Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.646.2025.1.IM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest (...), jedyny udziałowiec spółki (...) spółka z o.o. powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej (...) na podstawie art. 584¹ i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505 z późn. zm.; dalej: k.s.h.).

Dochody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności przez Przedsiębiorcę (...), działającą pod firmą (...) (zwanego dalej Przedsiębiorcą) podlegały opodatkowaniu na mocy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.: dalej Ustawa PIT).

Zyski osiągane przez Przedsiębiorcę z działalności częściowo były przeznaczane i przekazywane do majątku prywatnego Przedsiębiorcy, a częściowo służyły bieżącemu finansowaniu oraz rozwojowi działalności. Całość zysku z działalności gospodarczej nie została wypłacona Przedsiębiorcy przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej Przedsiębiorcy w spółkę z o.o. Zyski osiągane przez Wnioskodawcę z działalności w części, w jakiej nie były przeznaczane na Jego potrzeby prywatne, były wykazywane w pozycji kapitały własne w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadził księgi handlowe zgodnie z ustawą o rachunkowości).

W następstwie przekształcenia, zysk wypracowany przez Wnioskodawcę w ramach Działalności, a nie wypłacony do dnia przekształcenia, stał się częścią kapitałów własnych Spółki, wykazany został na koncie kapitał zapasowy. W związku z powyższym możliwe jest dokładne wskazanie, jaka część kapitału Spółki stanowi zyski niewypłacone, osiągnięte przez Wnioskodawcę w okresie prowadzonej Działalności. Planowana jest wypłata ze Spółki zysków wypracowanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę Działalności.

Zgodnie z art. 584² ksh Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Natomiast wg art. 584¹ ksh Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia). Przekształcenia Przedsiębiorcy dokonano w oparciu o Plan przekształcenia z 23 maja 2024 r. zaopiniowany i zatwierdzony przez biegłego rewidenta. Spółka (...) sp. z o.o. (Wnioskodawca) została wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS z dniem 02.09.2024 r.

Planowana jest wypłata ze Spółki zysków wypracowanych w ramach działalności prowadzonej przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w spółkę z o.o. poprzez obniżenie kapitału zapasowego. Zgromadzenie wspólników planuje podjęcie uchwały dot. wypłaty przez Spółkę zysku wypracowanego przez przedsiębiorcę do dnia przekształcenia osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez obniżenie kapitału zapasowego w tej Spółce . Wypłata zysku wypracowanego w ramach JDG po przekształceniu w spółkę nastąpi na podstawie art. 192 k.s.h. na nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wspólników.

Z treści uchwały będzie wynikało wprost, że wypłacana Przedsiębiorcy kwota stanowi zyski, jakie wypracował w ramach prowadzonej działalności przed jej przekształceniem w spółkę kapitałową. Uprawnienie do wypłaty zysków Przedsiębiorcy jest immanentnie związane z faktem uprzedniego prowadzenia działalności przez Przedsiębiorcę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Jest to bowiem zysk, który Przedsiębiorca wypracował i opodatkował zgodnie z obowiązującymi przepisami przed dniem przekształcenia, a który nie został wcześniej mu wypłacony. W następstwie przekształcenia, zysk wypracowany przez Przedsiębiorcę w ramach działalności stał się częścią kapitałów własnych Spółki, wykazany został w księgach rachunkowych Spółki na koncie kapitał zapasowy. Wypłata ww. kwoty, na rzecz Przedsiębiorcy, nie jest związana z uprawnieniami, jakie przepisy nadają udziałowcom jako właścicielom spółki, a jedynie wynika z faktu uprzedniego prowadzenia działalności gospodarczej przez Przedsiębiorcę oraz szczególnych przepisów dotyczących przekształcenia działalności, tj. sukcesją praw i obowiązków przysługujących przedsiębiorcy przekształcanemu w Spółkę przekształconą (art. 584² § 1 k.s.h. oraz art. 93a § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa) – w tym także przeniesienia składników majątkowych, a także uzyskaniem (wraz z dniem przekształcenia) statusu udziałowca spółki przekształconej (art. 584² § 3 k.s.h.).

Z uwagi na to, że kapitał zapasowy wykazany w księgach rachunkowych Spółki jest odzwierciedleniem zysku Przedsiębiorcy, wypracowanego w ramach działalności gospodarczej przed przekształceniem, a nie zyskiem Spółki, wypłata wskazanej kwoty nie przybierze żadnej z form przewidzianych dla standardowej wypłaty środków Spółki na rzecz udziałowca, takich jak wypłata dywidendy.

W wyniku tej czynności nie zostaną umorzone/zbyte żadne udziały Przedsiębiorcy w Spółce, a zatem wypłata nie stanowi wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, obniżenia nominalnej wartości udziałów lub innej formy odpłatnego zbycia udziałów.

1. Wypłata środków nie będzie świadczeniem wzajemnym w ramach stosunku prawnego łączącego Przedsiębiorcę oraz Spółkę. W zamian za wypłatę na rzecz Przedsiębiorcy środków Spółka nie otrzyma innego świadczenia.

2. Celem wypłaty jest przekazanie przedsiębiorcy zysku wypracowanego w ramach działalności gospodarczej przed przekształceniem, które wcześniej nie zostało przekazane do jego majątku; Powodem wypłaty jest wola jedynego udziałowca spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorstwa prywatnego (wcześniej Przedsiębiorcy); Wypłata nie będzie świadczeniem w ramach umowy darowizny między Przedsiębiorcą a Spółką albo świadczeniem w ramach innego łączącego Przedsiębiorcę i Spółkę stosunku prawnego

3. Umowa spółki nie przewiduje udziałów uprzywilejowanych. Spółka nie planuje uprzywilejowania udziałów.

Wypłata ww. kwoty, wiążąca się z obniżeniem kapitału zapasowego Spółki, nie przybierze żadnej szczególnej formy przewidzianej w przepisach prawa handlowego wyłącznie dla udziałowców Spółki. Nastąpi przelew z rachunku bankowego Spółki na rachunek bankowy Przedsiębiorcy. Jako że wypłata przedmiotowej kwoty nie wiąże się ze statusem Przedsiębiorcy jako wspólnika Spółki, a jedynie z działalnością jaką prowadził przed przekształceniem, nie zmieni się zakres uprawnień Przedsiębiorcy jako udziałowca Spółki, nie będzie się wiązać ze zmniejszeniem ilości ani wartości jego udziałów, a także nie wpłynie na poziom jego prawa do udziału w zyskach wypracowanych przez Spółkę.

Pytanie

Czy powstanie przychód podatkowy dla udziałowca spółki (wcześniej przedsiębiorcy przekształcanego) w przypadku wypłaty osobie fizycznej będącej udziałowcem środków pieniężnych, które już raz zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w konsekwencji czy przedmiotowa wypłata środków przez Spółkę będzie dla przekształconego przedsiębiorcy czynnością neutralną podatkowo na gruncie ww. ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1577 z późn. zm.; dalej: k.s.h.) przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 z późn. zm.) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą).

Jak stanowi art. 584² § 1 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 584² § 2 k.s.h.). Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 584² § 3 k.s.h.).

Jednocześnie art. 584⁴ k.s.h. stanowi, że do przekształcenia przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.

W świetle ww. przepisów, osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej w zależności od wybranej formy prowadzenia dalszej działalności. Skutkiem przekształcenia jest przejście wszelkich praw oraz obowiązków przedsiębiorcy przekształcanego na spółkę przekształconą. Tym samym, składniki majątku służące aktualnie prowadzeniu działalności gospodarczej przez tę osobę fizyczną staną się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi własność nowo powstałej spółki.

Zgodnie z art. 93a § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Analizując konsekwencje podatkowe dotyczące skutków podatkowych obniżenia kapitału własnego w jednoosobowej spółce kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, należy odnieść się do stosownych regulacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.).

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 – są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Oznacza to, że osiągnięty dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej Przedsiębiorca opodatkował na bieżąco w trakcie roku podatkowego. W konsekwencji nie powstał dla Przedsiębiorcy przychód (dochód) w momencie wypłaty przez spółkę kapitałową (przekształconą) środków pochodzących z zysku przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, ponieważ w takim przypadku Przedsiębiorcy (aktualnie będącego jednym udziałowcem Spółki) wypłacone zostaną środki, które już podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Dochód z działalności gospodarczej w związku z art. 14 ust. 1 oraz art. 44 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został więc opodatkowany przez Przedsiębiorcę na bieżąco w trakcie roku podatkowego (tak: pismo DKIS z dnia 31 maja 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.126.2019.1 MT).

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że dokonanie przez spółkę powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz udziałowca tej spółki wypłaty środków odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia, nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania uzyskanych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przedmiotowa wypłata środków przez spółkę będzie dla tej osoby czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dokonanie przez spółkę powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz udziałowca tej spółki wypłaty środków odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia, nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania uzyskanych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przedmiotowa wypłata środków przez spółkę będzie dla tej osoby czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Brak powstania przychodu (dochodu) z tytułu wypłaty zysku wypracowanego przez przedsiębiorcę przekształconego w spółkę kapitałową przez tę spółkę znajduje swoje potwierdzenie w wydawanych indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, przykładowo przez:

Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 20 czerwca 2024 r., 0113-KDIPT2-3.4011.134.2020.10.MS oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 października 2023 r. sygn. akt II FSK 327/21, Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 15 stycznia 2025 r. I SA/Ol 442/24, LEX nr 3824354, Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 3 kwietnia 2025 r. I SA/Po 86/25, LEX nr 3850048.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) dopuszczają możliwość przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową, jak i spółki w inną spółkę handlową.

W myśl art. 551 § 5 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art. 584¹ – 584¹³ ustawy Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do art. 584² § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie natomiast z przepisem art. 584² § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Według art. 584² § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki, i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 192 Kodeksu spółek handlowych:

Jak wynika z tego przepisu, dywidendę można wypłacić nie tylko z zysku osiągniętego przez spółkę kapitałową w ostatnim roku obrotowym, ale również z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych.

Jednocześnie kapitał zapasowy może zostać wykorzystany na wypłatę dywidendy tylko i wyłącznie w tej części, w której został utworzony z zysku. Przy czym nie ma tu znaczenia, czy zysk ten pochodzi z okresu istnienia spółki kapitałowej, czy też powstał np. w jednoosobowej działalności gospodarczej przed przekształceniem jej w spółkę kapitałową.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwracam uwagę, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy:

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych jako przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Dlatego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.

Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka przekształcona, która występuje w roli płatnika.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z opisu sprawy, jest Pani jedynym udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), która powstała z przekształcenia Pani jednoosobowej działalności gospodarczej. Dochody uzyskiwane w ramach prowadzonej przez Panią działalności podlegały opodatkowaniu na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zyski osiągane przez Panią z działalności częściowo były przeznaczane i przekazywane do Pani majątku prywatnego, a częściowo służyły bieżącemu finansowaniu oraz rozwojowi działalności. Całość zysku z działalności gospodarczej nie została wypłacona Pani przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę. Zyski osiągane przez Panią z działalności w części, w jakiej nie były przeznaczane na Pani potrzeby prywatne, były wykazywane w pozycji kapitały własne w ramach działalności gospodarczej. W następstwie przekształcenia, zysk wypracowany przez Panią w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej a nie wypłacony do dnia przekształcenia stał się częścią kapitałów własnych Spółki, wykazany został na koncie kapitał zapasowy. Możliwe jest dokładne wskazanie, jaka część kapitału Spółki stanowi zyski niewypłacone, osiągnięte przez Panią w okresie prowadzonej działalności gospodarczej. Planowana jest wypłata ze Spółki zysków wypracowanych w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Wypłata zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej po przekształceniu w Spółkę nastąpi na podstawie art. 192 K.s.h. na nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wspólników. Z treści uchwały będzie wynikało wprost, że wypłacana Przedsiębiorcy kwota stanowi zyski, jakie wypracował w ramach prowadzonej działalności przed jej przekształceniem w spółkę kapitałową.

Z uwagi na przekształcenie Pani przedsiębiorstwa w Spółkę powzięła Pani wątpliwość w zakresie ponownego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zysków wypracowanych i już opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej i zaksięgowanych na kapitale zapasowym Spółki.

Wskazuję, że skoro Spółka – powstała w wyniku przekształcenia Pani działalności gospodarczej – wypłaci Pani jako udziałowcowi zyski, które wypracowała Pani w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, a wypłata ta będzie miała swoją podstawę w art. 192 Kodeksu spółek handlowych, spowoduje to powstanie po Pani stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wypłata z kapitału zapasowego Spółki powstałej z przekształcenia Pani działalności gospodarczej wartości niewypłaconego zysku wypracowanego w ramach Pani jednoosobowej działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: w przypadku wypłaty na Pani rzecz – jako udziałowca Spółki powstałej z przekształcenia Pani jednoosobowej działalności gospodarczej – środków pieniężnych, które już raz zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) powstanie dla Pani przychód podatkowy. W konsekwencji przedmiotowa wypłata środków przez Spółkę nie będzie dla Pani czynnością neutralną podatkowo na gruncie ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Panią kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.