Skuteczność wyboru formy opodatkowania.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W 2025 r. Naczelnik US w ramach czynności sprawdzających wezwał go do wyjaśnień/korekt PIT-36 za lata 2021-2025, wskazując, że wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a nie zasady ogólne. Podatnik nie posiada potwierdzenia zgłoszenia zmiany formy opodatkowania w 2022 r. Rozliczał się: 2020 i 2021 PIT-28, a 2022-2025 PIT-36. Posiada potwierdzenie wpłaty zaliczki PIT-5 za lipiec 2022 r. z 21 sierpnia 2022 r.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 lipca 2026 r. (wpływ 5 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Naczelnik Urzędu Skarbowego w (…) w piśmie z dnia 29 maja 2025 r. w ramach prowadzonych czynności sprawdzających wezwał Podatnika do złożenia wyjaśnień/korekt do zeznań podatkowych PIT-36 za lata 2021-2025 (nr sprawy (…)).
Organ powiadomił Podatnika, iż za lata 2021-2025 złożył zeznania PIT-36, w których rozliczył przychód z działalności gospodarczej. Jednakże wybrana forma opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej to zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych i przychód z działalności gospodarczej powinien być rozliczony na formularzu PIT-28.
Zdaniem organu Podatnik nie złożył oświadczenia/zawiadomienia o zmianie wyboru formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne (wg skali podatkowej).
Wobec powyższego poproszono Podatnika o przedłożenie dokumentów potwierdzających zasadność rozliczania się na zasadach ogólnych za lata 2021-2025, w ciągu 7 dni od dnia doręczenia tego wezwania. W przypadku błędnie złożonych zeznań podatkowych poproszono Podatnika o złożenie korekt zeznań na formularzu PIT-28 za lata 2021-2025.
W odpowiedzi na pismo Podatnik wskazał, że nie posiada potwierdzenia zgłoszenia zmiany formy opodatkowania dokonanej w 2022 roku. Z uwagi na upływ czasu nie jest w stanie jednoznacznie ustalić, czy zgłoszenie było składane elektronicznie czy osobiście.
Podatnik wskazał jednak, że jego rozliczenia podatkowe wyglądały następująco:
- 2020 r. – PIT-28,
- 2021 r. – PIT-28,
- 2022 r. – PIT-36 (nadpłata (…) zł),
- 2023 r. – PIT-36 (nadpłata (…) zł),
- 2024 r. – PIT-36,
- 2025 r. – PIT-36 (nadpłata (…) zł).
Jest w posiadaniu prawidłowo opisanego potwierdzenia wpłaty zaliczki na podatek dochodowy (PIT-5) za miesiąc lipiec 2022 r. z sierpnia 2022 roku (która to zaliczka została uiszczona w terminie, albowiem 20 sierpnia 2022 r. wypadał w sobotę, a przelew wykonany przez Podatnika został 21 sierpnia 2022 r.).
Ponadto, począwszy od stycznia 2022 r. do chwili obecnej obsługujące Podatnika biuro rachunkowe prowadziło i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Za okres od 2022 roku Podatnik dokonywał rozliczeń oraz wpłat podatku zgodnie z formą opodatkowania, na którą, jego zdaniem, skutecznie przeszedł, czyli na zasadach ogólnych. Pozostawał w przekonaniu, że wszelkie wymagane formalności związane ze zmianą formy opodatkowania zostały dopełnione.
Co istotne, od 2022 roku Podatnik składał zeznania PIT-36, które były przyjmowane przez urząd, a wynikające z nich nadpłaty podatku były rozliczane i przesyłane na jego konto. Nie otrzymał wówczas jakiejkolwiek informacji o niezgodności formy rozliczeń wynikających ze zmiany formy opodatkowania ani wezwania do wyjaśnienia tej kwestii. W związku z tym pozostawał w przekonaniu, że sposób rozliczania jest prawidłowy i zgodny z posiadaną przez urząd informacją o formie opodatkowania.
Uzupełnienie
W którym miesiącu uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2022 r.?
Wszelkie przychody Wnioskodawcy za rok 2022 zostały zewidencjonowane w załączonej do pisma tabeli opatrzonej rokiem 2022. Wynika z niej, iż pierwszy przychód Wnioskodawca osiągnął w styczniu 2022 r., natomiast pierwszy dochód podlegający opodatkowaniu został wygenerowany w lipcu 2022 r.
Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonał Pan wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym w 2022 r. uzyskał Pan pierwszy przychód i jaki symbol wpisywał Pan w przelewie na rachunek bankowy urzędu skarbowego przy wpłacie tej zaliczki (np. PIT-5, PIT-36)?
W dniu 21 sierpnia 2022 r., w tytule przelewu podano: (…) (potwierdzenie przelewu załączono do wniosku).
W którym miesiącu uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2023 r.?
Wszelkie przychody Wnioskodawcy za rok 2023 zostały zewidencjonowane w załączonej do pisma tabeli opatrzonej rokiem 2023. Wynika z niej, iż pierwszy przychód Wnioskodawca osiągnął w lutym 2023 r. Brak było jednak dochodu do opodatkowania.
Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonał Pan wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym w 2023 r. uzyskał Pan pierwszy przychód i jaki symbol wpisywał Pan w przelewie na rachunek bankowy urzędu skarbowego przy wpłacie tej zaliczki (np. PIT-5, PIT-36)?
Wnioskodawca nie dokonywał wpłat zaliczki/zaliczek na podatek dochodowy w roku 2023.
W którym miesiącu uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2024 r.?
Wszelkie przychody Wnioskodawcy za rok 2024 zostały zewidencjonowane w załączonych do pisma tabelach opatrzonych rokiem 2024. Wynika z nich, iż pierwszy przychód Wnioskodawca osiągnął w styczniu 2024 r. Brak było jednak dochodu do opodatkowania.
Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonał Pan wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym w 2024 r. uzyskał Pan pierwszy przychód i jaki symbol wpisywał Pan w przelewie na rachunek bankowy urzędu skarbowego przy wpłacie tej zaliczki (np. PIT-5, PIT-36)?
Wnioskodawca nie dokonywał wpłat zaliczki/zaliczek na podatek dochodowy w roku 2024.
W którym miesiącu uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2025 r.?
Wszelkie przychody wnioskodawcy za rok 2025 zostały zewidencjonowane w załączonej do pisma tabeli opatrzonej rokiem 2025. Wynika z niej, iż pierwszy przychód Wnioskodawca osiągnął w styczniu 2025 r. Brak było jednak dochodu do opodatkowania.
Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonał Pan wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym w 2025 r. uzyskał Pan pierwszy przychód i jaki symbol wpisywał Pan w przelewie na rachunek bankowy urzędu skarbowego przy wpłacie tej zaliczki (np. PIT-5, PIT-36)?
Wnioskodawca nie dokonywał wpłat zaliczki/zaliczek na podatek dochodowy w roku 2025.
W którym miesiącu uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2026 r.?
Wszelkie przychody Wnioskodawcy za rok 2026 zostały zewidencjonowane w załączonej do pisma tabeli opatrzonej rokiem 2026. Wynika z niej, iż pierwszy przychód Wnioskodawca osiągnął w styczniu 2026 r. Brak było jednak dochodu do opodatkowania.
Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonał Pan wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym w 2026 r. uzyskał Pan pierwszy przychód i jaki symbol wpisywał Pan w przelewie na rachunek bankowy urzędu skarbowego przy wpłacie tej zaliczki (np. PIT-5, PIT-36)?
Wnioskodawca nie dokonywał do tej pory wpłat zaliczki/zaliczek na podatek dochodowy w roku 2026.
Pytanie
Czy prawidłowo opisany i dokonany w ustawowym terminie przelew zaliczki na podatek dochodowy według skali podatkowej dokonany w sierpniu 2022 r. uznaje się za skuteczne pisemne zawiadomienie o wyborze tej formy opodatkowania (zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na skalę podatkową) i zgodnie z art. 9a ust. 2b ustawy o PIT było/jest skuteczne również na lata następne?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy – prawidłowo opisany i dokonany w ustawowym terminie przelew zaliczki na podatek dochodowy według skali podatkowej dokonany w sierpniu 2022 r. winien zostać uznany jako skuteczne pisemne zawiadomienie o wyborze tej formy opodatkowania (zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na skalę podatkową), zgodnie z art. 9a ust. 2b ustawy o PIT, również na lata następne.
Zgodnie bowiem z obowiązującą linią orzecznictwa znajdującą potwierdzenie w licznie wydanych interpretacjach podatkowych, przepisy art. 9a ust. 2 ustawy o PIT wskazują jedynie na obowiązek dokonania pisemnego zawiadomienia o dokonanym wyborze formy opodatkowania, nie precyzując szczegółowo formy tego zawiadomienia, a opis przelewu, dokonany w terminie wskazanym w przepisie art. 9a – to jest do 20-go dnia następującego po dniu uzyskania pierwszego w roku podatkowym przychodu – traktuje się jako pisemne zawiadomienie.
Poniżej przykładowe interpretacje i wyrok NSA:
- interpretacja indywidualna z 16 października 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.422.2024.3.MAP, zmieniająca w ten sposób z urzędu swoje wcześniejsze rozstrzygnięcie (tj. interpretację indywidualną z 14 sierpnia 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.422.2024.1.MAP),
- interpretacja indywidualna z 11 października 2024 r. nr 0115-KDIT3.4011.599.2024.2.AWO,
- interpretacja indywidualna z 15 października 2024 r. nr 0115-KDIT3.4011.642.2024.1.JS,
- interpretacja indywidualna z dnia 17 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.358.2025.2.HJ,
- wyrok NSA z 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 710/21,
- wyrok WSA w Poznaniu z 7 maja 2024 r. sygn. akt I SA/Po 829/23 i sygn. akt I SA/Po 830/23.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 , są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.
Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Zatem, jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania, jaką jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to jak wynika z powyższych przepisów, ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej formy opodatkowania i przejść ponownie na zasady ogólne, to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie o rezygnacji z opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia na piśmie o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Pana rozliczenia podatkowe wyglądały następująco: 2020 r. – PIT-28, za lata 2021 r. – PIT-28, 2022–2025 – PIT-36. Nie posiada Pan potwierdzenia zgłoszenia zmiany formy opodatkowania dokonanej w 2022 r. i nie jest Pan w stanie jednoznacznie ustalić, czy zgłoszenie było składane elektronicznie czy osobiście. Za okres od 2022 r. dokonywał Pan rozliczeń oraz wpłat podatku zgodnie z formą opodatkowania, na którą – Pana zdaniem – skutecznie przeszedł, czyli na zasadach ogólnych. Pozostawał Pan w przekonaniu, że wszelkie wymagane formalności związane ze zmianą formy opodatkowania zostały dopełnione.
W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że pierwszy przychód w 2022 r. osiągnął Pan w styczniu 2022 r., a pierwszy dochód w lipcu 2022 r. Stąd wpłacił Pan zaliczkę z tego tytułu 21 sierpnia 2022 r. W tytule przelewu podał Pan: /TI/N6342280307/OKR/22M07/SFP/PIT-5/TXT/PIT-5. Pierwszy przychód w 2023 r. osiągnął Pan w lutym 2023 r. Nie dokonywał Pan wpłat zaliczki/zaliczek na podatek dochodowy w roku 2023. Pierwszy przychód w 2024 r. osiągnął Pan w styczniu 2024 r. Również nie dokonywał Pan wpłat zaliczki/zaliczek na podatek dochodowy w roku 2024. Pierwszy przychód w 2025 r. osiągnął Pan w styczniu 2025 r. Ponownie nie dokonywał Pan wpłat zaliczki/zaliczek na podatek dochodowy w roku 2025. Natomiast pierwszy przychód w 2026 r. osiągnął Pan w styczniu 2026 r. W tym roku (do dnia uzupełnienia) także nie dokonywał Pan wpłat zaliczki/zaliczek na podatek dochodowy.
Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.
Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia oświadczenia o rezygnacji z danej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do roku 2022 – skoro pierwszy przychód w tym roku uzyskał Pan w styczniu 2022 r., to rezygnację z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinien Pan złożyć do 20 lutego 2022 r. Rezygnacja taka mogła zostać złożona przez Pana, dokonując w tym terminie (do 20 lutego 2023 r.) wpłaty zaliczki na podatek dochodowy, wpisując identyfikator właściwy dla zasad ogólnych, czyli PIT/PIT-5. Pan natomiast nie złożył takiej rezygnacji w ustawowym terminie.
Zaznaczam jednak, że w zakresie opodatkowania dochodów w 2022 r. obowiązywały regulacje szczególne, które zostały wprowadzone ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz.U. z 2022 poz. 1265; dalej: ustawa zmieniająca).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy zmieniającej:
Podatnicy stosujący przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie zmienianej w art. 5 mogą wybrać opodatkowanie dochodów osiągniętych w 2022 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 27 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jeżeli zawiadomią o tym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, złożonym w terminie określonym w tym przepisie.
Z tego przepisu wynika, że ustawodawca przewidział dla podatników, którzy pierwotnie wybrali za 2022 r. opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, możliwość zmiany formy opodatkowania na zasady ogólne przez złożenie zeznania rocznego na formularzu PIT-36.
Stosownie natomiast do art. 15 ust. 7 ustawy zmieniającej:
Wybór, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy lat następnych.
Opisana w art. 15 ust. 1 ustawy zmieniającej możliwość przejścia z opodatkowania w formie zryczałtowanej na zasady ogólne w ramach złożonego zeznania rocznego miała więc zastosowanie wyłącznie do dochodów w roku 2022 – wybór ten nie dotyczył lat następnych.
Dlatego też stwierdzam, że skoro złożył Pan w terminie zeznanie roczne za 2022 r. na formularzu PIT-36, to tym samym wybrał Pan opodatkowanie swoich dochodów w 2022 r. na zasadach ogólnych.
W odniesieniu do roku 2023 – skoro pierwszy przychód uzyskał Pan w lutym 2023 r., to rezygnację z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinien Pan złożyć do 20 marca 2023 r. Rezygnacja taka mogłaby zostać złożona przez Pana przez dokonanie w tym terminie (do 20 marca 2023 r.) wpłaty zaliczki na podatek dochodowy i wpisanie identyfikatora właściwego dla zasad ogólnych, czyli PIT/PIT-5. Pan natomiast nie złożył takiej rezygnacji w ustawowym terminie – nie dokonywał Pan wpłat zaliczki/zaliczek w 2023 r. Stąd w 2023 r. Pana formą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej pozostaje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W odniesieniu do roku 2024 – skoro pierwszy przychód w tym roku uzyskał Pan w styczniu 2024 r., to rezygnację z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinien Pan złożyć do 20 lutego 2024 r. Rezygnacja taka mogłaby zostać złożona przez Pana przez dokonanie w tym terminie (do 20 lutego 2024 r.) wpłaty zaliczki na podatek dochodowy i wpisanie identyfikatora właściwego dla zasad ogólnych, czyli PIT/PIT-5. Pan natomiast nie złożył takiej rezygnacji w ustawowym terminie – nie dokonywał Pan wpłat zaliczki/zaliczek w 2024 r. Stąd w 2024 r. Pana formą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W odniesieniu do roku 2025 – skoro pierwszy przychód uzyskał Pan w styczniu 2025 r., to rezygnację z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinien Pan złożyć do 20 lutego 2025 r. Rezygnacja taka mogłaby zostać złożona przez Pana przez dokonanie w tym terminie (do 20 lutego 2025 r.) wpłaty zaliczki na podatek dochodowy i wpisanie identyfikatora właściwego dla zasad ogólnych, czyli PIT/PIT-5. Pan natomiast nie złożył takiej rezygnacji w ustawowym terminie – nie wpłacał Pan zaliczki/zaliczek w 2025 r. Stąd w 2025 r. Pana formą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej nadal jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W odniesieniu do roku 2026 – skoro pierwszy przychód uzyskał Pan w styczniu 2026 r., to rezygnację z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinien Pan złożyć do 20 lutego 2026 r. Rezygnacja taka mogłaby zostać złożona przez Pana przez dokonanie w tym terminie (do 20 lutego 2026 r.) wpłaty zaliczki na podatek dochodowy i wpisanie identyfikatora właściwego dla zasad ogólnych, czyli PIT/PIT-5. Pan natomiast nie złożył takiej rezygnacji w ustawowym terminie – ponownie nie wpłacał Pan zaliczki/zaliczek w 2026 r. Stąd także w 2026 r. Pana formą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Brak wpłat zaliczek w latach 2023, 2024, 2025 i 2026 oznacza, że nie zostały spełnione warunki określone w art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. zaliczki nie zostały wpłacone do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym). Zatem nie może Pan rozliczyć podatku dochodowego za lata 2023–2026 na zasadach ogólnych.
Tym samym, rozliczenie przez Pana podatku dochodowego za 2022 r. na formularzu PIT-36 spowodowało wybór formy opodatkowania według skali podatkowej jedynie za 2022 r. Nie dotyczy to jednak lat następnych. Dlatego w latach 2023–2026 obowiązuje Pana opodatkowanie uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Taką formę opodatkowania wybrał Pan wcześniej w ramach prowadzonej działalności i nie zrezygnował Pan z niej. Nie dokonał Pan bowiem w tych latach przelewów w terminie określonym w art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: Pana rozliczenie podatku dochodowego za rok 2022 na formularzu PIT-36 stanowi Pana wybór opodatkowania wg zasad ogólnych, ale tylko za ten rok podatkowy.
Ponieważ nie wpłacał Pan w ustawowych terminach do złożenia oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zaliczek na podatek dochodowy wg zasad ogólnych, obowiązującą formą opodatkowania Pana przychodów z działalności gospodarczej w latach 2023–2026 pozostaje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie informuję, że dokumenty dołączone do wniosku nie są przedmiotem oceny. Zwracam uwagę na fakt, że interpretacja indywidualna stanowi ocenę Pana stanowiska dokonaną na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Dlatego też załączone dokumenty nie podlegały analizie.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
Wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Pana kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo