Koszty uzyskania przychodu - przejęte zobowiązania
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym, który był wspólnikiem spółki jawnej Z, posiadającym 50% udziału w zysku. Spółka Z została rozwiązana w 2024 roku, a jej majątek, w tym udziały w spółkach X i Y, został przeniesiony na wspólników w drodze aportów zorganizowanych części przedsiębiorstwa. Spółki…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym.
Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, (…) (dalej: X.), tj. posiada (…) udziałów tej spółki, co daje mu udział w kapitale wynoszący blisko 49%. Wnioskodawca pełni funkcję Wiceprezesa Zarządu spółki X
Wnioskodawca jest udziałowcem spółki Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (…) (dalej: Y), tj. posiada (…) udziałów tej spółki, co daje mu udział w kapitale wynoszący 50%. Wnioskodawca pełni funkcję Prezesa Zarządu spółki Y.
Do (…)2024 r. Wnioskodawca był wspólnikiem spółki (…) Spółka jawna, (…) (dalej: Z). Wnioskodawca był jednym z dwóch wspólników, posiadającym 50% udziału w zysku Z. Z nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Wnioskodawca objął udziały w spółkach X i Y w związku z rozwiązaniem spółki Z, w której Wnioskodawca był jednym z dwóch wspólników posiadającym 50% udziału w zysku, a która do dnia jej rozwiązania była udziałowcem spółek X i Y. Z nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
W dniu (…)2024 r. wspólnicy Z podjęli uchwałę w sprawie rozwiązania tej spółki i sposobu zakończenia jej działalności. Wspólnicy postanowili, że:
- spółka zostanie rozwiązana i zakończy działalność bez przeprowadzania likwidacji,
- każdemu ze wspólników przypadnie połowa udziałów posiadanych przez spółkę w spółce X, tj. po (…) udziałów,
- każdemu ze wspólników przypadnie połowa udziałów posiadanych przez spółkę w spółce Y, tj. po (…) udziałów (udziały w tej spółce nie są przedmiotem niniejszego wniosku, gdyż nie jest planowane ich umorzenie),
- wykonanie uchwały w zakresie przeniesienia własności w/w udziałów na wspólników nastąpi w odrębnej umowie sporządzonej z podpisami notarialnie poświadczonymi,
- środki pieniężne pozostałe w spółce w kwocie (…) zł, zostaną podzielone pomiędzy wspólników w taki sposób, że (…) otrzyma kwotę (…) zł, a (…) – kwotę (…) zł.
W dniu (…)2024 r., w wykonaniu ww. uchwały, zostały zawarte pomiędzy wspólnikami umowy przeniesienia własności udziałów w spółkach X i Y na wspólników, w formie z podpisami notarialnie poświadczonymi. W ten sposób Wnioskodawca wszedł w posiadanie udziałów w spółce X w ilości (…) sztuk, co daje mu udział w kapitale tej spółki wynoszący blisko 49% oraz wszedł w posiadanie udziałów w spółce Y w ilości (…) sztuk, co daje mu (łącznie z (…) udziałami posiadanymi wcześniej) udział w kapitale tej spółki wynoszący 50%.
W dniu (…).2024 wspólnicy Z podjęli uchwałę w sprawie złożenia wniosku o wykreślenie spółki z Krajowego Rejestru Sądowego. Z została wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego w dniu (…) 2024. Spółka jawna nie była podatnikiem podatku CIT, gdyż jej wspólnikami były wyłącznie osoby fizyczne (na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT).
Dochody uzyskiwane przez Spółkę jawną były alokowane do jej wspólników. Dochody Wnioskodawcy ze spółki jawnej były opodatkowane podatkiem PIT wg stawki liniowej 19% (na podstawie art. 5b ust. 2, art. 8 ust. 1-2 i art. 30c ustawy pdof).
Z objęła udziały w spółkach X i Y w dniu (…).2024 r. w drodze wniesienia do tych spółek aportów w formie dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa (w rozumieniu zarówno przepisów Kodeksu Cywilnego, jak i przepisów ustaw podatkowych).
I tak, Zakład 1 został przeniesiony na spółkę X w zamian za który Z objęła (…) udziały w spółce X, a Zakład 2 został przeniesiony na spółkę Y, w zamian za który Z objęła (…) udziałów w spółce Y. Działalność obu zakładów jest obecnie kontynuowana w spółkach otrzymujących aport. Zorganizowane części przedsiębiorstwa będące przedmiotem aportów (dalej Aporty ZCP) obejmowały:
a) aktywa trwałe, w tym środki transportu,
b) nieruchomości (w przypadku Zakładu 1),
c) zapasy,
d) aktywa obrotowe, w tym należności (inne niż Zapasy),
e) wyposażenie Zakładu,
f) prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami Zakładu,
g) prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami, w tym umowy kredytowe,
h) środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych przyporządkowanych do Zakładu,
i) licencje do korzystania z oprogramowania obsługującego systemy, urządzenia lub komputery związane z działalnością,
j) dane, bazy danych i informacje, tajemnice przedsiębiorstwa, informacje organizacyjne i handlowe, prawa do informacji o klientach oraz know-how, niezależnie od formy ich utrwalenia,
k) wszelkie księgi i dokumenty związane z działalnością Zakładu, w szczególności dotyczące sprzedaży, zapisy księgowe, dane finansowe, w tym dane przechowywane w systemie księgowym oraz w innej formie elektronicznej,
l) zobowiązania związane z działalnością Zakładu, stanowiące składniki pasywów według ewidencji księgowej Y według stanu na dzień wniesienia aportu (przejęte z zachowaniem wymogów zawartych w art. 519 § 2 ustawy Kodeks cywilny).
Opisane powyżej działania reorganizacyjne były związane z procesem uporządkowania struktury właścicielskiej grupy X, która działa nieprzerwanie od ponad 30 lat.
Przedmiotem niniejszego wniosku jest możliwość zaliczenia przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów (w części przypadającej na niego) kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodem, zaksięgowanych w księgach Z, które na dzień wniesienia Aportów ZCP nie były zapłacone, w związku z czym w bilansie spółki jawnej sporządzonym na ten dzień zostały wykazane jako Zobowiązania będące częścią pasywów.
Zobowiązania te zostały w całości spłacone przez spółki otrzymujące aporty (dalej: Spółki przyjmujące aporty).
Jak zostało wspomniane powyżej, Spółki przyjmujące aporty przejęły zobowiązania związane z działalnością danego ZCP, stanowiące składniki pasywów według ewidencji księgowej spółki wnoszącej, z zachowaniem wymogów zawartych w art. 519 § 2 ustawy Kodeks cywilny.
Zobowiązania te dotyczyły niezapłaconych na dzień wniesienia aportów kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodem, w skład których wchodziły koszty usług telekomunikacyjnych, internetowych, pocztowych, monitoringu, usługi informatyczne, prawne, doradcze, usługi BHP, ochrony środowiska, opłaty za energię elektryczną, gaz, wodę, wywóz nieczystości. Faktury za te usługi wpłynęły do Spółki wnoszącej (Z) i zostały zaksięgowane w ewidencji rachunkowej tej spółki przed wniesieniem Aportów ZCP. Koszty te nie obejmują kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy pdof. Dalej koszty te będą określane jako Koszty dotyczące przejętych zobowiązań.
Wartość Kosztów dotyczących przejętych zobowiązań, w części przypadającej na Wnioskodawcę (50%), została wyłączona przez Wnioskodawcę z kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu PIT-36L za rok 2024. Wnioskodawca wychodził bowiem z założenia, że koszty te powinny rozpoznać jako koszty uzyskania przychodów Spółki przyjmujące aporty, które zapłaciły te zobowiązania (poniosły wydatek na ich spłatę).
Spółki przyjmujące aporty (spółki X i Y) z ostrożności wyłączyły wartość Kosztów dotyczących przejętych zobowiązań ze swoich kosztów uzyskania przychodów w deklaracjach CIT-8 za 2024 r. nie będąc pewne, czy mają prawo zaliczyć te wydatki do swoich k.u.p. Następnie, chcąc uzyskać pewność odnośnie prawidłowego sposobu postępowania, spółki X i Y wystąpiły z wnioskami o interpretacje podatkowe w tej sprawie. Dyrektor KIS wydał dla obu spółek indywidualne interpretacje podatkowe (dla spółki X – sygn. 0111-KDWB.4010.6.2025.2.APA, dla spółki Y – sygn. 0111-KDIB1-1.4010.221.2025.2.AW), w których uznał stanowisko spółek za nieprawidłowe odnośnie możliwości zaliczenia przez nie do kosztów uzyskania przychodów Kosztów dotyczących przejętych zobowiązań (stanowisko dotyczące pytania 3). Obie interpretacje Dyrektora KIS zostały w tym zakresie zaskarżone do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).
W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym, chcąc uniknąć sytuacji, że wskazane koszty przepadną jako koszty uzyskania przychodów, Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem o indywidualną interpretację podatkową, chcąc upewnić się, że jemu przysługuje prawo do zaliczenia tych kosztów do kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu PIT-36L za rok 2024 (co zostałoby rozliczone na zasadzie korekty złożonego zeznania podatkowego).
W przypadku uznania przez Dyrektora KIS stanowiska Wnioskodawcy zaprezentowanego w niniejszym wniosku za prawidłowe, tj. w przypadku potwierdzenia, że Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia opisanych wyżej kosztów do kosztów uzyskania przychodów, spółki X i Y wycofają złożone do WSA (…) skargi w zakresie możliwości zaliczenia do k.u.p. opisanych powyżej kosztów. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca i jego wspólnik (który złożył osobny wniosek o interpretację) oraz Spółki przyjmujące aporty stoją na stanowisku, że nie jest akceptowalna zarówno sytuacja, kiedy żadna ze stron transakcji aportowej w formie ZCP (strona w rozumieniu podatnika rozliczającego transakcję) nie zaliczy Kosztów dotyczących przejętych zobowiązań do kosztów uzyskania przychodów, jak i sytuacja, w której obie strony transakcji zaliczyłyby te koszty do swoich k.u.p., co mogłoby mieć miejsce w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy zawartego w niniejszym wniosku i równocześnie uzyskania przez Spółki przyjmujące aporty korzystnych rozstrzygnięć przed sądami administracyjnymi; jest oczywiste, że tylko jedna strona transakcji aportowej powinna rozpoznać Koszty dotyczące przejętych zobowiązań jako koszty uzyskania przychodów, a jednoznacznego rozstrzygnięcia wymaga, która to powinna być strona.
Pytanie
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ma on prawo zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów (w części, która na niego przypada) Koszty dotyczące przejętych zobowiązań, które Spółki przyjmujące aporty przejęły w ramach transakcji Aportów ZCP?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów (w części, która na niego przypada) Koszty dotyczące przejętych zobowiązań, które Spółki przyjmujące aporty przejęły w ramach transakcji Aportów ZCP.
Definicja kosztu uzyskania przychodu zawarta jest w art. 22 ust. 1 ustawy pdof. Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Art. 23 ustawy pdof zawiera katalog kosztów, które nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
W świetle przepisu art. 22 ust. 1 ustawy pdof Wnioskodawca jest uprawiony do rozpoznania Kosztów dotyczących przejętych zobowiązań jako kosztów uzyskania przychodów, gdyż koszty te zostały poniesione w celu osiągnięcia przez niego przychodów. Zarówno przychody, jak i koszty są alokowane do Wnioskodawcy, w przypadającej na niego części (50%), na podstawie art. 8 ust. 1-2 ustawy pdof.
Równocześnie Koszty dotyczące przejętych zobowiązań nie występują w art. 23 ustawy pdof wśród kosztów niemogących stanowić kosztów uzyskania przychodów.
W związku z przedstawionym powyżej uzasadnieniem, zaprezentowane na wstępie stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.
W myśl art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
Określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
Art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych wskazuje, że:
Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
W myśl art. 51 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
Zgodnie z art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.
W myśl art. 28 Kodeksu spółek handlowych:
Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.
Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów nie tyle co z działalnością gospodarczą, ale przede wszystkim okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
− został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
− jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
− pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
− poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
− został właściwie udokumentowany,
− nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Wskazuję również, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztów. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.
Z opisu sprawy wynika, że do (…) 2024 r. był Pan wspólnikiem Spółki jawnej (dalej: Spółka). Pana dochody ze Spółki były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg stawki liniowej 19%. Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. (…) 2024 r. Spółka objęła udziały w dwóch spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółki przyjmujące aporty) w drodze wniesienia do tych spółek aportów w formie dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa (w rozumieniu zarówno przepisów Kodeksu Cywilnego, jak i przepisów ustaw podatkowych). W związku z tymi aportami Zakład 1 został przeniesiony na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością X, w zamian za co Spółka objęła udziały w tej spółce. Natomiast zakład 2 został przeniesiony na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Y, w zamian za co Spółka objęła udziały w tej spółce. Działalność obu zakładów jest obecnie kontynuowana w spółkach otrzymujących aport. Spółki przyjmujące aporty przejęły zobowiązania związane z działalnością danego ZCP, stanowiące składniki pasywów według ewidencji księgowej Spółki. Zobowiązania te dotyczyły niezapłaconych na dzień wniesienia aportów kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodem, w skład których wchodziły koszty usług telekomunikacyjnych, internetowych, pocztowych, monitoringu, usługi informatyczne, prawne, doradcze, usługi BHP, ochrony środowiska, opłaty za energię elektryczną, gaz, wodę, wywóz nieczystości (dalej: koszty dotyczące przejętych zobowiązań). Faktury za te usługi wpłynęły do Spółki i zostały zaksięgowane w ewidencji rachunkowej tej Spółki przed wniesieniem aportów ZCP. Koszty te nie obejmują kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółki przyjmujące aporty zapłaciły za te zobowiązania.
Pana wątpliwość dotyczy kwestii czy miał Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, proporcjonalnie do posiadanych udziałów w Spółce, kosztów dotyczących przejętych zobowiązań, które Spółki przyjmujące aporty przejęły w ramach transakcji aportów zorganizowanych części przedsiębiorstwa.
Na podstawie przedstawionego opisu sprawy i powołanych wyżej przepisów prawnych wskazuję, że Pan jako wspólnik Spółki wnoszącej aportem dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa do Spółek przyjmujących aporty nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, zaksięgowanych w księgach Spółki, które na dzień wniesienia aportów nie były zapłacone, ponieważ faktycznie zostały poniesione (zapłacone) przez Spółki przyjmujące aporty.
Do zakwalifikowania wydatku jako koszt uzyskania przychodów niezbędne jest spełnienie warunków określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast pod pojęciem kosztu, w rozumieniu art. 22 ust. 1 tej ustawy, należy rozumieć określone uszczuplenia majątku podatnika. Samo otrzymanie faktury nie determinuje powstania kosztu wynikającego z tej faktury. Pan – jako wspólnik Spółki wnoszącej aporty – nie poniósł kosztów wynikających z faktur, które wpłynęły do Spółki. Tym samym, nie zostały spełnione warunki umożliwiające zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów.
Podsumowanie: nie może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów Spółki kosztów dotyczących przejętych zobowiązań, które Spółki przyjmujące aporty przejęły w ramach transakcji aportów zorganizowanych części przedsiębiorstwa.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo