W 1992 roku założono spółkę cywilną w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W 1995 roku wspólnicy wraz z małżonkami nabyli prawo użytkowania wieczystego gruntu. W 1997 roku na gruncie wybudowano budynek warsztatowo-magazynowy. W 1999 roku jeden ze wspólników sprzedał swoje udziały pozostałym wspólnikom. Spółka cywilna została przekształcona…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
21 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowany będący stroną postępowania
A.B.
2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
- C.D.
- E.F.
Opis stanu faktycznego
W dniu (…) 1992 r. wraz z trzema wspólnikami założono spółkę cywilną celem prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wykonywania instalacji elektrycznych PKD 43.21.Z.
W dniu (…)1995 r. na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej nabyli Państwo wraz z małżonkami prawo użytkowania wieczystego gruntu wpisane w księdze wieczystej (…), w równych częściach 1/4 dla każdego wspólnika wraz z małżonką.
Wspólnicy zawiązanej spółki oraz ich małżonki są polskimi rezydentami podatkowymi.
W 1997 r. na tym gruncie został wybudowany budynek warsztatowo-magazynowy o powierzchni (…) m2, który stanowił oddzielny od gruntu przedmiot na rzecz wspólników i ich małżonek – każde z udziałem w 1/4 części.
W dniu (…)1999 r. jeden ze wspólników wraz z małżonką sprzedali swoje udziały w wysokości 1/4 części w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz własności wyżej opisanego budynku pozostałym wspólnikom spółki cywilnej. Sprzedaż udziałów nastąpiła w następstwie wystąpienia wspólnika ze spółki. W księdze wieczystej (…) prowadzonej przez Sąd (…) dokonano wpisu prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku na rzecz wspólników z udziałem 1/4 części na prawach współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej w miejsce udziału sprzedającego wspólnika wraz z małżonką.
Spółka cywilna została przekształcona w spółkę jawną i w dniu (…) 2002 r. została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego.
W następstwie zaistniałych zdarzeń trzech wspólników spółki jawnej i ich małżonki na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej są współwłaścicielami prawa wieczystego użytkowania oraz współwłaścicielami budynku warsztatowo-magazynowego, który stanowi część składową nieruchomości w udziałach po 1/4 części dla każdego wspólnika i jego małżonki, co daje łączny udział wspólny 3/4, pozostały udział 1/4 części stanowi współwłasność łączną spółki jawnej. Budynek był wprowadzony do środków trwałych spółki. Spółka odpisy amortyzacyjne i opłaty za wieczyste użytkowanie księgowała w koszty prowadzonej działalności.
Prawo wieczystego użytkowania i budynek stanowiący część składową nieruchomości zostały sprzedane przez współwłaścicieli i przez spółkę jawną w 2025 r. za łączną kwotę (…) zł. Z tej kwoty zgodnie z udziałami na udział współwłaścicieli przypada kwota (…) zł, a na współwłasność łączną spółki (…) zł.
Pytania
1. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania i budynku, przyjmując, że dochód jest równy kwocie uzyskanego przychodu w wysokości (…) zł osiągnięty przez współwłaścicieli, czyli każdego ze wspólników wraz z małżonką, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym, że od jej nabycia upłynęło ponad 5 lat i zastosowanie znajdzie zapis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy postąpili Państwo prawidłowo, wykazując przychód ze sprzedaży udziałów we współwłasności łącznej spółki w kwocie (…) zł jako przychód z działalności gospodarczej?
Państwa stanowisko w sprawie
Na gruncie obowiązujących przepisów podatnik może wprowadzić do ewidencji środków trwałych składnik majątku będący współwłasnością. Korzystając z tej możliwości spółka jawna, o której mowa, mogła wprowadzić do swoich środków trwałych przedmiotowy budynek i mógł on podlegać amortyzacji.
Przy sprzedaży zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Oznacza to, że przychód uzyskany z omawianej sprzedaży środka trwałego należy zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i ująć w dokumentacji księgowej spółki, jednak dotyczy to tej części przychodu, która odpowiada udziałowi spółki we współwłasności (czyli 1/4 współwłasności = (…) zł). W pozostałym zakresie przychód będzie „prywatnym” przychodem wspólników i ich małżonek. Oznacza to, że w ostatecznym rozrachunku każdy ze wspólników uzyskał przychód ze sprzedaży swojego „prywatnego” udziału równego 1/4 prawa własności oraz odpowiednio do swojego prawa do udziału w zyskach spółki uwzględnił przy ustalaniu dochodu z działalności gospodarczej przychód ze sprzedaży udziału będącego własnością łączną spółki.
W związku z tym przychód ze sprzedaży nieruchomości przypadający na współwłasność na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej w kwocie (…) zł, uznali Państwo za przychód „prywatny” ze sprzedaży swojego i małżonki udziału w nieruchomości. Przychód ten ze względu na fakt, że od dnia nabycia nieruchomości upłynęło ponad 5 lat i zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlega podatkowi.
Przychód ze sprzedaży udziału we współwłasności łącznej spółki w kwocie (…) zł zakwalifikowany został do przychodów z działalności gospodarczej i ujęty w dokumentacji księgowej spółki.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Dochody spółek niebędących osobami prawnymi (np. spółek cywilnych, spółek jawnych) nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Jak bowiem stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku – niebędących nieruchomościami mieszkalnymi – używanych w działalności gospodarczej.
Podkreślam przy tym, że wskazany przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że (…)1992 r. została założona spółka cywilna celem prowadzenia działalności gospodarczej. (…)1995 r. na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej wspólnicy wraz z małżonkami nabyli prawo użytkowania wieczystego gruntu, w równych częściach 1/4 dla każdego wspólnika wraz z małżonką. W 1997 r. na tym gruncie został wybudowany budynek warsztatowo-magazynowy, który stanowił oddzielny od gruntu przedmiot własności na rzecz wspólników i ich małżonek – każde z udziałem w 1/4 części. (…)1999 r. jeden ze wspólników wraz z małżonką sprzedali swoje udziały w wysokości 1/4 części w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz własności wyżej opisanego budynku pozostałym wspólnikom spółki cywilnej. Sprzedaż udziałów nastąpiła w następstwie wystąpienie wspólnika ze spółki. Spółka cywilna została przekształcona w spółkę jawną i (…) 2002 r. została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego. Budynek był wprowadzony do środków trwałych spółki. Spółka odpisy amortyzacyjne i opłaty za wieczyste użytkowanie księgowała w koszty prowadzonej działalności. Prawo wieczystego użytkowania i budynek stanowiący część składową nieruchomości zostały sprzedane w 2025 r.
Biorąc pod uwagę zaprezentowany opis sprawy oraz przepisy prawne, stwierdzam, że z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości oraz prawa własności budynku warsztatowo-magazynowego wzniesionego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste powstał przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, że opisana nieruchomość gruntowa wraz z budynkiem warsztatowo-magazynowym była wykorzystywana przez Państwa w prowadzonej działalności gospodarczej najpierw w ramach spółki cywilnej, a następnie w ramach spółki jawnej.
W tym miejscu zwracam uwagę na stosunki majątkowe między małżonkami, które zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
O zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa).
Jednocześnie wskazuję, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej jedynie tego podmiotu, który faktycznie taką nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.
Tym samym, Państwo – w odniesieniu do opisanego prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz budynku wzniesionego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste – byli ich współwłaścicielami. Przy czym w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nie można wyodrębnić części należącej do żony i części należącej do męża, ponieważ nieruchomość jest niepodzielnie własnością męża, jak i żony.
Jednocześnie sprzedaż w 1999 r. przez jednego ze wspólników i jego małżonkę swojego udziału w wysokości 1/4 części w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku pozostałym wspólnikom spółki cywilnej spowodowała, że Państwa udziały we własności tego prawa i budynku zwiększyły się. Całość tych udziałów wykorzystywali Państwo w działalności gospodarczej, dlatego nie mogę uznać za prawidłowe Państwa stanowiska, że 1/4 majątku stanowi majątek firmy, natomiast pozostała część (3/4) stanowi Państwa majątek prywatny.
W konsekwencji odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania oraz budynku warsztatowo-magazynowego skutkuje – zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegającego opodatkowaniu u Państwa – jako wspólników spółki jawnej – stosownie do posiadanych przez Państwa udziałów w spółce.
Podsumowanie: całość dochodu uzyskanego ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania i budynku warsztatowo-magazynowego podlega u Państwa – jako wspólników spółki jawnej – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej stosownie do posiadanych przez Państwa udziałów w spółce.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo