakie.

Współpracuje Pan ze Spółką w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej. Na podstawie tej umowy udziela Pan świadczeń zdrowotnych pacjentom Spółki w ramach posiadanej wiedzy medycznej i w związku z wykonywanym zawodem lekarza.

Pytanie

Czy kwotę którą otrzymał Wnioskodawca, należy opodatkować stawką podatku 19%, która jest stawką właściwą dla działalności gospodarczej prowadzonej na zasadach liniowych?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont”.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W Pana ocenie odpłatne przekazanie pacjentów, dokumentacji, lokalu wraz z wyposażeniem oraz pracowników można uznać więc za przychód uzyskany z działalności gospodarczej.

Stawka podatku właściwa dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej to 19% i taką też stawką – Pana zdaniem – powinien Pan opodatkować otrzymaną kwotę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Według z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten stanowi ogólną definicję przychodu w ramach działalności gospodarczej. Przychodem tym jest każde przysporzenie, które powiększa aktywa podatnika. Przy czym, co ważne, są to przychody należne, czyli takie, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego.

„Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności.

Omawiany przepis znajdzie zastosowanie w przypadku sprzedaży towarów, zapasów i wyrobów gotowych, w tym stanowiących składniki zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z tego natomiast przepisu wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są też przychody ze sprzedaży składników majątkowych będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi prawnymi, przy czym nie ma tu znaczenia, czy były one ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Regulacja ta znajduje zastosowanie także w przypadku, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są składnikami zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegającej odpłatnemu zbyciu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą oraz prowadził Pan w ramach tej działalności podmiot leczniczy. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym. W związku z zakończeniem prowadzenia podmiotu leczniczego oraz ograniczeniu Pana aktywności zawodowej zawarł Pan ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) porozumienie. Na podstawie tego porozumienia zobowiązał się Pan do wskazania Spółki jako świadczeniodawcy, który zabezpieczy udzielanie świadczeń z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej w ramach umowy z NFZ. Wskazał Pan, że przedmiotem przekazania była zorganizowana część przedsiębiorstwa, na którą składały się:

(…).

Zakończył Pan stosunek pracy z personelem zatrudnionym dotychczas w Pana podmiocie leczniczym. Rozwiązał Pan umowę najmu lokalu, w którym prowadził Pan dotychczasową działalność. Obecnie współpracuje Pan ze Spółką w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej. Nie jest Pan wspólnikiem Spółki oraz nie pełni Pan żadnej funkcji w organach Spółki. W ramach tego porozumienia Spółka zobowiązała się zapłacić na Pana rzecz kwotę w wysokości (…) zł.

Pana wątpliwość dotyczy opodatkowania kwoty uzyskanej z tytułu zawarcia porozumienia ze Spółką, dotyczącego przekazania składników związanych z prowadzoną działalnością stawką podatku właściwą dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej – podatek liniowy 19%.

Skoro wskazana we wniosku kwota została uzyskana przez Pana z tytułu odpłatnego przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czyli zespołu składników związanych z prowadzoną przez Pana w ramach podmiotu leczniczego działalnością gospodarczą, to kwota ta pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaną przez Pana działalnością gospodarczą.

W konsekwencji, kwota ta stanowi przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu wg wybranej przez Pana formy opodatkowania, tj. podatkiem liniowym.

Reasumując – kwota otrzymana przez Pana na podstawie zawartego porozumienia stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, podlega opodatkowaniu według 19% stawki podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.