Możliwość opodatkowania działalności ryczałtem (lekarz).
Podatniczka, będąca lekarzem rezydentem w trakcie specjalizacji z medycyny rodzinnej, jest zatrudniona na umowę o pracę u tego samego podmiotu (NZOZ). Po uzyskaniu tytułu specjalisty zamierza rozpocząć działalność gospodarczą jako lekarz specjalista i świadczyć usługi medyczne na rzecz tego samego pracodawcy, ale w ramach działalności gospodarczej, a nie stosunku pracy. Zakres czynności będzie się różnił:…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 29 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 11 lipca 2026 r. (wpływ 11 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani lekarzem odbywającym szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie medycyny rodzinnej w ramach rezydentury. Obecnie jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę u NZOZ „(…)” w wymiarze pełnego etatu. W ramach zatrudnienia wykonuje Pani obowiązki lekarza rezydenta, zgodnie z programem specjalizacji z medycyny rodzinnej. Czynności wykonywane przez Panią w ramach obecnego stosunku pracy odbywają się w ramach szkolenia specjalizacyjnego. Praca jest wykonywana pod nadzorem lekarza specjalisty pełniącego funkcję kierownika specjalizacji oraz zgodnie z wymaganiami programu specjalizacji. Celem wykonywanych czynności jest uzyskanie odpowiednich kwalifikacji zawodowych oraz przygotowanie do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty.
Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniu tytułu specjalisty w dziedzinie medycyny rodzinnej planuje Pani rozpocząć wykonywanie działalności gospodarczej jako lekarz specjalista. W ramach działalności gospodarczej zamierza Pani świadczyć usługi medyczne na rzecz tego samego podmiotu, u którego obecnie odbywa Pani rezydenturę, jednak w innej formie prawnej i w innym charakterze zawodowym. Po zakończeniu rezydentury nie będzie Pani wykonywać obowiązków lekarza rezydenta, realizować programu specjalizacji ani działać pod nadzorem kierownika specjalizacji. Będzie Pani wykonywać samodzielną praktykę lekarza specjalisty medycyny rodzinnej, obejmującą samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych, podejmowanie decyzji diagnostycznych i terapeutycznych oraz ponoszenie odpowiedzialności właściwej dla lekarza posiadającego pełne kwalifikacje specjalisty. W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej zamierza Pani wybrać opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Powstała wątpliwość, czy możliwość wyboru ryczałtu nie zostanie wyłączona z uwagi na fakt, że usługi będą świadczone na rzecz podmiotu, u którego wcześniej była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent.
Uzupełnienia wniosku
Podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskała/uzyska Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Pytanie
Czy będzie Pani uprawniona do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli po zakończeniu rezydentury będzie Pani świadczyć usługi medyczne jako lekarz specjalista medycyny rodzinnej na rzecz tego samego podmiotu, u którego wcześniej była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem – będzie Pani uprawniona do wyboru opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne możliwość stosowania ryczałtu jest ograniczona w sytuacji, gdy podatnik uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, jeżeli usługi te odpowiadają czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy.
W Pani sytuacji zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej będzie odmienny od czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. W okresie zatrudnienia jako lekarz rezydent wykonywała Pani obowiązki związane ze szkoleniem specjalizacyjnym z medycyny rodzinnej, pod nadzorem lekarza specjalisty i w celu uzyskania wymaganych kwalifikacji. Po zakończeniu rezydentury będzie Pani wykonywać zawód lekarza specjalisty medycyny rodzinnej samodzielnie, bez realizacji programu szkolenia specjalizacyjnego i bez nadzoru kierownika specjalizacji. Zmieni się więc charakter wykonywanych czynności, poziom samodzielności oraz zakres odpowiedzialności zawodowej. Fakt, że współpraca będzie kontynuowana z tym samym podmiotem, nie powinien sam w sobie pozbawiać Pani prawa do opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem, ponieważ decydujące znaczenie ma faktyczny zakres świadczonych usług.
W związku z powyższym uważa Pani, że po zakończeniu rezydentury i rozpoczęciu działalności gospodarczej jako lekarz specjalista medycyny rodzinnej będzie Pani mogła korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w tej formie w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani lekarzem odbywającym szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie medycyny rodzinnej w ramach rezydentury. Obecnie jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w wymiarze pełnego etatu. W ramach zatrudnienia wykonuje Pani obowiązki lekarza rezydenta, zgodnie z programem specjalizacji z medycyny rodzinnej. Czynności wykonywane przez Panią w ramach obecnego stosunku pracy odbywają się w ramach szkolenia specjalizacyjnego. Praca jest wykonywana pod nadzorem lekarza specjalisty pełniącego funkcję kierownika specjalizacji oraz zgodnie z wymaganiami programu specjalizacji. Celem wykonywanych czynności jest uzyskanie odpowiednich kwalifikacji zawodowych oraz przygotowanie do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniu tytułu specjalisty w dziedzinie medycyny rodzinnej planuje Pani rozpocząć wykonywanie działalności gospodarczej jako lekarz specjalista. W ramach działalności gospodarczej zamierza Pani świadczyć usługi medyczne na rzecz tego samego podmiotu, u którego obecnie odbywa Pani rezydenturę, jednak w innej formie prawnej i w innym charakterze zawodowym. Po zakończeniu rezydentury nie będzie Pani wykonywać obowiązków lekarza rezydenta, realizować programu specjalizacji ani działać pod nadzorem kierownika specjalizacji. Będzie Pani wykonywać samodzielną praktykę lekarza specjalisty medycyny rodzinnej, obejmującą samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych, podejmowanie decyzji diagnostycznych i terapeutycznych oraz ponoszenie odpowiedzialności właściwej dla lekarza posiadającego pełne kwalifikacje specjalisty. W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej zamierza Pani wybrać opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Również w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, jest spełniony/będzie spełniony warunek, że w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskała/uzyska Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Panią usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą różnić się od czynności, które wykonywała Pani jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę na rzecz tego pracodawcy, to może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: będzie Pani uprawniona do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli po zakończeniu rezydentury będzie Pani świadczyć usługi medyczne jako lekarz specjalista medycyny rodzinnej na rzecz tego samego podmiotu, u którego wcześniej była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo