Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.635.2026.2.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pana pismem z 27 czerwca 2026 r. (wpływ 27 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi prawne jako aplikant adwokacki. W przyszłości w ramach Pana działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał zawód adwokata.

Korzysta Pan z formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej oraz jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT rozliczającym się w okresach kwartalnych.

Ponieważ w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej specjalizuje się Pan we współpracy z przedsiębiorcami (m.in. spółkami prawa handlowego) oraz z kancelariami adwokackimi i radcowskimi, które obsługują prawnie przedsiębiorców, do skutecznego wykonywania zawodu oprócz wiedzy prawnej niezbędna jest Panu również wiedza z zakresu finansów, rynków kapitałowych i ekonomii.

W przyszłości planuje Pan obsługiwać podmioty pozyskujące finansowanie z rynków kapitałowych. Celem dalszego rozwoju zawodowego (a co za tym idzie zwiększenia przychodów z działalności gospodarczej) planuje Pan kontynuować edukację przez podjęcie studiów podyplomowych na Uniwersytecie, który jest uczelnią publiczną, na kierunku „(…)” w roku akademickim 2026/2027.

Z informacji zamieszczonych na stronie internetowej Uniwersytetu wynika, że w ramach studiów słuchacz zyska umiejętności analizy fundamentalnej i technicznej spółek oraz analizy portfelowej, pogłębi wiedzę dotyczącą teorii rynku kapitałowego, przyswoi wiadomości na temat stylów i metod zarządzania funduszami inwestycyjnymi, rozwinie wiedzę z obszaru matematyki finansowej i ekonometrii, uzupełni wiedzę dotyczącą otoczenia rynku kapitałowego (mikro i makroekonomia). Wiedza i umiejętności nabyte w ramach opisanych wyżej studiów podyplomowych pomogą Panu w pozyskiwaniu klientów biznesowych. Przedsiębiorcy chętniej wybierają prawników znających realia obrotu gospodarczego niż prawników legitymujących się wyłącznie wiedzą prawną. Fachowa znajomość sektora finansowego i rynków kapitałowych pomoże Panu także w lepszym świadczeniu obsługi prawnej przedsiębiorców, co zwiększy wartość Pana usług i Pana przychód.

Przewidywane koszty związane z podjęciem studiów podyplomowych przedstawiają się następująco. Czesne – planuje Pan wybrać dwie płatności w ramach jednego roku nauki – po (…) zł za jeden semestr (całe studia mają trwać 2 semestry – łączne czesne (…) zł). Opłata rekrutacyjna – (…) zł płatna jednorazowo. Koszty dojazdu – szacunkowo każdorazowo około (…) zł – ustalone na podstawie stawek kilometrówki dla kosztów używania samochodu prywatnego pracowników do celów służbowych. Odległość uczelni od Pana miejsca zamieszkania to około xx km. Materiały edukacyjne – przed podjęciem studiów nie jest Pan w stanie dokładnie oszacować kosztów materiałów edukacyjnych.

Uzupełnienie

Czy posiada Pan/będzie Pan posiadać dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, o których mowa we wniosku; jeśli tak – proszę wskazać jakie to dokumenty?

Odpowiadając na pytanie Dyrektora KIS, dotyczące sposobu dokumentacji kosztów związanych ze studiami podyplomowymi – koszty te będą udokumentowane, co do zasady, za pomocą faktur VAT. Czesne – zgodnie z informacjami dostępnymi na stronie internetowej Uniwersytetu uczelnia wystawia fakturę VAT za czesne. Opłata rekrutacyjna – zgodnie z informacjami dostępnymi na stronie internetowej Uniwersytetu uczelnia wystawia fakturę VAT również za opłatę rekrutacyjną. Koszty dojazdu – we wniosku wskazał Pan szacunkową wysokość kosztów przejazdu, które w Pana przypadku będą dokumentowane na podstawie faktur VAT za nabycie paliwa do samochodu osobowego używanego w ramach działalności gospodarczej na zasadzie mieszanej (tj. bez ewidencji przebiegu pojazdu) oraz na podstawie faktur VAT za usługi transportu publicznego (np. przejazd pociągiem) Materiały edukacyjne – ten wydatek również będzie dokumentowany każdorazowo na podstawie faktur VAT wystawianych przez sprzedawców materiałów edukacyjnych, np. faktury VAT za książki sprzedawane przez księgarnie.

Pytanie

Czy, podejmując studia podyplomowe na kierunku „(…)” na uczelni publicznej, może Pan wliczać opłaty związane z nauką, tj. wysokość czesnego, przejazdy do i z uczelni, materiały edukacyjne oraz opłatę rekrutacyjną, w koszty uzyskania przychodu w ramach Pana działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – na powyższe pytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej (tj. koszty związane z opisanymi studiami podyplomowymi będą stanowić koszty uzyskania przychodu w ramach Pana działalności gospodarczej), co wynika z art. 22. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskanie kwalifikacji zawodowych z zakresu rynków finansowych przełoży się zarówno na pozyskiwanie przez Pana wyższych przychodów, jak i na zabezpieczenie źródła przychodów, podnosząc Pana atrakcyjność rynkową jako prawnika obsługującego podmioty gospodarcze. Fakt ten wynika ze specyfiki rynku usług prawnych, gdzie przedsiębiorcy (klienci kancelarii prawnych) chętniej wybierają prawników znających realia obrotu gospodarczego niż prawników legitymujących się wyłącznie wiedzą prawną.

Za możliwością zaliczenia kosztów związanych ze studiami podyplomowymi „(…)” w koszty uzyskania przychodu Pana działalności gospodarczej przemawia również stanowisko Dyrektora KIS przedstawione w interpretacji indywidualnej z 25 września 2024 r., sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.587.2024.2.MC, której przedmiotem był zbliżony stan faktyczny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Podkreślam przy tym, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Dodaję również, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi prawne jako aplikant adwokacki. W przyszłości w ramach Pana działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał zawód adwokata. Korzysta Pan z formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej specjalizuje się Pan we współpracy z przedsiębiorcami (m.in. spółkami prawa handlowego) oraz z kancelariami adwokackimi i radcowskimi, które obsługują prawnie przedsiębiorców. Do skutecznego wykonywania zawodu, oprócz wiedzy prawnej, niezbędna jest Panu również wiedza z zakresu finansów, rynków kapitałowych i ekonomii. W przyszłości planuje Pan obsługiwać podmioty pozyskujące finansowanie z rynków kapitałowych. Celem dalszego rozwoju zawodowego (a co za tym idzie zwiększenia przychodów z działalności gospodarczej) planuje Pan kontynuować edukację przez podjęcie studiów podyplomowych na Uniwersytecie, na kierunku „(…)” w roku akademickim 2026/2027. W ramach studiów zyska Pan umiejętności analizy fundamentalnej i technicznej spółek oraz analizy portfelowej, pogłębi wiedzę dotyczącą teorii rynku kapitałowego, przyswoi wiadomości na temat stylów i metod zarządzania funduszami inwestycyjnymi, rozwinie wiedzę z obszaru matematyki finansowej i ekonometrii, uzupełni wiedzę dotyczącą otoczenia rynku kapitałowego (mikro i makroekonomia). Wiedza i umiejętności nabyte w ramach opisanych wyżej studiów podyplomowych pomogą Panu w pozyskiwaniu klientów biznesowych. Wskazał Pan, że przedsiębiorcy chętniej wybierają prawników znających realia obrotu gospodarczego niż prawników legitymujących się wyłącznie wiedzą prawną. Fachowa znajomość sektora finansowego i rynków kapitałowych pomoże Panu także w lepszym świadczeniu obsługi prawnej przedsiębiorców, co zwiększy wartość Pana usług i Pana przychód. Koszty studiów podyplomowych będą udokumentowane fakturami.

Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki ponoszone przez Pana na studia podyplomowe na Uniwersytecie na kierunku „(…)” (czesne, opłata rekrutacyjna płatna jednorazowo, koszty przejazdu, materiały edukacyjne) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Z wniosku wynika bowiem, że są one związane z podnoszeniem Pana kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które zostaną wykorzystane do wykonywanej przez Pana działalności w zakresie usług prawnych.

Podsumowanie: podejmując studia podyplomowe na kierunku „(…)” na uczelni publicznej, może Pan wliczać opłaty związane z nauką, tj. wysokość czesnego, przejazdy do i z uczelni, materiały edukacyjne oraz opłatę rekrutacyjną w koszty uzyskania przychodów w ramach Pana działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Powołana przez Pana interpretacja zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.