Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.660.2025.6.WS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

· nieprawidłowe – w odniesieniu do możliwości amortyzowania części lokalu,

· prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami, które wpłynęły 8 września 2025 r. i 2 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług tradingowych na rynkach finansowych (PKD 64.99.Z oraz 66.19.Z).

W ramach działalności planuje Pan współpracę z zagraniczną firmą typu prop trading z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (…), która udostępnia wirtualny kapitał do handlu instrumentami pochodnymi. Zasady współpracy przewidują, że w przypadku osiągnięcia zysku w danym okresie otrzyma Pan wynagrodzenie w formie przelewu na konto bankowe w Polsce, w wysokości określonej procentowo od wypracowanego zysku. Firma prop tradingowa nie jest zarejestrowana w Polsce, nie posiada tu siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności.

Działalność zamierza Pan prowadzić z domu, w którym planuje Pan wydzielić 10 m² (z mieszkania o powierzchni 50 m²) wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Lokal jest Pana własnością. Zamierza Pan wprowadzić tę część lokalu do ewidencji środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych proporcjonalnie do udziału powierzchni biura w całym mieszkaniu. Planuje Pan także ponosić wydatki związane z prowadzeniem działalności, w tym: opłaty za tzw. „combine” i subskrypcje prop firm, zakup i utrzymanie oprogramowania tradingowego, koszty internetu, energii elektrycznej, wyposażenia biura, zakup sprzętu komputerowego wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Na czym dokładnie będą polegać usługi tradingowe świadczone przez Pana w ramach współpracy z firmą prop tradingową? Proszę opisać.

Usługi będą polegały na dokonywaniu transakcji na instrumentach finansowych (kontrakty terminowe – (…)) za pomocą platformy transakcyjnej oraz konta udostępnionego przez firmę prop tradingową. Będzie Pan realizował handel krótkoterminowy (…), zgodnie z regulaminem firmy, w celu generowania zysku, od którego procent stanowi Pana wynagrodzenie.

Jakie dokładnie świadczenie będzie miał Pan obowiązek realizować na rzecz firmy prop tradingowej, a jakie świadczenia uzyskiwać Pan będzie w zamian?

· Pana obowiązkiem jest wykonywanie transakcji zgodnie z zasadami regulaminu firmy (ryzyko, ekspozycja, wielkość pozycji).

· W zamian otrzymuje Pan procent od wypracowanego zysku (np. 80–90%), przelewany na konto bankowe.

Jakie korzyści ze współpracy z Panem będzie miała firma prop tradingowa?

· Potencjalny zysk z kopiowania transakcji – jeżeli trader (Pan) generuje stabilny zysk na udostępnionym koncie, prop firma może kopiować Pana transakcje na swoje realne rachunki, co daje jej dodatkowe źródło przychodu.

· Wynagrodzenie w postaci prowizji i opłat – prop firma pobiera od Pana opłaty za udział w tzw. combine (proces weryfikacyjny) oraz cykliczne subskrypcje za utrzymanie konta. Niezależnie od tego, czy zarabia Pan, czy nie, firma uzyskuje przychód z opłat.

· Budowanie puli traderów o różnych strategiach – dzięki współpracy z traderami z całego świata firma tworzy bazę strategii, które może wykorzystać do własnych celów (np. testowania algorytmów, dywersyfikacji ryzyka, oceny jakości systemów tradingowych).

· Rozwój biznesu opartego na modelu profit split – firma wypłaca traderowi tylko część wypracowanego zysku (np. 80–90%), zatrzymując dla siebie pozostały procent. Oznacza to, że im lepiej trader handluje, tym większy zysk trafia do firmy.

Na jakiej podstawie podejmie Pan współpracę w zakresie świadczenia usług tradingowych?

Podstawą współpracy jest regulamin/umowa elektroniczna (…), która określa zasady handlu, udział w zysku i sposób wypłaty wynagrodzenia. Nie jest to umowa zlecenia czy o dzieło w rozumieniu polskiego prawa cywilnego, tylko kontrakt handlowy zawierany online na zasadzie akceptacji regulaminu.

Jakie umowy będzie Pan zawierać w zakresie świadczenia usług tradingowych?

Podstawą współpracy z firmą prop tradingową nie jest klasyczna polska umowa cywilnoprawna (np. zlecenie, o dzieło), lecz umowa elektroniczna (…)zawierana online.

Proszę wskazać:

a) jakie będą najważniejsze postanowienia wynikające z tych umów?

· przyznanie dostępu do wirtualnego konta tradingowego z określonymi parametrami (kapitał, maksymalne ryzyko, zasady handlu),

· określenie warunków zaliczenia procesu combine (egzaminu weryfikującego),

· zasady korzystania z platformy i danych rynkowych,

· określenie udziału w zysku (np. 80% dla tradera, 20% dla firmy),

· sposób i terminy wypłaty wynagrodzenia (np. raz w miesiącu, przelew bankowy (…)),

· warunki rozwiązania współpracy (np. naruszenie zasad ryzyka, brak aktywności).

b) czy z umów będzie wynikać, że korzysta Pan ze środków pieniężnych/instrumentów finansowych udostępnionych Panu przez firmę prop tradingową?

Tak – regulamin przewiduje, że trader korzysta z kapitału udostępnionego przez firmę prop tradingową. Na początku jest to kapitał wirtualny (tzw. konto testowe/funded demo), na podstawie którego firma weryfikuje dyscyplinę oraz jakość handlu tradera. W tym etapie firma może przewidywać tzw. „rewards” (nagrody/wypłaty) jako formę wynagrodzenia za spełnienie określonych kryteriów tradingowych.

Po pozytywnym przejściu procesu combine (testu weryfikacyjnego) trader otrzymuje dostęp do konta finansowanego. Transakcje realizowane na takim koncie mogą być kopiowane przez firmę prop tradingową na jej rachunki rzeczywiste, co stanowi podstawę do wypłaty wynagrodzenia w formie udziału w zysku (…).

c) przez jaki okres czasu będzie Pan dysponował ww. środkami pieniężnymi/instrumentami finansowymi?

Dysponowanie udostępnionym kapitałem jest ściśle związane z czasem trwania współpracy z firmą prop tradingową. Trader ma dostęp do rachunku tradingowego wyłącznie w okresie obowiązywania umowy/regulaminu oraz przy zachowaniu wszystkich zasad ryzyka i warunków określonych przez firmę.

W praktyce:

· na etapie combine (konto testowe) – dostęp do rachunku wirtualnego trwa do momentu zakończenia procesu weryfikacyjnego, tj. osiągnięcia wyznaczonego celu zysku przy jednoczesnym przestrzeganiu zasad ryzyka, albo do momentu naruszenia warunków regulaminu, co kończy proces weryfikacyjny;

· na etapie konta finansowanego – dostęp do rachunku trwa tak długo, jak długo trader przestrzega zasad ryzyka i regulaminu (np. limitów obsunięcia kapitału, zasad dotyczących maksymalnej wielkości pozycji, zakazu stosowania niedozwolonych praktyk). Firma prop tradingowa może jednostronnie zakończyć współpracę i odebrać dostęp w przypadku złamania warunków regulaminu.

Nie ma więc jednego z góry określonego, sztywnego terminu – okres dysponowania kapitałem jest uzależniony od spełniania warunków i regulaminu firmy oraz trwa do momentu rozwiązania współpracy przez którąkolwiek ze stron.

d) jakie prawa i obowiązki będą wynikać z zawartych umów dla Pana, a jakie dla drugiej strony?

Pana prawa:

· korzystanie z udostępnionego konta tradingowego,

· udział w zysku zgodnie z ustalonym procentem,

· możliwość wypłaty wynagrodzenia w określonych terminach.

Pana obowiązki:

· przestrzeganie zasad regulaminu,

· dokonywanie transakcji zgodnie z wyznaczonymi limitami ryzyka,

· korzystanie wyłącznie z udostępnionego środowiska tradingowego.

Prawa i obowiązki firmy prop tradingowej:

· udostępnienie konta tradingowego i platformy,

· rozliczanie wyników tradera,

· wypłata wynagrodzenia zgodnie z warunkami umowy,

· prawo do zakończenia współpracy w przypadku naruszenia regulaminu.

e) jakie będą wynikać zasady ustalania i wypłaty Panu wynagrodzenia z ww. umów, tj. jakie warunki będzie musiał Pan spełnić aby otrzymać wynagrodzenie?

· Wynagrodzenie tradera stanowi procent od wypracowanego zysku (głównie 80–90% w zależności od firmy).

· Wynagrodzenie wypłacane jest okresowo (najczęściej co 2 tygodnie) na podstawie zgłoszonego wniosku o wypłatę.

· Warunkiem wypłaty jest wypracowanie określonego zysku oraz brak naruszenia zasad regulaminu (np. brak przekroczenia maksymalnego dziennego obsunięcia, brak zakazanych praktyk).

· Wypłaty realizowane są przelewem bankowym lub przez operatorów płatności (…).

Proszę jednoznacznie wskazać, czy będzie Pan wykonywał czynności, objęte zakresem wniosku, na instrumentach finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.)? Proszę wskazać dokładny przepis.

Tak – będą to instrumenty pochodne, w tym kontrakty terminowe (futures), które są wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku, będą dotyczyć przechowywania ww. instrumentów i zarządzania nimi?

Nie – wykonywane przez Pana czynności nie będą obejmować przechowywania ani zarządzania instrumentami finansowymi w imieniu osób trzecich lub klientów.

Pana działalność polega wyłącznie na zawieraniu transakcji na rachunku tradingowym udostępnionym przez firmę prop tradingową, w ramach regulaminu i na jej ryzyko. Nie posiada Pan prawa własności do instrumentów finansowych ani do środków pieniężnych wykorzystywanych w handlu – są one jedynie udostępnione wirtualnie przez kontrahenta w celu testowania i oceny Pana umiejętności.

Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku będą dotyczyć praw i udziałów odzwierciedlających:

a) tytuł prawny do towarów,

b) tytuł własności nieruchomości,

c) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

d) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części,

e) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą zostać zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku?

Nie – przedmiotem są wyłącznie instrumenty finansowe (kontrakty terminowe), nie zaś prawa do nieruchomości, towarów czy praw majątkowych tego typu.

Jaką formę opodatkowania działalności gospodarczej Pan wybierze (np. zasady ogólne, podatek liniowy)?

Podatek liniowy 19%.

Czy nieruchomość, w której zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą, jest nieruchomością mieszkalną?

Tak – jest to lokal mieszkalny, w którym wydzieli Pan część (biuro) do celów działalności gospodarczej.

Czego dotyczą opłaty za tzw. „combine”? Proszę je opisać.

Opłaty za combine są opłatami egzaminacyjnymi pobieranymi przez firmę prop tradingową w związku z procesem weryfikacyjnym tradera. Combine jest etapem testowym (egzaminem praktycznym), w którym trader otrzymuje dostęp do rachunku wirtualnego z określonymi parametrami (np. wysokość kapitału, limity ryzyka, dzienny drawdown, minimalna liczba dni handlowych).

Celem combine jest sprawdzenie, czy trader potrafi handlować zgodnie z zasadami zarządzania ryzykiem i osiągnąć określony cel zysku bez naruszenia reguł. Zaliczony combine daje prawo do przejścia do dalszego etapu, tj. uzyskania dostępu do rachunku finansowanego i możliwości udziału w podziale zysków z tego rachunku z firmą prop tradingową.

Opłata za combine:

· nie jest opłatą za dostęp do realnego kapitału,

· nie stanowi inwestycji własnych środków tradera,

· jest wyłącznie kosztem usługi egzaminacyjno-weryfikacyjnej, świadczonej przez prop firmę w ramach jej działalności gospodarczej.

Czego dotyczą opłaty za subskrypcje prop firm? Proszę je opisać.

Opłaty za subskrypcje prop firm są to cykliczne (miesięczne) opłaty, które trader uiszcza w celu utrzymania aktywnego konta tradingowego w danej firmie prop tradingowej.

Opłaty te:

· zapewniają ciągły dostęp do infrastruktury tradingowej (rachunek, platforma, dane rynkowe),

· pozwalają na dalsze korzystanie z wirtualnego kapitału udostępnionego przez firmę,

· umożliwiają uczestnictwo w procesie finansowania oraz generowanie potencjalnych zysków, z których część stanowi wynagrodzenie tradera.

Subskrypcja nie jest inwestycją ani wpłatą kapitału na rachunek, lecz opłatą za usługę świadczoną przez firmę prop tradingową – tj. za udostępnienie konta i środowiska do handlu. Jest to więc koszt bieżący związany z prowadzeniem działalności gospodarczej, porównywalny z abonamentem za dostęp do oprogramowania czy płatną licencją na korzystanie z systemu transakcyjnego.

Czy zakupione oprogramowania tradingowe będzie stanowiło u Pana wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Pana działalności?

Nie – standardowe licencje/subskrypcje oprogramowania tradingowego (np. platformy) nie spełniają definicji wartości niematerialnej i prawnej. Będą to koszty bieżące.

Czego dotyczą wydatki na utrzymanie oprogramowania tradingowego? Proszę je opisać.

Dotyczą opłat abonamentowych za dostęp do platform, wykresów, danych rynkowych w czasie rzeczywistym.

Jakie konkretnie wydatki poniesie Pan na wyposażenie biura – czego one będą dotyczyć?

Biurko, fotel ergonomiczny, oświetlenie, półki na dokumenty, monitory dodatkowe.

Czy zakupione składniki wyposażenia biura będą stanowiły środki trwałe w prowadzonej przez Pana działalności?

Nie – pojedyncze elementy, których wartość jednostkowa < 10 000 zł, nie będą środkami trwałymi, a bieżącymi kosztami.

Czy zakupiony sprzęt komputerowy będzie stanowił środek trwały w prowadzonej przez Pana działalności?

Tak – komputer stacjonarny i główny monitor, jeśli ich wartość przekroczy 10 000 zł netto, zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i amortyzowane.

Czy wskazane w pytaniu opłaty tradingowe dotyczą opłaty za tzw. „combine”? Jeśli nie, to proszę wskazać jakich wydatków one dotyczą i opisać je.

Tak – wskazane opłaty tradingowe dotyczą opłat za udział w procesie combine, czyli egzaminie weryfikacyjnym organizowanym przez firmę prop tradingową. Combine polega na przeprowadzaniu transakcji na rachunku wirtualnym, przy zachowaniu określonych zasad ryzyka i realizacji celu zysku.

Opłaty te są pobierane przez firmę prop tradingową jako wynagrodzenie za świadczenie usługi egzaminacyjno-weryfikacyjnej. Ich uiszczenie jest warunkiem koniecznym, aby trader mógł przystąpić do combine i ubiegać się o uzyskanie dostępu do rachunku finansowanego, który pozwala na późniejsze uczestnictwo w podziale zysków.

Warto podkreślić, że:

· opłaty tradingowe w tym przypadku nie stanowią inwestycji własnych środków w instrumenty finansowe,

· nie są one związane z nabyciem instrumentów,

· są jedynie kosztem ponoszonym przez przedsiębiorcę (tradera) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu uzyskania przychodów z usług tradingowych świadczonych na rzecz firmy prop tradingowej.

Czy wskazane w pytaniu wydatki na subskrypcje dotyczą opłat za subskrypcje prop firm? Jeśli nie, to proszę wskazać jakich wydatków one dotyczą i opisać je.

Tak – wskazane wydatki odnoszą się do cyklicznych (miesięcznych) opłat ponoszonych na rzecz firm prop tradingowych w zamian za możliwość utrzymania aktywnego konta tradingowego.

Subskrypcja obejmuje m.in.:

· zapewnienie dostępu do rachunku tradingowego (wirtualnego lub finansowanego),

· udostępnienie środowiska technicznego do zawierania transakcji (platforma transakcyjna, serwery, dane rynkowe w czasie rzeczywistym),

· utrzymanie infrastruktury umożliwiającej dalszą współpracę z prop firmą.

Opłaty subskrypcyjne nie są inwestycją kapitału własnego ani zakupem instrumentów finansowych – stanowią wyłącznie koszt usługi abonamentowej, analogicznej do abonamentu za oprogramowanie lub licencję, bez którego nie byłoby możliwe świadczenie usług tradingowych w ramach współpracy z prop firmą.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1. Czy może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z biurem w domu oraz amortyzować proporcjonalną część lokalu?

2. Czy opłaty tradingowe, subskrypcje, oprogramowanie i sprzęt komputerowy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

Pytanie 1 – biuro w domu i amortyzacja.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania/zabezpieczenia źródła przychodu, o ile nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy.

Wydatki na proporcjonalną część kosztów eksploatacyjnych mieszkania (media, czynsz, internet) oraz odpisy amortyzacyjne od części lokalu wykorzystywanej wyłącznie na cele działalności spełniają tę definicję.

Na podstawie art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT lokal lub jego część stanowi środek trwały, jeśli jest własnością podatnika i jest wykorzystywany w działalności gospodarczej. W takim przypadku dopuszczalna jest amortyzacja części lokalu proporcjonalnie do jego wykorzystania na cele firmowe (art. 22f ust. 4 ustawy o PIT).

Pytanie 2 – combine fee, subskrypcje, sprzęt.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT opłaty za combine, subskrypcje platform tradingowych, oprogramowanie oraz zakup sprzętu komputerowego wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej są bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przychodu. Nie znajdują się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów (art. 23 ust. 1 ustawy o PIT), a zatem mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

· nieprawidłowe – w odniesieniu do możliwości amortyzowania części lokalu,

· prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien spełniać łącznie następujące warunki:

· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· być właściwie udokumentowany.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stwierdzam, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów przez podatnika.

Ponadto, w myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca dopuszcza również – w odniesieniu do składników majątku, których wartość początkowa w dniu przyjęcia do używania jest równa lub niższa niż 10 000 zł – możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych obowiązujących pozostałe środki trwałe bądź możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego (w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu następnym).

Jak bowiem stanowi art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem w sytuacji, gdy cena nabycia składnika majątku będzie wyższa niż 10 000 zł, to będzie on stanowić środek trwały podlegający amortyzacji. Wówczas kosztem uzyskania przychodów będą odpisy amortyzacyjne.

Natomiast, gdy cena nabycia będzie równa lub niższa niż 10 000 zł, zakup składnika majątku może podatnik rozliczyć w następujący sposób:

1) nie zaliczyć go do podlegających amortyzacji składników majątku, odnosząc jego wartość bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania do używania,

2) zaliczyć go do podlegających amortyzacji środków trwałych, ujmując w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, po czym:

- dokonać jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu następnym,

- dokonywać odpisów amortyzacyjnych od jej wartości początkowej zgodnie z art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług tradingowych na rynkach finansowych. Usługi będą polegały na dokonywaniu transakcji na instrumentach finansowych za pomocą platformy transakcyjnej oraz konta udostępnionego przez firmę prop tradingową. Będzie Pan realizował handel krótkoterminowy (…), zgodnie z regulaminem firmy pop tradingowej, w celu generowania zysku, od którego procent stanowi Pana wynagrodzenie. Działalność zamierza Pan prowadzić z domu, w którym planuje Pan wydzielić 10 m² (z mieszkania o powierzchni 50 m²) wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Ponadto, planuje Pan ponosić wydatki związane z prowadzeniem działalności, w tym: opłaty za tzw. „combine” i subskrypcje prop firm, zakup i utrzymanie oprogramowania tradingowego, koszty internetu, energii elektrycznej, wyposażenia biura (biurko, fotel ergonomiczny, oświetlenie, półki na dokumenty, monitory dodatkowe)i zakup sprzętu komputerowego wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej. Wskazał Pan, że opłaty za combine są opłatami egzaminacyjnymi pobieranymi przez firmę prop tradingową w związku z procesem weryfikacyjnym tradera. Z kolei opłaty za subskrypcje prop firm są to cykliczne (miesięczne) opłaty, które trader uiszcza w celu utrzymania aktywnego konta tradingowego w danej firmie prop tradingowej. Zakupione przez Pana oprogramowanie tradingowe nie będzie stanowiło u Pana wartości niematerialnej i prawnej, natomiast wydatki na utrzymanie oprogramowania tradingowego dotyczą opłat abonamentowych za dostęp do platform, wykresów, danych rynkowych w czasie rzeczywistym. Wskazał Pan również, że komputer stacjonarny i główny monitor, jeśli ich wartość przekroczy 10 000 zł netto, zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i będą amortyzowane.

Na podstawie tak przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że opłaty tradingowe za tzw. „combine” i subskrypcje prop firm, zakup i utrzymanie oprogramowania tradingowego, a także zakup sprzętu komputerowego stanowią wydatki związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Zatem podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, przy czym jeśli wartość komputera stacjonarnego i głównego monitora przekroczy 10 000 zł netto i zostaną one wprowadzone do ewidencji środków trwałych, wydatki na ich zakup mogą zostać rozliczone w kosztach działalności gospodarczej wyłącznie przez odpisy amortyzacyjne.

W odniesieniu do wskazanych przez Pana wydatków związanych z zakupem ruchomych elementów wyposażenia biura (tj. biurka, fotelu ergonomicznego, oświetlenia, półek na dokumenty, monitorów dodatkowych) zauważam, że wydatki te nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w tej regulacji, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w miejscu zamieszkania podatnika, przy określaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów z tej działalności należy uwzględniać fakt ewentualnego wykorzystywania jej wyposażenia także do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością (do celów prywatnych). Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie można bowiem zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą. Ważny jest związek przyczynowo-skutkowy, który w sposób jednoznaczny powinien dowodzić, że dany wydatek został poniesiony w celu realizacji potrzeb wynikających z prowadzonej działalności gospodarczej, a nie w celu realizacji potrzeb osobistych podatnika.

W przypadku wydatku poniesionego na nabycie przedmiotu wykorzystywanego w działalności gospodarczej, podkreślam, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dlatego wydatki poniesione na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tej działalności, pod warunkiem że podstawowym celem i sposobem korzystania z nich jest wykorzystywanie w prowadzonej działalności gospodarczej.

Podkreślam, że zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na przedmioty, które służą celom prywatnym podatnika, byłoby sprzeczne z zasadą równości wobec prawa, gdyż stawiałoby w uprzywilejowanej sytuacji podmioty prowadzące działalność gospodarczą wobec podatników, którzy takiej działalności nie prowadzą, a którzy również ponoszą wydatki na cele osobiste (np. mieszkaniowe) i nie mogą ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Podkreślam, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest przeprowadzane postępowanie dowodowe. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej opiera się jedynie na stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego i to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Na podstawie przedstawionego przez Pana opisu sprawy stwierdzam, że wydatki związane z wyposażeniem biura (tj. biurko, fotel ergonomiczny, oświetlenie, półki na dokumenty, monitory dodatkowe) poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dlatego wydatki poniesione na ich nabycie będą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Natomiast do kosztów uzyskania przychodów nie może Pan zaliczyć odpisów amortyzacyjnych od części lokalu mieszkalnego ustalonej proporcjonalnie do jego wykorzystywania na cele firmowe.

Zgodnie bowiem z art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 22n ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika wprost, że budynki i lokale mieszkalne nie podlegają amortyzacji podatkowej.

Z kolei poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego (opłaty za internet oraz opłaty za energię elektryczną), proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego lokalu, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Podsumowanie: opłaty tradingowe za tzw. „combine” i subskrypcje prop firm, zakup i utrzymanie oprogramowania tradingowego, zakup sprzętu komputerowego, wydatki związane z wyposażeniem biura (tj. biurko, fotel ergonomiczny, oświetlenie, półki na dokumenty, monitory dodatkowe) będą stanowić wydatki związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

Również opłaty za internet oraz opłaty za energię elektryczną, proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni mieszkania, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Natomiast nie będzie miał Pan możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości mieszkania lokalu ustalonej proporcjonalnie do jego wykorzystywania na cele firmowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.