Możliwość opodatkowania działalności kartą podatkową w związku z aportem nieruchomości do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług fryzjerskich i rozlicza się w formie karty podatkowej. Nie jest czynnym podatnikiem VAT. Posiada nieruchomość w majątku osobistym, otrzymaną w darowiźnie od rodziców, w małżeństwie z rozdzielnością majątkową. Nieruchomość nie jest związana z działalnością gospodarczą ani nie stanowi środka trwałego. Jest objęta MPZP, częściowo pod zabudowę. Kilka lat temu była wystawiona na sprzedaż, ale do transakcji nie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 11 września 2026 r. (wpływ 11 września 2026 r. i 17 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zainteresowana (Wnioskodawczyni) prowadzi działalność gospodarczą (obejmującą świadczenie usług fryzjerskich). Korzysta w tej mierze z opodatkowania w formie karty podatkowej.
Przedsiębiorczyni nie jest czynnym podatnikiem VAT (korzysta ze zwolnienia podmiotowego z uwagi na próg obrotowy; obecnie 240 000 zł).
Do jej mienia prywatnego (pozagospodarczego) przynależy m.in. nieruchomość będąca składnikiem majątku osobistego.
Przedmiot ten został nabyty przez Wnioskodawczynię w ten sposób, że otrzymała ją – jako wyłącznie obdarowana – tytułem darowizny dokonanej przez jej rodziców (darczyńcy).
Podatniczka pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej.
Ww. nieruchomość nie ma żadnego związku z działalnością gospodarczą Podatniczki (w szczególności nie stanowi środka trwałego).
Nieruchomość obejmuje działki objęte zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (MPZP). Według postanowień uchwały planistycznej część z tych działek jest przeznaczona pod zabudowę, zaś reszta to działki o innym przeznaczeniu.
Kilka lat temu nieruchomość (wtedy jeszcze składająca się z działek) była wystawiona na sprzedaż.
Właścicielka zdecydowała się wówczas na wsparcie ze strony pośrednika w obrocie nieruchomościami. Do sprzedaży jednak nie doszło.
Z inicjatywy właścicielki doszło do podziału ww. nieruchomości na działki (mniejsze nieruchomości).
Część dzielonej nieruchomości stała się na skutek podziału gruntem mającym zapewniać dojazd do nowopowstałych nieruchomości. Do działek tych nie zostały doprowadzone media.
Jeżeli chodzi o perspektywę wykorzystania tych nieruchomości, to właścicielka zamierza wnieść je aportem do spółki kapitałowej, w której jest już wspólnikiem. W ten sposób pokryje podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. Następnie taka osoba prawna przeznaczy je do realizacji inwestycji (przedsięwzięcia) budowlanego polegającego na budowie domów jednorodzinnych.
Pytanie
Czy taki sposób rozporządzenia mieniem przez właścicielkę nieruchomości (działek) pozwoli jej – jako przedsiębiorczyni opodatkowanej kartą podatkową – na zachowanie prawa do korzystania z tej formy opodatkowania?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni – wskazany sposób zarządu jej mieniem prywatnym (pozagospodarczym) nie będzie mieć żadnego wpływu na kwestie opodatkowania przedsiębiorczyni w formie karty podatkowej. Za taką oceną (neutralnością wskazywanego rozwiązania) przemawia okoliczność, iż zadysponowanie nieruchomościami niemającymi jakiegokolwiek związku ze sferą działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie prowadzi do naruszenia warunków, od których spełnienia zależy zachowanie prawa do korzystania z karty podatkowej. Uczestnictwo w spółce z o.o. (posiadanie statusu jej wspólnika) i zamiar dokapitalizowania takiego podmiotu w formie aportu nieruchomości będzie działaniem irrelewantnym dla opodatkowania Wnioskodawczyni w zakresie jej działalności gospodarczej. Podjęcie wskazanej czynności prawnej przez Zainteresowaną posłuży wzmocnieniu jej pozycji wspólnika w spółce (Podatniczka obejmie w zamian za aport nowe udziały w sp. z o.o.). Działalność deweloperską realizować będzie spółka, a nie Podatniczka.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.
Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy – przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli.
Usługi w zakresie fryzjerstwa zostały sklasyfikowane w poz. 86 i 87 części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast zakres usług w zakresie fryzjerstwa określono szczegółowo w poz. 86 i 87 załącznika nr 4 do tej ustawy.
Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;
2) (uchylony)
3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 , innej pozarolniczej działalności gospodarczej;
5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;
7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z tego przepisu jednoznacznie wynika, że jedną z przesłanek wyłączających z możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, innej pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 25 ust. 1 pkt 4 tej ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą obejmującą świadczenie usług fryzjerskich opodatkowaną w formie karty podatkowej. Posiada Pani nieruchomość będącą składnikiem Pani majątku osobistego. Nieruchomość ta nie ma żadnego związku z Pani działalnością gospodarczą (w szczególności nie stanowi środka trwałego). Nieruchomość obejmuje działki objęte zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (MPZP). Podzieliła Pani nieruchomość na działki (mniejsze nieruchomości). Według postanowień uchwały planistycznej część z tych działek jest przeznaczona pod zabudowę, natomiast reszta to działki o innym przeznaczeniu. Zamierza Pani wnieść aportem te nieruchomości do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), w której jest Pani wspólnikiem. W ten sposób pokryje Pani podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Spółka przeznaczy je do realizacji inwestycji (przedsięwzięcia) budowlanego polegającego na budowie domów jednorodzinnych.
Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy wniesienie przez Panią aportem nieruchomości do Spółki spowoduje utratę przez Panią prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
Użyte w ustawie określenia oznaczają: spółka kapitałowa – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę akcyjną i spółkę akcyjną.
Dlatego też to spółka kapitałowa (tu: Spółka), a nie jej wspólnicy, prowadzi działalność gospodarczą.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Skutki podatkowe wniesienia wkładu do spółki zależą od charakteru wkładu. W przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały w spółce w zamian za wkład niepieniężny – powstaje u niego przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem wniesienie przez Panią nieruchomości aportem do Spółki w zamian za udziały będzie skutkować powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia przyszłego stwierdzam tym samym, że wyodrębnienie w katalogu źródeł przychodów – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że przychody (dochody), które Pani osiągnie w związku z wniesieniem przez Panią nieruchomości aportem do Spółki w zamian za udziały, należy zaliczyć do źródła przychodów odrębnego od źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
Stąd na podstawie przedstawionych wyżej przepisów stwierdzam, że wnosząc aportem nieruchomości do Spółki w zamian za udziały zachowa Pani prawo rozliczenia swoich przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.
Podsumowanie: wniesienie przez Panią nieruchomości aportem do Spółki w zamian za udziały nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo