Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.690.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 sierpnia 2026 r. (wpływ 3 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”).

Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Wnioskodawca rok 2025 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie, jakiego dotyczy wniosek, w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.

Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

-     nadzór nad opracowywaniem i wdrażaniem produktów oraz usług w ramach strategii technologicznej spółki z uwzględnieniem uwarunkowań lokalnych i globalnych, na wszystkich etapach realizacji projektów technologicznych,

-     opracowywanie planów implementacji oraz wdrożeń produktów i usług (projektów) realizowanych w strategii technologicznej spółki,

-     sporządzanie analiz rynkowych dotyczących zgodności produktów i usług z uwarunkowaniami lokalnymi, standardami oraz strategią spółki z uwzględnieniem identyfikacji ryzyk oraz oceny potencjału rozwojowego,

-     opracowywanie raportów rynkowych dotyczących nowych (potencjalnych) rozwiązań technologicznych wspierających strategię innowacyjności spółki, w tym definiowanie kluczowych KPI do oceny efektywności tych rozwiązań oraz monitorowanie realizacji KPI na poszczególnych etapach wdrażania i realizacji.

Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym Wnioskodawca zaznacza, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

-     związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-     związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-     związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

-     związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-     związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-     objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-     związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-     związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

-     nadzór nad opracowywaniem i wdrażaniem produktów oraz usług w ramach strategii technologicznej spółki, z uwzględnieniem uwarunkowań lokalnych i globalnych, na wszystkich etapach realizacji projektów technologicznych,

-     opracowywanie planów implementacji oraz wdrożeń produktów i usług (projektów) realizowanych w strategii technologicznej spółki,

-     sporządzanie analiz rynkowych dotyczących zgodności produktów i usług z uwarunkowaniami lokalnymi, standardami oraz strategią spółki z uwzględnieniem identyfikacji ryzyk oraz oceny potencjału rozwojowego,

-     opracowywanie raportów rynkowych dotyczących nowych (potencjalnych) rozwiązań technologicznych wspierających strategię innowacyjności spółki, w tym definiowanie kluczowych KPI do oceny efektywności tych rozwiązań oraz monitorowanie realizacji KPI na poszczególnych etapach wdrażania i realizacji,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo:

-     w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

-     przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

-     Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;

-     pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma on podpisaną umowę, nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

-     Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;

-     poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

Uzupełnienie

Na czym konkretnie polegają wykonywane przez Pana czynności sklasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0, tj. czynności:

-   nadzoru nad opracowywaniem i wdrażaniem produktów oraz usług w ramach strategii technologicznej spółki, z uwzględnieniem uwarunkowań lokalnych i globalnych, na wszystkich etapach realizacji projektów technologicznych,

-   opracowywania planów implementacji oraz wdrożeń produktów i usług (projektów) realizowanych w strategii technologicznej spółki,

-   sporządzania analiz rynkowych dotyczących zgodności produktów i usług z uwarunkowaniami lokalnymi, standardami oraz strategią spółki z uwzględnieniem identyfikacji ryzyk oraz oceny potencjału rozwojowego,

-   opracowywania raportów rynkowych dotyczących nowych (potencjalnych) rozwiązań technologicznych wspierających strategię innowacyjności spółki, w tym definiowanie kluczowych KPI do oceny efektywności tych rozwiązań oraz monitorowanie realizacji KPI na poszczególnych etapach wdrażania i realizacji;

proszę wskazać:

a)  czego one dotyczą;

b)  jaki jest ich zakres;

c)  co jest ich efektem;

proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych czynności;

Przedstawił Pan szczegółowo charakterystykę czynności sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0.

Wyjaśnił Pan, że wszystkie wskazane czynności są wykonywane w odniesieniu do konkretnych, uprzednio określonych projektów technologicznych realizowanych przez Spółkę.

Nie ustala Pan strategii technologicznej Spółki ani kierunków jej działalności. Nie zarządza Pan Spółką ani jej wyodrębnioną częścią i nie podejmuje Pan w jej imieniu decyzji właścicielskich, finansowych, handlowych lub kadrowych. Nie jest Pan również uprawniony do samodzielnego rozpoczynania, zmieniania, wstrzymywania ani kończenia projektów.

Pana czynności polegają na przełożeniu zatwierdzonych przez Spółkę założeń dotyczących danego projektu na działania wykonawcze, koordynowaniu przebiegu tych działań, monitorowemu ich realizacji oraz dokumentowemu rezultatów. Ostateczne decyzje dotyczące zakresu projektu, wyboru rozwiązania, przeznaczenia środków oraz wdrożenia produktu lub usługi należą do Spółki.

1. Nadzór nad opracowywaniem i wdrażaniem produktów oraz usług w ramach strategii technologicznej Spółki, z uwzględnieniem uwarunkowań lokalnych i globalnych, na wszystkich etapach realizacji projektów technologicznych

a)  Czego dotyczą czynności

Czynności dotyczą konkretnych projektów technologicznych, których przedmiotem jest przygotowanie, rozwój, dostosowanie albo wdrożenie określonego produktu lub usługi.

Obejmują one projekty znajdujące się na etapie planowania prac, opracowywania rozwiązania, wykonywania poszczególnych elementów produktu, testowania, przygotowania do wdrożenia, wdrożenia oraz stabilizacji rozwiązania po wdrożeniu.

Przez uwzględnianie uwarunkowań lokalnych i globalnych rozumie Pan kontrolowanie, czy w trakcie realizacji projektu zostały uwzględnione przekazane zespołowi projektowemu wymagania dotyczące danego rynku, w szczególności wymagania techniczne, produktowe, językowe, integracyjne, operacyjne i branżowe.

b)  Zakres czynności

W ramach tych czynności:

·   monitoruje Pan realizację prac w odniesieniu do zatwierdzonego zakresu projektu, harmonogramu i ustalonych kamieni milowych;

·   koordynuje Pan kolejność wykonywania zadań przez osoby i zespoły uczestniczące w projekcie;

·   monitoruje Pan zależności pomiędzy poszczególnymi zadaniami i etapami projektu;

·   sprawdza Pan, czy rezultaty poszczególnych etapów zostały przygotowane i przekazane zgodnie z ustalonym planem;

·   identyfikuje Pan opóźnienia, przeszkody, zależności i ryzyka mogące wpłynąć na termin, zakres albo jakość realizacji projektu;

·   przekazuje Pan osobom decyzyjnym informacje o stanie projektu oraz o stwierdzonych odchyleniach od przyjętego planu;

·   organizuje Pan przepływ informacji pomiędzy uczestnikami projektu;

·   aktualizuje Pan dokumentację projektową, harmonogramy, rejestry ryzyk, listy zadań oraz informacje o statusie projektu;

·   monitoruje Pan, czy wymagania dotyczące poszczególnych tynków, przekazane przez Spółkę lub właściwych specjalistów, zostały uwzględnione w realizowanych pracach.

Czynności te nie obejmują samodzielnego określania kierunków rozwoju Spółki ani samodzielnego wyboru produktów, usług lub tynków, na których Spółka ma prowadzić działalność.

c)  Efekt czynności

Efektem jest uporządkowany i udokumentowany przebieg realizacji konkretnego projektu technologicznego, w szczególności:

•   aktualna informacja o stanie realizacji projektu;

•   aktualny harmonogram i lista kamieni milowych;

•   zestawienie wykonanych i pozostałych do wykonania prac;

•   rejestr ryzyk, problemów i zależności projektowych;

•   dokumentacja potwierdzająca realizację poszczególnych etapów;

•   terminowe przekazywanie rezultatów prac pomiędzy uczestnikami projektu;

•   przygotowanie produktu lub usługi do kolejnego etapu realizacji albo do wdrożenia;

•   wdrożenie produktu lub usługi zgodnie z zatwierdzonym przez Spółkę zakresem.

2.  Opracowywanie planów implementacji oraz wdrożeń produktów i usług realizowanych w ramach strategii technologicznej Spółki

a)  Czego dotyczą czynności

Czynności dotyczą przygotowania operacyjnego planu realizacji i wdrożenia konkretnego produktu, usługi albo rozwiązania technologicznego, którego zakres i cel zostały wcześniej określone i zatwierdzone przez Spółkę.

Plan odnosi się do konkretnego projektu i określa sposób organizacji prac, niezbędnych do doprowadzenia projektu od aktualnego etapu, do uruchomienia lub przekazania jego rezultatu.

b)  Zakres czynności

W ramach tych czynności:

·    dzieli Pan zatwierdzony zakres projektu na etapy, zadania i rezultaty cząstkowe;

·    określa Pan kolejność wykonywania poszczególnych zadań;

·    identyfikuje Pan zależności pomiędzy zadaniami i etapami;

·    określa Pan kamienie milowe oraz terminy ich realizacji;

·    przyporządkowuje Pan zadania do właściwych zespołów lub osób wskazanych do udziału w projekcie;

·    uzgadnia Pan terminy realizacji prac z uczestnikami projektu:

·    uwzględnia Pan w planie czynności związane z przygotowaniem środowiska, integracją, testami, odbiorem, migracją danych, uruchomieniem oraz stabilizacją rozwiązania – zależnie od charakteru danego projektu;

·    określa Pan kolejność i warunki przejścia pomiędzy poszczególnymi etapami;

·    aktualizuje Pan plan w przypadku zmiany terminów, dostępności zasobów, wystąpienia przeszkód albo zmiany zatwierdzonego przez Spółkę zakresu projektu;

·       monitoruje Pan wykonanie planu i odnotowuje Pan odchylenia od przyjętych terminów lub rezultatów.

Nie decyduje Pan o rozpoczęciu projektu, przeznaczeniu budżetu, zmianie celu projektu ani o wyborze rozwiązania, które ma zostać wdrożone. Działa Pan w granicach zakresu zatwierdzonego przez Spółkę.

c) Efekt czynności

Efektem jest dokumentacja umożliwiająca zorganizowanie i przeprowadzenie implementacji lub wdrożenia, w szczególności:

·    plan implementacji lub wdrożenia;

·    harmonogram realizacji;

·    podział projektu na etapy, zadania i kamienie milowe;

·    zestawienie zależności pomiędzy zadaniami;

·    przyporządkowanie odpowiedzialności projektowej;

·    plan testów, odbiorów i uruchomienia – jeżeli jest wymagany w danym projekcie;

·    lista warunków niezbędnych do rozpoczęcia kolejnych etapów;

·    aktualizowane informacje o wykonaniu planu i występujących odchyleniach.

3. Sporządzanie analiz rynkowych dotyczących zgodności produktów i usług z uwarunkowaniami lokalnymi, standardami oraz strategią Spółki, z uwzględnieniem identyfikacji ryzyk oraz oceny potencjału rozwojowego

a) Czego dotyczą czynności

Czynności dotyczą określonego produktu, usługi albo projektu technologicznego przygotowywanego lub realizowanego przez Spółkę oraz jego dostosowania do wymagań konkretnego rynku lub grupy odbiorców.

Analizy nie dotyczą całokształtu działalności Spółki. Są przygotowywane w związku z konkretnym projektem i służą ustaleniu, jakie uwarunkowania techniczne, produktowe, operacyjne, językowe, integracyjne lub branżowe powinny zostać uwzględnione przy jego realizacji.

b) Zakres czynności

W ramach tych czynności:

·    gromadzi Pan informacje dotyczące określonego tynku, produktu, technologii lub sposobu korzystania z danego rozwiązania;

·    porządkuje Pan informacje pozyskane z dostępnych materiałów, dokumentacji produktów, danych rynkowych, dokumentów przekazanych przez Spółkę oraz informacji otrzymanych od uczestników projektu;

·    porównuje Pan właściwości i parametry przygotowywanego produktu lub usługi z wymaganiami określonymi dla danego projektu;

·    sprawdza Pan zgodność przyjętych założeń projektowych z wymaganiami technicznymi, operacyjnymi, produktowymi i branżowymi przekazanymi przez Spółkę lub właściwych specjalistów;

·    identyfikuje Pan różnice pomiędzy aktualnym zakresem produktu a wymaganiami danego rynku;

·    identyfikuje Pan przeszkody, zależności i ryzyka mogące wpłynąć na realizację lub wdrożenie projektu:

·    opisuje Pan potencjał wykorzystania lub dalszego rozwoju rozwiązania na podstawie dostępnych i mierzalnych danych, takich jak liczba potencjalnych użytkowników, zakres możliwego zastosowania, dostępność integracji, możliwość wykorzystania rozwiązania w kolejnych projektach lub możliwość jego wdrożenia na kolejnych tynkach;

·    dokumentuje Pan źródła danych, przyjęte kryteria porównania oraz ustalone różnice i ryzyka.

Pana czynności polegają na zgromadzeniu, porównaniu i uporządkowaniu informacji dotyczących konkretnego projektu. Nie podejmuje Pan decyzji o wejściu na dany rynek, rozpoczęciu inwestycji, zmianie modelu działalności ani zmianie strategii Spółki.

c) Efekt czynności

Efektem jest materiał o charakterze informacyjnym i projektowym, obejmujący w szczególności:

·     zestawienie uwarunkowań dotyczących danego rynku;

·     porównanie parametrów produktu lub usługi z wymaganiami projektu, listę stwierdzonych różnic i braków;

·     rejestr zidentyfikowanych ryzyk i przeszkód;

·     zestawienie mierzalnych danych dotyczących możliwości wykorzystania rozwiązania;

·     wskazanie elementów projektu wymagających uwzględnienia w harmonogramie lub zakresie prac;

·     raport albo tabela przekazywana zespołowi projektowemu i osobom podejmującym decyzje po stronie Spółki.

Dokument nie rozstrzyga o wyborze kierunku działania Spółki. Stanowi uporządkowany zbiór informacji wykorzystywanych przy dalszej realizacji konkretnego projektu.

4. Opracowywanie raportów rynkowych dotyczących nowych, potencjalnych rozwiązań technologicznych wspierających strategię innowacyjności Spółki, w tym definiowanie kluczowych KPI oraz monitorowanie realizacji KPI

a) Czego dotyczą czynności

Czynności dotyczą dostępnych na rynku technologii, narzędzi, systemów, komponentów lub innych rozwiązań, które mogą zostać wykorzystane w konkretnym projekcie technologicznym realizowanym przez Spółkę.

Punktem wyjścia jest określona przez Spółkę potrzeba projektowa, problem techniczny albo cel wdrożeniowy. Nie ustala Pan samodzielnie kierunku innowacyjności Spółki, lecz analizuje Pan rozwiązania mogące znaleźć zastosowanie w ramach wcześniej określonego projektu lub obszaru technologicznego.

b) Zakres czynności

W ramach tych czynności:

·    wyszukuje Pan dostępne rozwiązania odpowiadające określonym wymaganiom projektu;

·    gromadzi Pan dokumentację techniczną i produktową dotyczącą tych rozwiązań;

·    porównuje Pan ich parametry według ustalonych kryteriów, takich jak funkcjonalność, kompatybilność, możliwość integracji, wydajność, skalowalność, bezpieczeństwo, dostępność, model licencyjny oraz wymagany nakład wdrożeniowy;

·    przygotowuje Pan zestawienia porównawcze rozwiązań;

·    uzgadnia Pan ze Spółką mierzalne wskaźniki służące do monitorowania przebiegu i rezultatów wdrożenia;

·    określa Pan sposób obliczania poszczególnych wskaźników, źródła danych oraz częstotliwość pomiaru;

·    gromadzi Pan dane dotyczące realizacji wskaźników;

·    porównuje Pan uzyskane wyniki z wartościami założonymi dla danego etapu projektu;

·    odnotowuje Pan odchylenia oraz przekazuje Pan informacje o nich uczestnikom projektu i osobom decyzyjnym;

·    aktualizuje Pan raporty i zestawienia wraz z postępem projektu.

Wskaźniki mogą dotyczyć w szczególności terminowości realizacji etapów, liczby zakończonych zadań, liczby błędów, dostępności rozwiązania, wydajności, poziomu wykorzystania funkcji, czasu wykonania określonych procesów lub innych mierzalnych parametrów właściwych dla danego projektu.

Ostateczny wybór rozwiązania technologicznego, decyzja o jego zakupie, wdrożeniu, finansowemu lub dalszym rozwijaniu należy do Spółki.

c)  Efekt czynności

Efektem jest dokumentacja wykorzystywana przy realizacji i monitorowaniu konkretnego projektu, w szczególności:

·         raport zawierający zestawienie dostępnych rozwiązań;

·     tabela porównawcza ich parametrów;

·     dokumentacja źródłowa dotycząca analizowanych technologii;

·     katalog KPI wraz z definicją każdego wskaźnika, sposobem jego obliczania i źródłem danych;

·     okresowe raporty z realizacji KPI;

·     zestawienie odchyleń od wartości przyjętych dla projektu;

·     dashboard albo inne narzędzie prezentujące aktualny stan realizacji wskaźników;

·     dane pozwalające Spółce ocenić przebieg wdrożenia i podjąć właściwe decyzje projektowe.

Podsumowując, efektem wykonywanych przez Pana czynności nie jest przekazanie ogólnej opinii dotyczącej sposobu prowadzenia działalności Spółki. Rezultatem są konkretne działania i dokumenty związane z realizacją określonych projektów, takie jak harmonogramy, plany wdrożeń, raporty statusowe, zestawienia danych, rejestry ryzyk, dokumentacja projektowa, katalogi KPI oraz raporty z ich realizacji.

Czynności mają zatem charakter wykonawczy, koordynacyjny, kontrolny i dokumentacyjny oraz są wykonywane w ramach konkretnych projektów technologicznych.

Czy w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku uzyskuje Pan/będzie Pan uzyskiwać przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office).

Nie, w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office).

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021.1993 t. j. z dnia 4 listopada 2021 r., dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d. użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust.1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

-     15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5. lit. a.

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d.

Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d. ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU, wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego grupowanie to – zdaniem Wnioskodawcy – dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług związanych z doradztwem związanym z zarządzaniem.

Wnioskodawca wskazuje, że warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 7 czerwca 2022 r. nr. sygn. 0115-KDIT1.4011.24.2022.1 .MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.JM z dnia 28 grudnia 2022 r. oraz w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0115-KDST2-2.4011.356. 2023.1.AD.

Zdaniem Wnioskodawcy – mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 omawianej ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan czynności związane z:

•     nadzorem nad opracowywaniem i wdrażaniem produktów oraz usług w ramach strategii technologicznej spółki z uwzględnieniem uwarunkowań lokalnych i globalnych, na wszystkich etapach realizacji projektów technologicznych,

•     opracowywaniem planów implementacji oraz wdrożeń produktów i usług (projektów) realizowanych w strategii technologicznej spółki,

•     sporządzaniem analiz rynkowych dotyczących zgodności produktów i usług z uwarunkowaniami lokalnymi, standardami oraz strategią spółki z uwzględnieniem identyfikacji ryzyk oraz oceny potencjału rozwojowego,

•     opracowywaniem raportów rynkowych dotyczących nowych (potencjalnych) rozwiązań technologicznych wspierających strategię innowacyjności spółki, w tym definiowanie kluczowych KPI do oceny efektywności tych rozwiązań oraz monitorowanie realizacji KPI na poszczególnych etapach wdrażania i realizacji.

Posiada Pan opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, według której opisane przez Pana czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Opisał Pan charakter i zakres, a także efekt świadczonych usług. Ponadto nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), a także nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Wskazał Pan, że wysokość Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Oświadczył Pan również, że w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Podsumowanie: przychody, które Pan uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać z tytułu świadczenia usług wskazanych we wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.