Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.618.2026.2.IM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

–     nieprawidłowe – w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na odzież ochronną, która nie jest oznaczona w sposób trwały i widoczny cechami identyfikującymi Pana firmę, np. nazwą firmy lub logo firmy,

–     prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 lipca 2026 r. (wpływ 1 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 02.04.2025 r. pod firmą X. Przedmiotem Pana działalności jest w szczególności świadczenie usług z zakresu:

–      62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania;

–      62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;

–      62.90.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

–      63.10.D Pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi (hosting) i działalności powiązane.

W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan czynności wymagające kontaktu z klientami, kontrahentami oraz dojazdów do miejsc wykonywania usług, spotkań biznesowych, konsultacji, wdrożeń, audytów, wizyt technicznych lub innych czynności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W celu usprawnienia tych dojazdów planuje Pan nabycie motocykla, który będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej, w szczególności do dojazdów do klientów, kontrahentów, na spotkania oraz do miejsc realizacji usług. Motocykl nie został jeszcze przez Pana zakupiony. Planowany zakup motocykla jest elementem organizacji i usprawnienia sposobu wykonywania działalności gospodarczej. Przed zakupem motocykla nabył Pan kask motocyklowy, udokumentowany fakturą wystawioną na prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą.

Faktura została wystawiona w dniu x.2026 r. na kwotę x zł brutto. Zakup kasku został dokonany w celu przygotowania do wykorzystywania motocykla w działalności gospodarczej oraz zapewnienia możliwości bezpiecznego wykonywania przejazdów związanych z działalnością po zakupie motocykla.

Kask motocyklowy jest specjalistycznym elementem wyposażenia motocyklisty, przeznaczonym do jazdy motocyklem. Nie jest to zwykły element odzieży codziennej ani wydatek reprezentacyjny. Kask będzie wykorzystywany w związku z planowanym wykorzystywaniem motocykla do celów działalności gospodarczej.

Planuje Pan również ponosić w przyszłości wydatki na inne specjalistyczne wyposażenie motocyklisty oraz akcesoria związane z wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej, w szczególności: kurtkę motocyklową, spodnie motocyklowe, rękawice motocyklowe, buty motocyklowe, ochraniacze, kamizelkę odblaskową lub ochronną, kominiarkę, bieliznę termoaktywną przeznaczoną do jazdy motocyklem, odzież przeciwdeszczową, interkom motocyklowy służący do komunikacji głosowej, obsługi połączeń w trybie bezobsługowym, korzystania z nawigacji głosowej oraz komunikatów związanych z trasą dojazdu, uchwyt na telefon lub nawigację, ładowarkę motocyklową, kufry, torby motocyklowe, specjalistyczny plecak motocyklowy przeznaczony do bezpiecznego przewozu laptopa, sprzętu komputerowego, dokumentów i innych rzeczy wykorzystywanych w działalności gospodarczej, a także inne podobne elementy wyposażenia ochronnego, komunikacyjnego, transportowego i organizacyjnego, które będą bezpośrednio związane z wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej.

Wyposażenie to będzie wykorzystywane podczas przejazdów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności dojazdów do klientów, kontrahentów, na spotkania biznesowe, konsultacje, wdrożenia, audyty, wizyty techniczne oraz inne czynności związane z wykonywaniem usług w ramach działalności gospodarczej.

Zakupione i planowane do zakupu elementy wyposażenia motocyklisty będą właściwie udokumentowane fakturami wystawionymi na prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą.

Dla ograniczenia możliwości uznania ich za rzeczy o charakterze osobistym, planuje Pan oznaczyć te elementy w sposób trwały i widoczny cechami identyfikującymi Pana firmę, np. nazwą firmy lub logo firmy, w zakresie w jakim będzie to technicznie możliwe i zgodne z zasadami bezpieczeństwa użytkowania danego elementu wyposażenia.

Motocykl będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej, jednak dopuszcza Pan, że może być również wykorzystywany poza działalnością gospodarczą. W związku z tym motocykl może być rozliczany jako wykorzystywany w sposób mieszany, zgodnie z właściwymi przepisami podatkowymi. Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest sposób rozliczenia samego motocykla ani podatek od towarów i usług, lecz możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na specjalistyczne wyposażenie motocyklisty i akcesoria związane z wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej, w tym kasku nabytego przed zakupem motocykla oraz pozostałych elementów wyposażenia nabywanych w przyszłości. Wydatki te nie będą miały charakteru reprezentacyjnego. Ich celem nie jest wykreowanie wizerunku osobistego podatnika, lecz umożliwienie bezpiecznego, sprawnego i praktycznego korzystania z motocykla w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz zabezpieczenie źródła przychodów poprzez zapewnienie sprawnego i bezpiecznego środka przemieszczania się do klientów, kontrahentów i miejsc wykonywania usług.

Uzupełnienie

Jaką formę opodatkowania wybrał Pan do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (np. podatek liniowy, zasady ogólne)?

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest opodatkowana podatkiem liniowym według stawki 19%.

Przybliżonego czasu zakupu motocykla, o którym mowa we wniosku?

Zakup motocykla, o którym mowa we wniosku, planuje Pan w IV kwartale 2026 r. lub w I kwartale 2027 r.

Czy motocykl, o którym mowa we wniosku, będzie środkiem trwałym w Pana działalności?

Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia planuje Pan nabycie motocykla przede wszystkim w formie leasingu firmowego.

Jednocześnie nie wyklucza Pan również wariantu zakupu motocykla za gotówkę na prowadzoną działalność gospodarczą. W przypadku zakupu motocykla za gotówkę na działalność gospodarczą planuje Pan wprowadzić motocykl do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności, jeżeli będzie spełniał warunki uznania go za środek trwały, w szczególności będzie kompletny, zdatny do użytku i wykorzystywany w działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok. W przypadku leasingu firmowego sposób podatkowego ujęcia motocykla będzie zależał od ostatecznie zawartej umowy leasingu. Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest jednak sposób rozliczenia samego motocykla, lecz możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wyposażenie motocyklisty oraz akcesoria związane z wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej. Przedmiotem wniosku są wyłącznie następujące elementy wyposażenia motocyklisty i akcesoria:

·      kask motocyklowy,

·      kurtka motocyklowa,

·      spodnie motocyklowe,

·      rękawice motocyklowe,

·      buty motocyklowe,

·      ochraniacze,

·      kamizelka odblaskowa lub ochronna,

·      kominiarka,

·      bielizna termoaktywna przeznaczona do jazdy motocyklem,

·      odzież przeciwdeszczowa,

·      interkom motocyklowy,

·      uchwyt na telefon lub nawigację,

·      ładowarka motocyklowa,

·      kufry motocyklowe,

·      sakwy boczne,

·      torba motocyklowa,

·      rollbag/torba wodoodporna,

·      pokrowce przeciwdeszczowe na torby, sakwy lub kufry,

·      stelaże, płyty montażowe i mocowania kufrów, sakw lub toreb,

·      specjalistyczny plecak motocyklowy.

Wniosek nie obejmuje innych, niewymienionych konkretnie elementów wyposażenia.

Jaki związek będą mieć wydatki na zakup:

–      kasku motocyklowego,

–      innego specjalistycznego wyposażenia motocyklisty oraz akcesoriów, tj. kurtki motocyklowej, spodni motocyklowych, rękawic motocyklowych, butów motocyklowych, ochraniaczy, kamizelki odblaskowej lub ochronnej, kominiarki, bielizny termoaktywnej, odzieży przeciwdeszczowej, interkomu motocyklowego, uchwytu na telefon lub nawigację, ładowarki motocyklowej, kufrów, torby motocyklowej, specjalistycznego plecaka motocyklowego,

–      a także innych podobnych elementów wyposażenia ochronnego, komunikacyjnego transportowego i organizacyjnego – proszę wskazać dokładnie jakiego,

z osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem Pana źródła przychodów z działalności gospodarczej – proszę to szczegółowo wyjaśnić?

Wskazane wydatki będą miały następujący związek z osiąganiem przychodów albo zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

·      Kask motocyklowy służy bezpiecznemu i zgodnemu z wymogami korzystaniu z motocykla podczas przejazdów związanych z działalnością gospodarczą, w szczególności do klientów, kontrahentów, na spotkania, wdrożenia, audyty i wizyty techniczne. Bez kasku nie można w praktyce legalnie ani bezpiecznie poruszać się motocyklem, dlatego jest to podstawowy i konieczny element wyposażenia motocyklisty. Wydatek na kask zabezpiecza źródło przychodów, ponieważ umożliwia korzystanie z motocykla jako środka dojazdu w działalności, a jednocześnie ogranicza ryzyko wypadku, urazu oraz przerwania wykonywania usług.

·      Kurtka motocyklowa, spodnie motocyklowe, rękawice motocyklowe, buty motocyklowe oraz ochraniacze stanowią specjalistyczne wyposażenie ochronne, które umożliwia bezpieczne odbywanie przejazdów motocyklem w ramach działalności gospodarczej. Elementy te chronią przed skutkami upadku, warunkami atmosferycznymi oraz urazami, co przekłada się na ograniczenie ryzyka wypadku, urazu oraz przerwania wykonywania usług. Dodatkowo mają charakter specjalistyczny, związany z jazdą motocyklem, a nie charakter zwykłej odzieży codziennej.

·      Kamizelka odblaskowa lub ochronna zwiększa widoczność i bezpieczeństwo podczas przejazdów do klientów oraz podczas zatrzymania motocykla, np. przy awarii, postoju, rozładunku sprzętu lub dojściu do miejsca spotkania. Jej funkcja jest związana z bezpieczeństwem wykonywania przejazdów w ramach działalności gospodarczej.

·      Kominiarka, bielizna termoaktywna przeznaczona do jazdy motocyklem oraz odzież przeciwdeszczowa umożliwiają wykonywanie przejazdów firmowych w różnych warunkach pogodowych, bez konieczności rezygnacji ze spotkania, wizyty technicznej lub realizacji usługi. Ich funkcją nie jest ubiór osobisty, lecz zapewnienie możliwości korzystania z motocykla jako środka przemieszczania się w działalności gospodarczej.

·      Interkom motocyklowy służy do komunikacji głosowej, odbierania połączeń w trybie bezobsługowym, korzystania z komunikatów nawigacji oraz informacji o trasie. Ma znaczenie organizacyjne przy dojazdach do klientów i kontrahentów, szczególnie gdy konieczna jest nagła komunikacja telefoniczna, skorygowanie trasy, odebranie informacji dotyczącej spotkania albo korzystanie z nawigacji bez ręcznego używania telefonu.

·      Uchwyt na telefon lub nawigację umożliwia bezpieczne korzystanie z nawigacji podczas przejazdów służbowych. Związek z działalnością gospodarczą polega na sprawnym dotarciu do klientów, kontrahentów i miejsc wykonywania usług.

·      Ładowarka motocyklowa zapewnia zasilanie telefonu, nawigacji lub interkomu podczas przejazdów do klientów, co jest potrzebne do komunikacji, korzystania z map, kontaktu z kontrahentami oraz organizacji dojazdu.

·      Kufry motocyklowe, sakwy boczne, torba motocyklowa, rollbag/torba wodoodporna, pokrowce przeciwdeszczowe na torby, sakwy lub kufry, stelaże, płyty montażowe i mocowania kufrów, sakw lub toreb oraz specjalistyczny plecak motocyklowy służą do przewozu laptopa, sprzętu komputerowego, dokumentów, akcesoriów, ładowarek, dysków oraz materiałów potrzebnych do świadczenia usług IT, wdrożeń, konsultacji, audytów lub wizyt technicznych. Elementy montażowe, takie jak stelaże, płyty montażowe i mocowania, są niezbędne do bezpiecznego i stabilnego zamocowania kufrów, sakw lub toreb na motocyklu. Pokrowce przeciwdeszczowe oraz torby wodoodporne zabezpieczają przewożony sprzęt i dokumenty przed deszczem oraz uszkodzeniem.

Wykorzystanie motocykla wraz ze wskazanym wyposażeniem ma umożliwić sprawniejszy dojazd do klientów, kontrahentów i miejsc wykonywania usług, zwłaszcza w warunkach miejskich, gdzie transport samochodem albo innym środkiem transportu może być mniej efektywny czasowo. W Pana działalności terminowy dojazd do klienta może mieć istotne znaczenie dla wykonania usługi, zachowania jakości obsługi, realizacji ustalonych terminów, a w przypadku usług wymagających szybkiej reakcji — również dla zapewnienia oczekiwanego poziomu obsługi klienta. Motocykl ma więc pełnić funkcję praktycznego środka transportu alternatywnego wobec samochodu lub innych środków transportu, pozwalającego sprawniej organizować dojazdy w działalności gospodarczej. Wszystkie wskazane wydatki będą ponoszone w celu umożliwienia bezpiecznego, sprawnego i praktycznego odbywania przejazdów związanych z działalnością gospodarczą, w szczególności do klientów, kontrahentów, na spotkania, konsultacje, wdrożenia, audyty, wizyty techniczne oraz inne czynności związane z wykonywaniem usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te będą właściwie udokumentowane fakturami wystawionymi na prowadzoną działalność gospodarczą.

Innymi słowy, celem poniesienia tych wydatków nie jest zaspokojenie potrzeb osobistych ani poprawa wizerunku podatnika, lecz zabezpieczenie źródła przychodów poprzez zwiększenie bezpieczeństwa przejazdów, ograniczenie ryzyka przerwania wykonywania działalności w wyniku urazu oraz usprawnienie organizacji dojazdów do klientów i miejsc świadczenia usług.

Czy wartość któregokolwiek z elementów wyposażenia motocyklisty będzie wyższa niż 10 000 zł?

Nie przewiduje Pan, aby wartość któregokolwiek pojedynczego elementu wyposażenia motocyklisty lub akcesoriów objętych wnioskiem była wyższa niż 10 000 zł.

Pytania

1.  Czy wydatek poniesiony przed zakupem motocykla na kask motocyklowy, udokumentowany fakturą wystawioną na prowadzoną działalność gospodarczą, a także przyszłe wydatki poniesione przed zakupem motocykla na konkretnie wskazane elementy wyposażenia motocyklisty i akcesoria, tj. kurtkę motocyklową, spodnie motocyklowe, rękawice motocyklowe, buty motocyklowe, ochraniacze, kamizelkę odblaskową lub ochronną, kominiarkę, bieliznę termoaktywną przeznaczoną do jazdy motocyklem, odzież przeciwdeszczową, interkom motocyklowy, uchwyt na telefon lub nawigację, ładowarkę motocyklową, kufry motocyklowe, sakwy boczne, torbę motocyklową, rollbag/torbę wodoodporną, pokrowce przeciwdeszczowe na torby, sakwy lub kufry, stelaże, płyty montażowe i mocowania kufrów, sakw lub toreb oraz specjalistyczny plecak motocyklowy, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy wydatki poniesione po zakupie motocykla na wskazane wyżej elementy wyposażenia motocyklisty i akcesoria mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli będą wykorzystywane w związku z przejazdami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej?

3.  Czy sam fakt, że motocykl będzie wykorzystywany zarówno w działalności gospodarczej, jak i poza działalnością gospodarczą, wyłącza możliwość zaliczenia wskazanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli wydatki te będą właściwie udokumentowane i będą pozostawały w związku z przejazdami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej?

Pytania wynikają z uzupełnienia wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem wydatki wskazane w pytaniach powinny stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W Pana ocenie wydatek na kask motocyklowy, mimo że został poniesiony przed zakupem motocykla, pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Został poniesiony w celu przygotowania do wykorzystywania motocykla jako środka transportu przydatnego w działalności gospodarczej. Wydatek ten służy zatem zabezpieczeniu źródła przychodów oraz organizacji sposobu wykonywania działalności gospodarczej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymagają, aby każdy koszt bezpośrednio i natychmiastowo generował przychód. Wystarczające jest, aby wydatek był racjonalnie i gospodarczo uzasadniony oraz pozostawał w związku z osiąganiem przychodów albo zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.

Zakup kasku, a także ewentualny zakup innych elementów specjalistycznego wyposażenia motocyklisty i akcesoriów związanych z planowanym wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej, dokonany przed zakupem motocykla, należy traktować jako element przygotowania do planowanego wykorzystywania motocykla w działalności gospodarczej. Dotyczy to w szczególności elementów wyposażenia ochronnego, komunikacyjnego, transportowego i organizacyjnego, które są niezbędne lub przydatne do bezpiecznego, sprawnego i praktycznego korzystania z motocykla podczas przejazdów związanych z działalnością gospodarczą. Kask motocyklowy oraz pozostałe elementy wyposażenia motocyklisty mają charakter specjalistyczny. Są przeznaczone do jazdy motocyklem i zapewniają bezpieczeństwo podczas przemieszczania się tym środkiem transportu. Nie są to rzeczy przeznaczone do zwykłego codziennego użytkowania ani klasyczna odzież osobista. Ich zakup jest ściśle związany z planowanym i faktycznym wykorzystywaniem motocykla do przejazdów wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pana zdaniem wydatki na zakup specjalistycznej odzieży motocyklowej, wyposażenia ochronnego oraz akcesoriów związanych z wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Dotyczy to w szczególności takich wydatków jak kask, kurtka motocyklowa, spodnie motocyklowe, rękawice, buty, ochraniacze, odzież przeciwdeszczowa, interkom motocyklowy, uchwyt na telefon lub nawigację, kufry, torby motocyklowe oraz specjalistyczny plecak motocyklowy przeznaczony do przewozu laptopa, sprzętu komputerowego, dokumentów i innych rzeczy wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Wydatki te będą ponoszone w celu umożliwienia bezpiecznego, sprawnego i praktycznego wykonywania przejazdów związanych z działalnością gospodarczą. Niektóre z tych elementów, takie jak kask, odzież ochronna, buty, rękawice czy ochraniacze, służą przede wszystkim bezpieczeństwu podczas jazdy motocyklem. Inne, takie jak interkom, uchwyt na telefon, nawigacja, kufry, torby lub specjalistyczny plecak, służą organizacji przejazdów, komunikacji, korzystaniu z nawigacji oraz przewozowi sprzętu i dokumentów potrzebnych do wykonywania działalności gospodarczej. W Pana ocenie nie są to wydatki o charakterze osobistym ani reprezentacyjnym, lecz wydatki funkcjonalnie związane z planowanym i faktycznym wykorzystywaniem motocykla w prowadzonej działalności gospodarczej. Ich poniesienie jest racjonalne i gospodarczo uzasadnione, ponieważ umożliwia bezpieczne przemieszczanie się do klientów, kontrahentów i miejsc wykonywania usług oraz przewóz sprzętu niezbędnego do świadczenia usług. Bez znaczenia dla samej możliwości zaliczenia wskazanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów powinien pozostawać fakt, że sam motocykl może być wykorzystywany w sposób mieszany, tj. zarówno w działalności gospodarczej, jak i poza działalnością gospodarczą. Przedmiotowe wydatki dotyczą specjalistycznego wyposażenia i akcesoriów potrzebnych do bezpiecznego oraz praktycznego korzystania z motocykla podczas przejazdów związanych z działalnością gospodarczą. Jeżeli wydatki te są racjonalnie uzasadnione, właściwie udokumentowane oraz pozostają w związku z działalnością gospodarczą, spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów.

Jednocześnie, w przypadku, gdyby organ uznał, że z uwagi na mieszany sposób wykorzystywania motocykla wskazane wydatki nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości, Pana zdaniem prawidłowe powinno być zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów w części, w jakiej pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W takim przypadku podatnik powinien mieć możliwość wykazania gospodarczego celu poniesienia wydatku oraz jego związku z działalnością gospodarczą na podstawie zgromadzonej dokumentacji, w szczególności faktur, opisów celu zakupu, notatek służbowych, ewidencji przejazdów lub innych dokumentów potwierdzających wykorzystanie danego elementu w działalności. Dodatkowo, w celu ograniczenia ryzyka uznania tych rzeczy za przedmioty o charakterze osobistym, planuje Pan oznaczyć zakupione i planowane do zakupu elementy wyposażenia w sposób trwały i widoczny nazwą lub logo firmy, w zakresie w jakim będzie to technicznie możliwe i zgodne z zasadami bezpieczeństwa. Oznaczenie firmowe będzie potwierdzało związek tych rzeczy z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz odróżniało je od rzeczy używanych prywatnie.

Podsumowując, uważa Pan, że:

1)  wydatek na zakup kasku motocyklowego poniesiony przed zakupem motocykla, a także przyszłe wydatki ponoszone przed zakupem motocykla na specjalistyczne wyposażenie motocyklisty oraz akcesoria związane z planowanym wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli są racjonalnie uzasadnione, właściwie udokumentowane oraz ponoszone w celu przygotowania do wykorzystywania motocykla w działalności gospodarczej;

2)  wydatki na zakup specjalistycznej odzieży, wyposażenia motocyklisty oraz akcesoriów związanych z wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej, takich jak kurtka, spodnie, rękawice, buty, ochraniacze, odzież przeciwdeszczowa, interkom, uchwyt na telefon lub nawigację, kufry, torby, specjalistyczny plecak motocyklowy oraz inne podobne elementy wyposażenia ochronnego, komunikacyjnego, transportowego i organizacyjnego, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zarówno wtedy, gdy zostaną poniesione przed zakupem motocykla jako element przygotowania do jego wykorzystywania w działalności gospodarczej, jak i wtedy, gdy zostaną poniesione po zakupie motocykla, w trakcie jego wykorzystywania w działalności gospodarczej;

3)  możliwość zaliczenia wskazanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów powinna pozostawać aktualna również wtedy, gdy motocykl będzie wykorzystywany w sposób mieszany, pod warunkiem że wydatki są właściwie udokumentowane, racjonalnie uzasadnione oraz pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą;

4)  w przypadku uznania przez organ, że wskazane wydatki nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości, prawidłowe powinno być zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów w części, w jakiej pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan swoje stanowisko i wskazał, że w Pana ocenie, wydatki wskazane we wniosku i uzupełnieniu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem że będą racjonalnie uzasadnione, właściwie udokumentowane oraz będą pozostawały w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Stanowisko Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania 1 – wydatek poniesiony przed zakupem motocykla na kask motocyklowy może stanowić koszt uzyskania przychodów, ponieważ został poniesiony w celu przygotowania do wykorzystywania motocykla w działalności gospodarczej. Kask motocyklowy jest podstawowym elementem wyposażenia motocyklisty. Bez kasku nie można w praktyce legalnie ani bezpiecznie poruszać się motocyklem. Oznacza to, że zakup kasku nie ma charakteru prywatnego ani reprezentacyjnego, lecz jest bezpośrednio związany z planowanym wykorzystywaniem motocykla jako środka dojazdu w działalności gospodarczej. Kask jest specjalistycznym elementem wyposażenia, który umożliwia bezpieczne odbywanie przejazdów do klientów, kontrahentów, na spotkania, wdrożenia, audyty i wizyty techniczne. Tak samo należy ocenić przyszłe wydatki poniesione przed zakupem motocykla na wskazane elementy wyposażenia i akcesoria, tj. kurtkę motocyklową, spodnie motocyklowe, rękawice motocyklowe, buty motocyklowe, ochraniacze, kamizelkę odblaskową lub ochronną, kominiarkę, bieliznę termoaktywną przeznaczoną do jazdy motocyklem, odzież przeciwdeszczową, interkom motocyklowy, uchwyt na telefon lub nawigację, ładowarkę motocyklową, kufry motocyklowe, sakwy boczne, torbę motocyklową, rollbag/torbę wodoodporną, pokrowce przeciwdeszczowe na torby, sakwy lub kufry, stelaże, płyty montażowe i mocowania kufrów, sakw lub toreb oraz specjalistyczny plecak motocyklowy. Wydatki te będą ponoszone jako element przygotowania do wykorzystywania motocykla w działalności gospodarczej, a ich celem będzie zapewnienie bezpieczeństwa, komunikacji, sprawnego dojazdu oraz możliwości przewozu sprzętu i dokumentów wykorzystywanych w działalności.

W Pana ocenie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymagają, aby koszt został poniesiony dopiero po zakupie środka transportu, jeżeli już na moment poniesienia wydatku istnieje racjonalny i gospodarczo uzasadniony związek z planowanym wykorzystywaniem tego środka transportu w działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania 2 – wydatki poniesione po zakupie motocykla na wskazane elementy wyposażenia motocyklisty i akcesoria również mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Kask, kurtka motocyklowa, spodnie motocyklowe, rękawice motocyklowe, buty motocyklowe, ochraniacze, kamizelka odblaskowa lub ochronna, kominiarka, bielizna termoaktywna oraz odzież przeciwdeszczowa służą bezpieczeństwu i możliwości odbywania przejazdów motocyklem w ramach działalności gospodarczej. Są to rzeczy specjalistyczne, przeznaczone do jazdy motocyklem, a nie zwykła odzież codzienna. Interkom motocyklowy, uchwyt na telefon lub nawigację oraz ładowarka motocyklowa służą organizacji przejazdów, komunikacji, korzystaniu z nawigacji oraz zapewnieniu możliwości kontaktu z klientami i kontrahentami podczas realizowania przejazdów związanych z działalnością gospodarczą. Kufry motocyklowe, sakwy boczne, torba motocyklowa, rollbag/torba wodoodporna, pokrowce przeciwdeszczowe na torby, sakwy lub kufry, stelaże, płyty montażowe i mocowania kufrów, sakw lub toreb oraz specjalistyczny plecak motocyklowy służą natomiast do bezpiecznego przewozu laptopa, sprzętu komputerowego, dokumentów, ładowarek, dysków oraz innych rzeczy wykorzystywanych przy świadczeniu usług IT, konsultacjach, wdrożeniach, audytach i wizytach technicznych. Elementy te mają charakter organizacyjny i transportowy, ponieważ pozwalają przygotować motocykl do praktycznego wykorzystania w działalności gospodarczej, a nie tylko do samej jazdy.

Wydatki te będą zatem ponoszone w celu osiągania przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, ponieważ umożliwią sprawne i bezpieczne wykonywanie przejazdów niezbędnych lub przydatnych w prowadzonej działalności gospodarczej. Dodatkowo motocykl wraz z opisanym wyposażeniem może usprawnić realizację usług w warunkach miejskich, w których dojazd samochodem albo innym środkiem transportu może być mniej efektywny czasowo. Terminowe dotarcie do klienta, kontrahenta lub miejsca wykonania usługi może mieć istotne znaczenie dla wykonania zlecenia, utrzymania oczekiwanego poziomu obsługi oraz zabezpieczenia źródła przychodów.

Stanowisko Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania 3 – sam fakt, że motocykl może być wykorzystywany zarówno w działalności gospodarczej, jak i poza działalnością gospodarczą, nie powinien automatycznie wyłączać możliwości zaliczenia wskazanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Istotne powinno być to, czy dany wydatek jest racjonalnie uzasadniony, właściwie udokumentowany oraz czy pozostaje w związku z działalnością gospodarczą. Jeżeli wskazane elementy wyposażenia motocyklisty i akcesoria będą wykorzystywane podczas przejazdów związanych z działalnością gospodarczą, to powinny spełniać przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów. W przypadku gdyby organ uznał, że ze względu na mieszane wykorzystywanie motocykla wskazane wydatki nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości, Pana zdaniem prawidłowe powinno być zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów w części, w jakiej pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Własne stanowisko wynika z wniosku i uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

–      nieprawidłowe – w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na odzież ochronną, która nie jest oznaczona w sposób trwały i widoczny cechami identyfikującymi Pana firmę, np. nazwą firmy lub logo firmy,

–      prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów nie tyle co z działalnością gospodarczą, ale przede wszystkim okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

W złożonej rzeczywistości życia gospodarczego istnieje obiektywna i zasadnicza trudność w precyzyjnym wyznaczeniu linii rozgraniczającej poszczególne przejawy aktywności gospodarczej, wykazywanej przez przedsiębiorców. Chodzi tu o ich podstawową działalność (produkcję, handel, usługi) i towarzyszące tej działalności przedsięwzięcia o charakterze marketingowym, promocyjnym, reklamowym, reprezentacyjnym – dotyczące sprzedaży towarów i usług oraz relacji z aktualnymi i potencjalnymi kontrahentami.

Kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

·      nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Dokonując powyższej kwalifikacji należy mieć również na uwadze negatywny katalog kosztów zawarty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, reklamy oraz promocji, zatem przy wykładni powyższych pojęć, należy odnieść się do ich wykładni językowej.

Reprezentacja odnosi się do dobrego reprezentowania firmy. W konsekwencji o reprezentacji należy mówić w odniesieniu do całokształtu działań mających na celu stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami.

Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji „obraz przedsiębiorcy” przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome kształtowanie więc właściwego wizerunku przez przedsiębiorcę ma na celu stworzenie o nim takiego wyobrażenia, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne, które z kolei będzie zachętą do podjęcia rozmów, współpracy, zakupów jego produktów czy usług.

Reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy (J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych, rok 2007, Komentarz, Wyd. C.H. Beck, Warszawa 2007, teza 438 do art. 16, s. 568).

Z kolei reklama to działania podmiotu gospodarczego kształtującego popyt na dane towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, zachwalanie, mające na celu skłonienie jak największej liczby potencjalnych klientów do zakupu towarów lub usług tego podmiotu gospodarczego.

Pojęcie „reklamy” należy rozumieć jako wszelkie celowe działania podatnika mające na celu rozpowszechnienie wiedzy o oferowanych przez niego produktach lub usługach, działania, których celem jest kształtowanie popytu poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach bądź usługach, ich cechach i przeznaczeniu, w celu zachęcenia do nabywania towarów bądź usług od tego właśnie a nie innego podmiotu gospodarczego (B. Brzeziński, M. Kalinowski, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz, Warszawa 1997, s. 159; zob. też wyrok NSA z dnia 10 listopada 1999 r., sygn. akt I SA/Lu 1030/98, Lex nr 46935).

Istotne zatem jest rozróżnienie między nakładami ukierunkowanymi na reprezentowanie firmy oraz budowanie jej prestiżu (reprezentacja), a wydatkami mającymi na celu zachęcanie potencjalnych klientów do nawiązania bądź utrzymania kontaktów z przedsiębiorcą oraz nabywania towarów lub usług danej firmy (reklama). Ocena charakteru wydatku możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika. Ocena ta powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie.

Jednocześnie należy podkreślić, że nie każdy wydatek, choćby jego poniesienie – z punktu widzenia podatnika – posiadało racjonalne i ekonomiczne uzasadnienie, może stanowić koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej. Prowadząc działalność gospodarczą podatnik ponosi szereg wydatków, zarówno takich, których poniesienie w sposób bezpośredni związane jest z działaniami firmy (np. zakup towarów i usług mających na celu zabezpieczenie podstawowej działalności), jak również i takich, których cechy – po przedstawieniu odpowiedniej argumentacji – uzasadniałyby ich związek z potencjalnym uzyskaniem przychodów, utrzymaniem źródła przychodów bądź jego zabezpieczeniem.

Jak wskazano w wyroku NSA z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 430/11 oraz wyroku NSA z 17 stycznia 2017 r. sygn. akt II FSK 3813/14, wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku.

Natomiast w wyroku WSA we Wrocławiu z 17 października 2013 r., sygn. I SA/Wr 1291/13 wyjaśniono, że: Nie jest (…) wykluczone, że dany wydatek teoretycznie może się przyczynić do uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest on obojętny dla uzyskiwania przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w których podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które przeznaczone są na realizację ich potrzeb osobistych, a ich możność przyczynienia się do powstania przychodu jest czysto teoretyczna.

Kryterium celowości nie wyznacza w sposobu ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki, które można uznać za koszy uzyskania przychodów, od tych, które już nimi nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy (patrz wyrok NSA z 8 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1859/15).

Zauważam również, że aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, muszą być poniesione na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego, ponieważ wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od x2025 r., opodatkowaną podatkiem liniowym według stawki 19%. Przedmiotem Pana działalności jest w szczególności świadczenie usług. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan czynności wymagające kontaktu z klientami, kontrahentami oraz dojazdów do miejsc wykonywania usług, spotkań biznesowych, konsultacji, wdrożeń, audytów, wizyt technicznych lub innych czynności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. W celu usprawnienia tych dojazdów planuje Pan nabycie motocykla, który będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej, w szczególności do dojazdów do klientów, kontrahentów, na spotkania oraz do miejsc realizacji usług. Motocykl nie został jeszcze przez Pana zakupiony. Planowany zakup motocykla – w IV kwartale 2026 r. lub w I kwartale 2027 r. jest elementem organizacji i usprawnienia sposobu wykonywania działalności gospodarczej. Przed zakupem motocykla nabył Pan kask motocyklowy, udokumentowany fakturą wystawioną na prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą. Planuje Pan również ponosić w przyszłości wydatki na inne specjalistyczne wyposażenie motocyklisty oraz akcesoria związane z wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej, które będą bezpośrednio związane z wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej, tj. kask motocyklowy, kurtka motocyklowa, spodnie motocyklowe, rękawice motocyklowe, buty motocyklowe, ochraniacze, kamizelka odblaskowa lub ochronna, kominiarka, bielizna termoaktywna przeznaczona do jazdy motocyklem, odzież przeciwdeszczowa, interkom motocyklowy, uchwyt na telefon lub nawigację, ładowarka motocyklowa, kufry motocyklowe, sakwy boczne, torba motocyklowa, rollbag/torba wodoodporna, pokrowce przeciwdeszczowe na torby, sakwy lub kufry, stelaże, płyty montażowe i mocowania kufrów, sakw lub toreb, specjalistyczny plecak motocyklowy. Zakupione i planowane do zakupu elementy wyposażenia motocyklisty będą właściwie udokumentowane fakturami wystawionymi na prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą. Dla ograniczenia możliwości uznania ich za rzeczy o charakterze osobistym, planuje Pan oznaczyć te elementy w sposób trwały i widoczny cechami identyfikującymi Pana firmę, np. nazwą firmy lub logo firmy, w zakresie w jakim będzie to technicznie możliwe i zgodne z zasadami bezpieczeństwa użytkowania danego elementu wyposażenia. Motocykl będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej, jednak dopuszcza Pan, że może być również wykorzystywany poza działalnością gospodarczą. Nie przewiduje Pan, aby wartość któregokolwiek pojedynczego elementu wyposażenia motocyklisty lub akcesoriów objętych wnioskiem była wyższa niż 10 000 zł.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa, stwierdzam, że wydatki poniesione na odzież ochronną, tj. kask motocyklowy, kurtkę motocyklową, spodnie motocyklowe, rękawice motocyklowe, buty motocyklowe, ochraniacze, kamizelkę odblaskową lub ochronną, kominiarkę, bieliznę termoaktywną przeznaczoną do jazdy motocyklem, odzież przeciwdeszczową, oznaczoną w sposób trwały i widoczny nazwą firmy lub logo firmy i wykorzystywaną przez Pana tylko w działalności gospodarczej – mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast wydatki na ww. odzież ochronną bez logo firmy nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów jako wydatki na cele osobiste. Co do zasady bezpośrednim celem, jaki jest związany z zakupem odzieży motocyklowej ochronnej służącej do jazdy na motocyklu, jest ochrona zdrowia użytkownika, a wydatki poniesione na ochronę zdrowia należą do wydatków o charakterze osobistym.

W odniesieniu natomiast do wydatków poniesionych na: interkom motocyklowy, uchwyt na telefon lub nawigację, ładowarkę motocyklową, kufry motocyklowe, sakwy boczne, torbę motocyklową, rollbag/torbę wodoodporną, pokrowce przeciwdeszczowe na torby, sakwy lub kufry, stelaże, płyty montażowe i mocowania kufrów, sakw lub toreb, specjalistyczny plecak motocyklowy, wskazuję co następuje.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wyposażenie to będzie wykorzystywane podczas przejazdów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności dojazdów do klientów, kontrahentów, na spotkania biznesowe, konsultacje, wdrożenia, audyty, wizyty techniczne oraz inne czynności związane z wykonywaniem usług w ramach działalności gospodarczej.

Zatem wydatki poniesione na elementy obejmujące: interkom motocyklowy, uchwyt na telefon lub nawigację, ładowarkę motocyklową, kufry motocyklowe, sakwy boczne, torbę motocyklową, rollbag/torbę wodoodporną, pokrowce przeciwdeszczowe na torby, sakwy lub kufry, stelaże, płyty montażowe i mocowania kufrów, sakw lub toreb, specjalistyczny plecak motocyklowy – mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym w odniesieniu do wydatków dotyczących odzieży ochronnej wykorzystywanej tylko w działalności gospodarczej i zawierającej logo lub inne oznaczenia Pana firmy, a także w odniesieniu do elementów obejmujących: interkom motocyklowy, uchwyt na telefon lub nawigację, ładowarkę motocyklową, kufry motocyklowe, sakwy boczne, torbę motocyklową, rollbag/torbę wodoodporną, pokrowce przeciwdeszczowe na torby, sakwy lub kufry, stelaże, płyty montażowe i mocowania kufrów, sakw lub toreb, specjalistyczny plecak motocyklowy, które będą wykorzystywane podczas przejazdów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą – poniesionych przed zakupem motocykla – wskazuję, że wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero po zakupie motocykla.

Zwracam uwagę na fakt, że koszty powinny być poniesione „w celu uzyskania przychodów”, a nie np. „w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą”.

Zatem wydatki na specjalistyczne wyposażenie motocyklisty i akcesoria związane z wykorzystywaniem motocykla w działalności gospodarczej, szczegółowo wskazane w opisie sprawy, poniesione przed zakupem motocykla, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów dopóki nie nabędzie Pan motocykla. Brak fizycznego posiadania pojazdu w momencie poniesienia wydatków na ww. elementy uniemożliwia wykazanie związku przyczynowo-skutkowego między tymi wydatkami a możliwością osiągniecia, zachowania czy zabezpieczenia przychodów z działalności gospodarczej.

Samo posiadanie opisanego wyposażenia i akcesoriów – bez posiadania motocykla – powoduje brak możliwości ich wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem ich wykorzystania w działalności gospodarczej jest bowiem posiadanie motocykla. Dlatego też wydatki na wyposażenie motocyklisty oraz akcesoria będą miały związek przyczynowo-skutkowy z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej dopiero gdy zakupi Pan motocykl.

Zatem dopóki nie dysponuje Pan motocyklem, zakup specjalistycznego wyposażenia motocyklisty oraz akcesoriów motocyklowych ma charakter prywatny i nie wpływa na osiągnięcie, zachowanie czy zabezpieczenie przychodów z Pana firmy.

Podsumowanie:

Wydatki poniesione na odzież ochronną: kask motocyklowy, kurtkę motocyklową, spodnie motocyklowe, rękawice motocyklowe, buty motocyklowe, ochraniacze, kamizelkę odblaskową lub ochronną, kominiarkę, bieliznę termoaktywną przeznaczoną do jazdy motocyklem, odzież przeciwdeszczową – oznaczoną w sposób trwały i widoczny cechami identyfikującymi Pana firmę, np. zawierającą nazwę firmy lub logo firmy i wykorzystywaną przez Pana tylko w działalności gospodarczej – mogą, po zakupie motocykla, zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki poniesione na ww. odzież ochronną, która nie jest oznaczona w sposób trwały i widoczny cechami identyfikującymi Pana firmę, nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki poniesione na: interkom motocyklowy, uchwyt na telefon lub nawigację, ładowarkę motocyklową, kufry motocyklowe, sakwy boczne, torbę motocyklową, rollbag/torbę wodoodporną, pokrowce przeciwdeszczowe na torby, sakwy lub kufry, stelaże, płyty montażowe i mocowania kufrów, sakw lub toreb, specjalistyczny plecak motocyklowy, wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej mogą, po zakupie motocykla, zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wskazuję ponadto, że to na Panu, jako odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania związku tych wydatków z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

–      stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

–      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.