Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.10.KP

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1)  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku wspólnego z 12 października 2020 r., który wpłynął do Organu 14 października 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 21 października 2021 r., sygn. akt I SA/Po 586/21 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 maja 2025 r., sygn. akt I FSK 160/22;

2)  i stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 1 (pytania oznaczonego we wniosku nr 3),

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 2 (pytania oznaczonego we wniosku nr 4),

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 3 (pytania oznaczonego we wniosku nr 16),

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 4 (pytania oznaczonego we wniosku nr 17),

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 5 (pytania oznaczonego we wniosku nr 18),

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 6 (pytania oznaczonego we wniosku nr 19).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 14 października 2020 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 października 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 stycznia 2021 r. (data wpływu 13 stycznia 2021 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1)  Zainteresowana będąca stroną postępowania: A

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzeń przyszłych

(...) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Spółka dzielona jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.

Do tej samej Grupy kapitałowej, do której należy Spółka dzielona, należy również B. Spółka przejmująca jest podatnikiem podatku CIT i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce).

Zainteresowani działają w ramach grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”) zajmującej się świadczeniem usług (…).

Spółka dzielona również prowadzi działalność operacyjną w tym zakresie – jest właścicielem infrastruktury sieciowej, w oparciu o którą świadczy usługi na rzecz klientów końcowych.

Obecnie działalność Spółki dzielonej składa się z dwóch niezależnych od siebie linii biznesowych, na które składa się działalność operacyjna i działalność infrastrukturalna. Działalność Spółki dzielonej obejmuje także działalność wsparcia operacyjno-organizacyjnego (tzw. back-office). Działalność operacyjna polega przede wszystkim na świadczeniu usług (...).

Grupa, w ramach której działają Zainteresowani, planuje przeprowadzić reorganizację swojej struktury w taki sposób, by spółki świadczące usługi telekomunikacyjne na rzecz klientów końcowych (tzw. dostawcy usług) oraz zajmujące się produkowaniem i (…).

(...) W tym celu Grupa planuje podjąć szereg kroków mających na celu wyodrębnienie dwóch pionów odpowiedzialnych za dany rodzaj działalności. Jednocześnie, na czele każdego z pionów ma stanąć inny podmiot, będący właścicielem pozostałych spółek działających w ramach danego pionu oraz podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie danym pionem. Obecnie Spółka dzielona posiada udziały zarówno w spółkach z pionu operacyjnego, jak i infrastrukturalnego. Udziały w innych spółkach pionu infrastrukturalnego posiadają także inne podmioty z Grupy, w tym w szczególności (…).

Do podziału Grupy na dwa segmenty dojdzie w rezultacie szeregu czynności reorganizacyjnych, jednak kluczową czynnością pozwalającą na dokonanie wyodrębnienia, o którym mowa powyżej, planowane będzie dokonanie podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 505 z późn. zm.; dalej: „KSH”). W wyniku podziału dojdzie do wydzielenia działalności operacyjnej Spółki dzielonej do Spółki przejmującej. Jednocześnie, Spółka dzielona będzie kontynuować swą działalność w pozostałym zakresie, tj. działalność infrastrukturalną oraz działalność w zakresie wsparcia operacyjno-organizacyjnego (realizowaną odpowiednio przez Dział Operatora Infrastruktury oraz Dział Wsparcia Organizacyjnego). Podział stanie się skuteczny z dniem jego rejestracji przez sąd rejestrowy w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: „Dzień Wydzielenia”).

Na Dzień Wydzielenia jedynym wspólnikiem posiadającym 100% akcji w kapitale Spółki dzielonej oraz 100% udziałów w kapitale Spółki przejmującej będzie (…)

W Dniu Wydzielenia Spółka przejmująca przejmie prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do wydzielanej części w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. (tekst jedn. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320, dalej: „Kodeks pracy”). Ponadto, na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną zawarte przez Spółkę dzieloną umowy cywilnoprawne dotyczące wydzielanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym m.in. umowy zlecenia lub umowy B2B zawarte z osobami fizycznymi.

Jak wyżej wskazano, przeniesieniem do Spółki przejmującej zostaną objęci pracownicy przypisani do wydzielanego ZCP. Wynagrodzenia pracowników, w tym przypisanych do wydzielanego ZCP, wypłacane są, co do zasady, w miesiącu następującym po miesiącu, którego to wynagrodzenie dotyczy.

Z kolei premie wypłacane są, co do zasady, w drugim miesiącu po miesiącu, za który premia zostaje przyznana. Przykładowo, wynagrodzenia za wrzesień wypłacane są w październiku, z kolei wypłata premii za wrzesień następuje w listopadzie. Możliwa jest sytuacja, że wypłata wynagrodzenia/premii (innych należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT lub zasiłku z ubezpieczenia społecznego wypłacanego przez zakład pracy) pracownikom wydzielanego ZCP należnego za miesiąc, w którym nastąpi podział, oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym nastąpi podział, zostanie faktycznie dokonana już przez Spółkę przejmującą. Podobna sytuacja możliwa jest w przypadku osób świadczących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych.

W ramach podziału Spółka przejmująca otrzyma zestaw składników majątkowych o charakterze materialnym i niematerialnym służących do wykonywania działalności operacyjnej (nastawionej przede wszystkim na świadczenie usług dla klientów końcowych), składających się obecnie na Dział Dostawcy Usług. Jednocześnie, w związku z podziałem, Spółka przejmująca dokona emisji nowych udziałów, które zostaną objęte przez jedynego wspólnika Spółki dzielonej (tj. (...)). Zamierzeniem Spółki przejmującej jest emisja takiej ilości nowych udziałów, aby ich łączna wycena (dokonana na podstawie wyceny samego Spółki przejmującej po uwzględnieniu majątku przejętego w ramach podziału) odpowiadała wartości rynkowej majątku przejętego w ramach podziału rozumianego jako zbiór aktywów i pasywów (zobowiązań).

Jednocześnie, zgodnie z przepisami KSH, w wyniku podziału dojdzie do umorzenia części akcji Spółki dzielonej należących do (…) i odpowiedniego obniżenia jej kapitału zakładowego.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że Spółka przejmująca została utworzona przed podziałem w celu sprawnego przeprowadzenia procesu wydzielenia. Na moment rejestracji podziału Spółka przejmująca nie będzie wykonywała żadnej działalności operacyjnej. Przed podziałem Spółka przejmująca przeprowadzi jedynie czynności umożliwiające sprawne przejęcie działalności operacyjnej Spółki dzielonej (przykładowo zostanie złożony wniosek o rejestrację dla potrzeb podatku VAT tak, aby już od dnia zarejestrowania podziału Spółka przejmująca mogła nieprzerwanie wykonywać działalność opodatkowaną Spółki dzielonej w zakresie świadczenia usług na rzecz klientów końcowych; Spółka przejmująca zostanie również wpisana do rejestru przedsiębiorców telekomunikacyjnych tak, aby od dnia podziału mogła nieprzerwanie prowadzić działalność regulowaną).

Podział przez wydzielenie opisany w niniejszym Wniosku odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Podstawowym celem planowanego podziału jest rozdzielenie działu operacyjnego i infrastrukturalnego Spółki dzielonej z uwagi na zasadniczo różny przedmiot działalności, modele operacyjne, strategie biznesowe i klientów każdego z nich. Docelowo, jak wskazano powyżej, podział ma zapewnić utworzenie dwóch niezależnych pionów w ramach Grupy, w ramach których spółki zostaną przyporządkowane do pionu operacyjnego i infrastrukturalnego zarządzanych odpowiednio przez Spółkę przejmującą i Spółkę dzieloną. Taka struktura zapewni przejrzystość w funkcjonowaniu Grupy i lepsze zarządzanie każdą z wydzielonych linii biznesowych.

Rozdzielenie części operacyjnej i infrastrukturalnej ma także zapewnić zwiększenie wiarygodności rynkowej działu infrastrukturalnego w zakresie transparentności i równego traktowania dostawców usług detalicznych niepowiązanych z Grupą, którzy świadczą usługi telekomunikacyjne w oparciu o infrastrukturę telekomunikacyjną Spółki dzielonej w ramach tzw. modelu „open access”. Podstawowym założeniem modelu jest umożliwienie innym dostawcom usług telekomunikacyjnych świadczenia usług na rzecz ich klientów z wykorzystaniem z infrastruktury zarządzanej przez spółki segmentu infrastrukturalnego Grupy, w tym Spółkę dzieloną, poprzez hurtową sprzedaż dostępu do infrastruktury sieciowej.

Należy przy tym wskazać, że na dzień złożenia wniosku Spółka dzielona działa już w modelu „open access”, współpracując ze wszystkimi chętnymi usługodawcami niepowiązanymi. W ramach tego modelu Spółka dzielona jest podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie infrastrukturą (…).

Spółka dzielona na Dzień Wydzielenia będzie posiadała regulamin organizacyjny, odzwierciedlający wewnętrzną organizację Spółki dzielonej (dalej: „Regulamin”). Zgodnie z Regulaminem każdy rodzaj działalności będzie wykonywany przez osobny dział – za działalność operacyjną odpowiedzialny będzie Dział Dostawcy Usług, działalność infrastrukturalna wykonywana będzie w ramach Działu Operatora Infrastruktury, zaś wsparcie operacyjno-organizacyjne ww. działów będzie zapewniane przez Dział Wsparcia Organizacyjnego.

Regulamin, stanowiący załącznik do uchwały Zarządu Spółki dzielonej, będzie uwzględniał w szczególności wymienione poniżej aspekty wyodrębnienia:

Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie z Regulaminem w ramach Spółki dzielonej funkcjonują wyodrębnione organizacyjnie: Dział Dostawcy Usług, Dział Operatora Infrastruktury oraz Dział Wsparcia Organizacyjnego. Praca Działu Dostawcy Usług i Działu Operatora Infrastruktury jest nadzorowana i kontrolowana przez wyznaczonych Dyrektorów, natomiast odpowiedzialność za daną funkcję wykonywaną w ramach działalności Działu Wsparcia Organizacyjnego sprawują wyznaczeni do tego członkowie Zarządu Spółki dzielonej (członek zarządu ds. finansowych za kwestie związane z rachunkowością oraz podatkami itd.).

Zadania podejmowane w ramach poszczególnych działów wykonywane są przez osoby niezbędne do prowadzenia działalności danego Działu. Osoby te są zatrudnione w oparciu o umowę o pracę bądź też inne umowy (w szczególności umowy zlecenia lub umowy B2B). Dodatkowo, w Dziale Dostawcy Usług i Dziale Operatora Infrastruktury wyznaczone są komórki odpowiedzialne za nadzór i kontrolę realizacji zleceń wykonywanych przez Dział Wsparcia Organizacyjnego na rzecz danego działu. Należy bowiem wyjaśnić, że, co do zasady, działalność w zakresie wsparcia operacyjno-organizacyjnego przypisana jest do Działu Wsparcia Organizacyjnego, jednak nadzór i kontrola nad działalnością w zakresie wsparcia operacyjno-organizacyjnego dotyczącą Działu Dostawcy Usług bądź też Działu Operatora Infrastruktury jest sprawowana przez osoby włączone w strukturę danego działu i podlegające organizacyjnie pod Dyrektora tego działu. Szczegółowa lista pracowników przypisanych do wykonywania zadań danego działu stanowić będzie załącznik do planu podziału.

Do poszczególnych działów alokowane są składniki materialne i niematerialne związane bezpośrednio z danym działem niezbędne do prowadzenia przez niego działalności.

Do Działu Dostawcy Usług zostanie przypisana część aktywów i zobowiązań związana z działalnością operacyjną, w szczególności: o nieruchomości Spółki dzielonej przeznaczone wyłącznie do prowadzenia bieżącej działalności Działu Dostawcy Usług (tj. salon sprzedaży), o prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lokali wykorzystywanych w prowadzeniu działalności Działu Dostawcy Usług (przede wszystkim umów najmu powierzchni przeznaczonej na salony sprzedaży), o środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz zapasy niezbędne do prowadzenia działalności Działu Dostawcy Usług (…).

Do Działu Operatora Infrastruktury zostanie z kolei przypisana część aktywów i zobowiązań związana z działalnością infrastrukturalną, w szczególności: o wszystkie nieruchomości Spółki dzielonej (…).

Do Działu Wsparcia Organizacyjnego zostaną przypisane aktywa i zobowiązania związane z działalnością wsparcia operacyjno-organizacyjnego, w szczególności: o środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz zapasy niezbędne do prowadzenia działalności Działu Wsparcia Organizacyjnego, o prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Działu Wsparcia Organizacyjnego, w szczególności umów, w ramach których Dział Wsparcia Organizacyjnego świadczy usługi wsparcia operacyjno-organizacyjnego dla innych podmiotów z Grupy; o prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami i osobami zatrudnionymi na innej podstawie niż umowa o pracę, które wykonują czynności związane z działalnością Działu Wsparcia Organizacyjnego, o oprogramowanie i licencje wykorzystywane w działalności Działu Operatora Infrastruktury (oprogramowanie związane z obsługą IT oraz z obsługą procesów HR) oraz w działalności Działu Dostawcy Usług.

Wśród składników majątkowych alokowanych do Działu Dostawcy Usług i Działu Operatora Infrastruktury są również zobowiązania, obejmujące zobowiązania wynikające z realizacji zadań podejmowanych w ramach danego działu, w tym m.in. zobowiązania handlowe, zobowiązania wynikające z zawartych umów, czy też zobowiązania wobec pracowników. Do Działu Dostawcy Usług zostaną również przypisane zobowiązania wynikające z umów leasingu samochodów, które przejdą do Spółki przejmującej.

Z kolei do Działu Operatora Infrastrukturalnego przypisane są zobowiązania o charakterze finansowym, w tym zobowiązania z kredytów bankowych oraz zobowiązanie z tytułu pożyczki od udziałowca (…). Należy w tym miejscu podkreślić, że po podziale możliwe jest, że Spółka przejmująca może zostać poręczycielem zobowiązań z tytułu kredytów bankowych.

Do Działu Wsparcia Organizacyjnego alokowane są zobowiązania wynikające z zawartych umów, czy też zobowiązania wobec pracowników.

Powyższy podział aktywów i zobowiązań będzie odzwierciedlał plan podziału, który będzie stanowił prawną podstawę przeprowadzenia procedury podziałowej. Przy czym należy wskazać, że aktywa i zobowiązania związane z działalnością Działu Operatora Infrastruktury oraz Działu Wsparcia Organizacyjnego mogą zostać ujęte łącznie jako aktywa i zobowiązania pozostające w ramach podziału w majątku Spółki dzielonej.

Wyodrębnienie finansowe

Prowadzona przez Spółkę dzieloną ewidencja księgowa na poziomie rachunkowości zarządczej umożliwia przypisanie bezpośrednich przychodów i kosztów do danego rodzaju prowadzonej działalności (do działalności prowadzonej przez Dział Dostawcy Usług, Dział Operatora Infrastruktury oraz Dział Wsparcia Organizacyjnego).

Przychody generowane przez Dział Dostawcy Usług obejmują przychody ze sprzedaży usług na rzecz klientów detalicznych, klientów biznesowych oraz jednostek publicznych (…).

Przychody generowane przez Dział Operatora Infrastruktury obejmują przychody ze świadczenia usług hurtowych zarówno na rzecz podmiotów z Grupy, jak i na rzecz podmiotów zewnętrznych. Dział Operatora Infrastruktury w związku ze świadczonymi usługami ponosi przede wszystkim koszty związane z utrzymaniem i rozbudową infrastruktury, jak również koszty konserwacji i utrzymania sieci, ubezpieczenia infrastruktury oraz koszty podatków, w tym podatku od nieruchomości oraz podatku za (…).

Przychody generowane przez Dział Wsparcia Organizacyjnego obejmują przychody ze świadczenia usług na rzecz podmiotów z Grupy. Koszty ponoszone przez Dział Wsparcia Organizacyjnego są związane ze świadczonymi usługami i obejmują m.in. koszty wynagrodzeń pracowniczych czy też koszty zw. z infrastrukturą biurową, wykorzystywaną w prowadzonej przez Dział Wsparcia Organizacyjnego działalności.

Przypisanie do danego rodzaju działalności kosztów innych niż o charakterze bezpośrednim możliwe jest na skutek zastosowania kluczy podziałowych względem danych księgowych. Spółka dzielona nie generuje obecnie przychodów wspólnych, które nie byłyby przypisane do Działu Dostawcy Usług, Działu Operatora Infrastruktury albo Działu Wsparcia Organizacyjnego, tj. wszystkie przychody są jednoznacznie przypisane i alokowane do jednej linii biznesowej. W ten sposób Spółka dzielona jest w stanie przygotować rachunek zysków i strat w ujęciu zarządczym w oparciu o zarządcze wymiary analityczne, takie jak miejsca powstawania przychodów/kosztów oraz w szczególnych przypadkach: klucze podziałowe, (…) (w zakresie czasu pracy) i inne źródła potrzebne do przygotowania informacji zarządczej w podziale na rodzaj działalności prowadzonej przez Spółkę dzieloną.

Podobnie przypisanie aktywów i zobowiązań będzie możliwe na Dzień Wydzielenia w ramach rachunkowości zarządczej. Również w przypadku podziału aktywów i zobowiązań, w niektórych przypadkach konieczne będzie zastosowanie kluczy podziałowych.

Środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności danego działu będą zgromadzone na oddzielnych rachunkach bankowych, przy czym do Działu Dostawcy Usług zostaną przypisane w szczególności rachunki typu (…) (rachunki stosowane przez podmioty otrzymujące dużo regularnych płatności masowych). Na moment podziału płatności przychodzące i wychodzące będą, co do zasady, otrzymywane na rachunki bankowe lub realizowane z odpowiednich rachunków bankowych, z których każdy związany jest z działalnością danego działu. Środki należące do Działu Operatora Infrastruktury są gromadzone i wydatkowane na kontach wspólnych z Działem Wsparcia Organizacyjnego.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność Działu Dostawcy Usług i Działu Operatora Infrastruktury związana jest zasadniczo z innym, niezależnym etapem świadczenia (…), przy czym każdy z etapów stanowi odrębną całość i może być realizowany samodzielnie przez dany podmiot, co potwierdza m.in. praktyka rynku i współpraca w ramach modelu „open access”.

Działalność Działu Dostawcy Usług polega na świadczeniu usług (…).

Z kolei przedmiotem działalności Działu Operatora Infrastruktury jest przede wszystkim zarządzanie i rozwijanie infrastruktury (…).

Działalność wsparcia operacyjno-organizacyjnego, wykonywana w ramach Działu Wsparcia Organizacyjnego, obejmuje usługi niezbędne w prowadzeniu działalności gospodarczej, a niestanowiące głównego przedmiotu działalności Spółki dzielonej. Są to m.in. usługi prawne, usługi (…).

Do poszczególnych działów przypisane są niezależne zespoły składników materialnych i niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie prowadzonych przez dany dział rodzajów działalności. Składniki majątkowe wchodzące w skład poszczególnych działów są ze sobą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający świadczenie usług danego działu odrębnie.

Podział Spółki dzielonej

Zgodnie z opisem przedstawionym powyżej planowane jest przeprowadzenie podziału Spółki dzielonej, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, przez wydzielenie Działu Dostawcy Usług do Spółki przejmującej. Podział stanie się skuteczny na moment wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego.

W wyniku podziału przez wydzielenie opisanego w niniejszym wniosku nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki przejmującej. Z kolei księgi rachunkowe Spółki dzielonej zostaną zamknięte na dzień poprzedzający Dzień Wydzielenia, w związku z czym Dzień Wydzielenia będzie stanowił pierwszy dzień nowego roku podatkowego Spółki dzielonej.

Spółka przejmująca po dokonaniu podziału będzie kontynuowała działalność Spółki dzielonej w zakresie prowadzonej dotychczas przez nią działalności operacyjnej. Zespół składników majątkowych oraz zespół pracowników, przypisane do tego działu, zostaną przeniesione na Spółkę przejmującą. Zespół ten będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych w zakresie prowadzonej działalności operacyjnej. Spółka przejmująca będzie posiadała własną kadrę zarządzającą, uprawnioną do podejmowania strategicznych decyzji dotyczących działań i kierunku rozwoju działalności operacyjnej, zaś wykonywane w ramach tego działu zadania będą nadzorowane i kontrolowane przez członków zarządu Spółki przejmującej. Tym samym, po dokonaniu podziału. Dział Dostawcy Usług będzie w stanie prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą.

Jednocześnie, wydzielenie Działu Dostawcy Usług nie zakłóci prowadzonej działalności infrastrukturalnej, która będzie kontynuowana przez Spółkę dzieloną. Również działalność wsparcia operacyjno-organizacyjnego będzie kontynuowana przez Dział Wsparcia Organizacyjnego, który pozostanie w strukturze Spółki dzielonej. Z tego też względu w dalszej części niniejszego Wniosku, kiedy będzie mowa o działalności Spółki dzielonej, należy przez to rozumieć zarówno działalność Działu Operatora Infrastruktury, jak i działalność Działu Wsparcia Organizacyjnego.

W ramach podziału Spółka przejmująca otrzyma zestaw składników majątkowych o charakterze materialnym i niematerialnym służących do wykonywania działalności operacyjnej, składających się na Dział Dostawcy Usług. Jednocześnie, w związku z podziałem, Spółka przejmująca dokona emisji nowych udziałów, które zostaną objęte przez jedynego wspólnika Spółki dzielonej (…).

Zgodnie z przepisami KSH w wyniku podziału dojdzie do umorzenia części akcji Spółki dzielonej należących do (…) i odpowiedniego obniżenia jego kapitału zakładowego.

Czynności planowane po rejestracji podziału

Z uwagi na to, iż do prowadzenia działalności operacyjnej przez Spółkę przejmującą niezbędna jest infrastruktura telekomunikacyjna, która pozostanie po podziale własnością Spółki dzielonej. Spółka przejmująca zawrze ze Spółką dzieloną stosowne umowy, obejmujące w szczególności dostęp hurtowy do wspominanej infrastruktury. W związku z powyższym istotną kategorią kosztów, niewystępującą przed podziałem w ramach działalności Działu Dostawcy Usług, a które będą występować w działalności Spółki przejmującej, będą koszty związane z dostępem hurtowym do infrastruktury zapewnianej przez Spółkę dzieloną. Koszty te będą ponoszone przez Spółkę przejmującą na rzecz Spółki dzielonej, w związku z czym po stronie Spółki dzielonej wygenerowany zostanie z tego tytułu dodatkowy przychód.

Zainteresowani nie wykluczają również, że po rejestracji podziału zostaną zawarte umowy, na podstawie których Spółka przejmująca również będzie świadczyła usługi na rzecz Spółki dzielonej.

Zainteresowani pragną także wskazać, iż funkcje związane z działalnością wsparcia operacyjno-organizacyjnego (tj. obsługą prawną, księgową, usługami dotyczącymi bezpieczeństwa danych i cyberbezpieczeństwa, usługami z zakresu HR, procurementem i IT) będą wykonywane na rzecz Spółki przejmującej przez Spółkę dzieloną na podstawie stosownej umowy, która zostanie zawarta pomiędzy Spółką przejmującą i Spółką dzieloną po rejestracji podziału. Usługi te będą wykonywane na zlecenie osób odpowiedzialnych za nadzór i kontrolę realizacji zleceń wykonywanych przez Spółkę dzieloną, którzy wraz z pozostałymi pracownikami Działu Dostawcy Usług przejdą do Spółki przejmującej.

Usługi te będą świadczone na zasadzie zatrudnienia podmiotu zewnętrznego (outsourcing usług), niezależnie od tego, że oba podmioty będą funkcjonować w ramach Grupy.

Dodatkowo należy wskazać, że po podziale zostanie zawarta przez Spółkę dzieloną oraz Spółkę przejmującą umowa najmu powierzchni biurowej, w ramach której Spółka przejmująca uzyska za wynagrodzeniem dostęp do powierzchni biurowej, z której obecnie korzysta Dział Dostawcy Usług.

Rozliczenia CIT związane z transakcjami rozpoczętymi przed Dniem Wydzielenia, ale niezakończonymi do tego dnia

Dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych Spółka dzielona wykazuje m.in. przychody z usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych (…)

Możliwe jest ponadto, że w związku z prowadzoną działalnością Spółka dzielona może uzyskać przychody, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą ich powstania będzie Dzień Wydzielenia lub okres po Dniu Wydzielenia, podczas gdy przychody te będą dotyczyć świadczeń/operacji zrealizowanych do Dnia Wydzielenia.

Podobna sytuacja może dotyczyć również kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez Spółkę dzieloną w związku z prowadzoną działalnością. Możliwa jest bowiem sytuacja, że Spółka dzielona poniesie koszty, które zgodnie z przepisami prawa podatkowego powinny zostać rozpoznane w Dniu Wydzielenia lub w okresie po Dniu Wydzielenia.

Oryginały dokumentów, w tym faktur, wystawionych przez kontrahentów i otrzymanych przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę dzieloną zachowa Spółka dzielona, a jedynie na prośbę Spółki przejmującej sporządzane będą kserokopie tych dokumentów. Kserokopie będą przekazywane Spółce przejmującej.

Możliwe są także sytuacje, w których nawet po Dniu Wydzielenia dokumenty zostaną wystawione na Spółkę dzieloną.

Dodatkowo Spółka dzielona pragnie wskazać, że odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych są ujmowane przez Spółkę dzieloną na ostatni dzień miesiąca.

Spółka dzielona dokonuje także płatności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „WHT”). Płatności te są dokonywane co do zasady na rzecz podmiotów niepowiązanych, głównie z tytułu opłat licencyjnych.

Spółka przejmująca, jako sukcesor prawny praw i obowiązków Spółki dzielonej w zakresie przejmowanych składników majątkowych, będzie zobligowana do uiszczania opłat licencyjnych z tytułu licencji wykorzystywanych w Dziale Dostawcy Usług, w tym opłat na rzecz podmiotów zagranicznych, podlegających (…).

Rozliczenia VAT związane z transakcjami rozpoczętymi przed Dniem Wydzielenia, ale niezakończonymi do tego dnia

Możliwe jest, że przed Dniem Wydzielenia Spółka dzielona dokona określonych czynności składających się na transakcje dostawy towarów i świadczenia usług realizowanych na rzecz nabywców/usługobiorców w ramach działalności wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług), co do których moment ich wykonania/zakończenia, a tym samym obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstanie po Dniu Wydzielenia. Dotyczy to przypadków, dla których obowiązek podatkowy rozpoznawany jest na zasadach ogólnych wynikających z art. 19a ust. 1-4 ustawy o VAT, dla których nie otrzymano płatności (zaliczki) przed ich wykonaniem. Przykładowo, może wystąpić taka sytuacja, że Spółka dzielona będzie świadczyć na rzecz kontrahentów usługi rozliczane w następujących po sobie okresach rozliczeniowych, przy czym w trakcie trwania okresu rozliczeniowego dojdzie do podziału Spółki dzielonej.

Mogą również wystąpić przypadki, kiedy dla czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z np. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (np. usługi najmu, dzierżawy, dostawy mediów, usług telekomunikacyjnych), świadczonych w trakcie okresu rozliczeniowego, w którym będzie miał miejsce podział, odpowiednia faktura dokumentująca tego typu czynności zostanie wystawiona przed Dniem Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia (w odniesieniu do całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy). Przykładowo: faktura za najem za dany miesiąc wystawiona z góry lub z dołu, gdzie w trakcie miesiąca dojdzie do podziału Spółki dzielonej.

Podobnie, w zakresie podatku naliczonego mogą mieć miejsce sytuacje, kiedy w zakresie nabywanych przez Spółkę dzieloną towarów lub usług w kraju, dotyczących działalności wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług), obowiązek podatkowy wobec transakcji powstanie przed Dniem Wydzielenia, lecz odpowiednia faktura dokumentująca te transakcje: zostanie otrzymana przed Dniem Wydzielenia lub zostanie otrzymana w Dniu/po Dniu Wydzielenia (przy czym faktury te mogą zostać wystawione odpowiednio na Spółkę dzieloną, jak i na Spółkę przejmującą).

Po dokonaniu podziału mogą również wystąpić sytuacje, w których w Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia sprzedawcy dokonujący dostawy towarów bądź świadczenia usług związanych z funkcjonowaniem ZCP przejętego w drodze podziału przez Spółkę przejmującą będą przez jakiś czas w dalszym ciągu wystawiali faktury wskazujące Spółkę dzieloną jako nabywcę.

Korekta rozliczeń

W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami Spółka dzielona wystawia faktury korygujące (in minus oraz in plus), które wynikają z udzielonych kontrahentom rabatów bądź z innych okoliczności skutkujących koniecznością wystawienia faktury korygującej (m.in. z powodu błędów rachunkowych lub innych omyłek związanych z wystawionymi fakturami).

Możliwe jest, że po Dniu Wydzielenia będzie konieczne wystawienie faktur korygujących w stosunku do sprzedaży związanej z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług), zrealizowanej przed Dniem Wydzielenia.

Możliwe jest również, iż po Dniu Wydzielenia Spółka przejmująca otrzymywać będzie faktury korygujące zakupy związane ze wspomnianym ZCP za okres przed Dniem Wydzielenia (przy czym kontrahenci mogą wystawiać faktury korygujące, wskazując jako nabywcę Spółkę dzieloną bądź Spółkę przejmującą).

Możliwe są wreszcie sytuacje, w których po Dniu Wydzielenia konieczna będzie korekta złożonych za okres przypadający przed Dniem Wydzielenia deklaracji i zeznań podatkowych Spółki dzielonej.

Konsekwencją dokonanych korekt może być wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług).

Uzupełnienie:

Jakie konkretnie umowy cywilnoprawne podpisała Spółka dzielona, a które dotyczą wydzielanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ponieważ we wniosku wskazano (...) m.in. umowy zlecenia, umowy B2B (...)?

a)  umowy zlecenia – zawierane z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o których mowa w art. 734 Kodeksu Cywilnego);

b)  umowy o świadczenie usług, do których odpowiednio stosuje się przepisy o umowie zlecenia – zawierane z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o których mowa w art. 750 Kodeksu Cywilnego);

c)  umowy o dzieło – zawierane z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o których mowa w art. 627 Kodeksu Cywilnego);

d)  umowy, o których mowa w pkt a, b i c powyżej – zawierane z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą;

e)  umowy, inne niż umowy, o których mowa w pkt a, b i c powyżej, których przedmiotem jest świadczenia na rzecz Spółki dzielonej usług, a do których nie ma zastosowania art. 750 KC (tzw. umowy nienazwane) – zawierane z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą.

Czy osoby współpracujące ze Spółka dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych to osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą czy osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej?

Osobami współpracującymi ze Spółką dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych są zarówno osoby fizycznej prowadzące działalność gospodarczą, jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.

Wskazanie do jakiego źródła przychodów kwalifikowane są przychody uzyskiwane przez współpracowników w ramach ww. umów cywilnoprawnych (art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13, art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

W przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą (według wiedzy Wnioskodawcy) przychody z realizacji kontraktów zawartych ze Spółką są zaliczane do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o PIT.

W przypadku osób nieprowadzących działalność gospodarczą, przychody z realizacji kontraktów zawartych ze Spółką są zaliczane do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o PIT.

Jakich konkretnie umów cywilnoprawnych dotyczą zadane pytania oznaczone nr 17 oraz nr 19?

Pytania numer 17 i 19 dotyczą następujących umów:

a)  umowy zlecenia – zawierane z osobami nieprowadzącymi mi działalności gospodarczej (o których mowa w art. 734 Kodeksu Cywilnego);

b)  umowy o świadczenie usług, do których odpowiednio stosuje się przepisy o umowie zlecenia – zawierane z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o których mowa w art. 750 Kodeksu Cywilnego);

c)  umowy o dzieło – zawierane z osobami nieprowadzącymi i działalności gospodarczej (o których mowa w art. 627 Kodeksu Cywilnego).

Wskazanie, czy Wnioskodawca w odniesieniu do pytań oznaczonych we wniosku Nr 3 i 4, oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

W odniesieniu do pytań oznaczonych we Wniosku Nr 3 i 4 Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w zakresie przepisów Ordynacji podatkowej, tj. art. 93c w zw. z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej. W ocenie Wnioskodawcy wskazane powyżej przepisy Ordynacji podatkowej powinny stanowić źródło odpowiedzi na zadane pytanie.

Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca pragnie jednak wyjaśnić, że mając na uwadze, iż przepisy Ordynacji podatkowej mają zastosowanie do wszystkich rodzajów podatków, w tym do podatku PIT – w ramach którego Wnioskodawca działa jako płatnik zobowiązań podatkowych.

Zakresem tego pytania objętą są jednak również rozliczenia na gruncie innych podatków, w tym także m.in. podatku CIT oraz podatku VAT.

Jakie konkretnie korekty deklaracji podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zamierzają złożyć Zainteresowani i z jakiego powodu?

Możliwa jest sytuacja, że z powodu błędów w składanych deklaracjach podatkowych konieczne może okazać się złożenie korekt m.in. następujących deklaracji/informacji podatkowych: PIT-11 oraz PIT-4R.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej ilekroć w przepisach Ordynacji jest mowa o deklaracjach należy przez to rozumieć również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Jakie konkretnie wystąpią nadpłaty oraz zaległości w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i z jakiego powodu?

Pytanie dotyczy całego wachlarza możliwych sytuacji, w których z powodu błędu doszłoby do zapłaty kwoty podatku, którą Spółka dzielona była zobowiązana do zapłaty jako podatnik podatku PIT przed Dniem Wydzielenia, a którą zapłaciła w nieprawidłowej kwocie. Spółka dzielona pełni bowiem funkcję płatnika PIT między innymi dla osób wykonujących pracę na podstawie stosunku pracy (uzyskujących przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT) oraz osób świadczących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych (uzyskujących przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).

Przyczyną powstania nadpłat mogą być na przykład sytuacje, w których z powodu błędu Spółka dzielona w sposób nieprawidłowy ustaliła wysokość kwoty podatku i przez to wpłaciła jako płatnik podatek w zawyżonej wysokości. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo prawidłowego ustalenia wysokości podatku Spółka dzielona przed Dniem Wydzielenia wpłaciła podatek w zawyżonej kwocie (na przykład z powodu błędu na etapie sporządzania polecenia zapłaty w systemie bankowym).

Z kolei zaległości podatkowe mogą powstać w ten sposób, że Spółka dzielona przed Dniem Wydzielenia nie dokonała wpłaty podatku w terminie, na przykład z powodu błędu w ustaleniu wysokości kwoty podatku. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo prawidłowego ustalenia wysokości podatku Spółka dzielona przed Dniem Wydzielenia dokonała wpłaty podatku w zaniżonej kwocie lub z opóźnieniem, które nie zostało wyeliminowane do Dnia Wydzielenia (na przykład z powodu błędu na etapie sporządzania polecenia zapłaty w systemie bankowym).

Na koniec należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 51 § 3 Ordynacji podatkowej przepisy dotyczące zaległości podatkowej stosuje się również do należności z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika.

Podobnie, zgodnie z art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej, płatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od podatnika. Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania są właśnie jedynie sytuacje, w których Wnioskodawca nie pobrał od płatnika nienależnie wpłaconego podatku.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1.  Czy obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji (informacji podatkowych) za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie spoczywał na Spółce dzielonej czy Spółce przejmującej? Czy obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji (informacji podatkowych) związanych z pełnioną rolą płatnika w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, które związane są z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług), będzie spoczywał na Spółce dzielonej czy Spółce przejmującej? Przedmiotowe pytanie dotyczy w szczególności obowiązków podatkowych na gruncie podatku CIT, PIT oraz VAT. (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

2.  Czy prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki dzielonej czy Spółki przejmującej? Czy prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych związanych z pełnioną rolą płatnika w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, które związane są z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług), będzie spoczywał na Spółce dzielonej czy Spółce przejmującej? Przedmiotowe pytanie dotyczy w szczególności obowiązków podatkowych na gruncie podatku CIT, PIT oraz VAT. (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

3.  Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, będzie zobowiązany sporządzić za cały rok kalendarzowy, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia, imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), i deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. la i art. 42 ust. la ustawy o PIT (PIT-4R), dla pracowników przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 16)

4.  Czy w związku z podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do Spółki przejmującej imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), dla osób współpracujących ze Spółką dzieloną w zakresie wydzielanej ZCP (Działu Dostawcy Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych zobowiązana będzie sporządzić Spółka dzielona z tytułu świadczeń wypłacanych od początku roku kalendarzowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia oraz Spółka przejmująca z tytułu świadczeń wypłacanych od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca roku kalendarzowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 17)

5.  Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, będzie zobowiązany do wpłaty zaliczek na podatek PIT pracowników przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 18)

6.  Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, będzie zobowiązany do wpłaty zaliczek na podatek PIT osób współpracujących w zakresie wydzielanej ZCP (Działu Dostawcy Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 19)

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 1 (pytania oznaczonego we wniosku nr 3) – obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie spoczywał na Spółce dzielonej, również wówczas gdy sporządzenie korekty będzie związane z pełnioną rolą płatnika. Prezentowane stanowisko odnosi się w szczególności do obowiązków podatkowych na gruncie podatku CIT, PIT oraz VAT.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 2 (pytania oznaczonego we wniosku nr 4) – prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki dzielonej, również wówczas gdy obowiązek zapłaty zaległości podatkowej związany będzie z pełnioną rolą płatnika. Natomiast w przypadku prawa do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, prawo to wystąpi również po stronie Spółki dzielonej, z tym zastrzeżeniem że wystąpi tylko w sytuacji, jeżeli Spółka dzielona, działając jako płatnik, nie pobrała od podatnika kwoty odpowiadającej nadpłaconemu podatkowi. Prezentowane stanowisko odnosi się w szczególności do obowiązków podatkowych na gruncie podatku CIT, PIT oraz VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych – część wspólna do pytań 1 i 2 (pytań oznaczonych we wniosku nr 3-4)

Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).

Z powyższych przepisów wynika więc, że w przypadku podziału osoby prawnej następuje sukcesja jej praw i obowiązków, przy czym jej zakres jest związany ze składnikami majątku przydzielonymi w planie podziału. Warunkiem sukcesji jest jednakże to, aby majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 (pytania oznaczonego we wniosku nr 3)

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu do stanowiska do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy zauważyć, iż w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, Spółka przejmująca wstąpi, z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem, a więc Spółka przejmująca będzie ponosiła wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług nieskonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany otwarte”), natomiast Spółka dzielona będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług skonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany zamknięte”), w związku z czym obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie spoczywał na Spółce dzielonej.

Należy bowiem zauważyć, iż w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu opisywanego w niniejszym wniosku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie będzie konieczne złożenie korekty deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług).

Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W związku z tym podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam podmiot, który wcześniej ją złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie Spółka dzielona, jako że to ona złożyła uprzednio te deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) sprzed Dnia Wydzielenia nie może być przedmiotem sukcesji podatkowej.

Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie w aktualnej linii interpretacyjnej, gdyż został on wyrażony w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4017.12.2019.1.BS.

W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, w związku z podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do Spółki przejmującej, obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie spoczywał na Spółce dzielonej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2 (pytania oznaczonego we wniosku nr 4)

Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu do stanowiska do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy zauważyć, iż w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, Spółka przejmująca wstąpi, z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem, a więc Spółka przejmująca będzie ponosiła wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług nieskonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. ,,stany otwarte”), natomiast Spółka dzielona będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług skonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany zamknięte”), w związku z czym prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki dzielonej.

Należy bowiem zauważyć, iż w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu opisywanego w niniejszym wniosku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie będzie konieczne złożenie korekty deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług).

Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W związku z tym podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam podmiot, który wcześniej ją złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie Spółka dzielona, jako że to ona złożyła uprzednio te deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) sprzed Dnia Wydzielenia nie może być przedmiotem sukcesji podatkowej.

W związku z powyższym także prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki dzielonej.

Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie w aktualnej linii interpretacyjnej, gdyż został on wyrażony w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4017.12.2019.1.BS.

Prawidłowość powyższego stanowiska została również potwierdzona w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku z dnia 21 lipca 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 502/16 Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, zgodnie z którym prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty przysługuje Spółce dzielonej, a nie Spółce przejmującej.

Analogiczne podejście powinno zostać zastosowane w odniesieniu do obowiązku zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych.

W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, w związku z podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do Spółki przejmującej, prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki dzielonej.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 3 (pytania oznaczonego we wniosku nr 16) – to Spółka przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia, imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), i deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R), dla pracowników przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług). Natomiast Spółka dzielona nie będzie obowiązana do sporządzania takich informacji.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 4 (pytania oznaczonego we wniosku nr 17) – w związku z podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do Spółki przejmującej, imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), dla osób współpracujących ze Spółką dzieloną w zakresie wydzielanej ZCP (Działu Dostawcy Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych zobowiązana będzie sporządzić Spółka dzielona z tytułu świadczeń wypłacanych od początku roku kalendarzowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia oraz Spółka przejmująca z tytułu świadczeń wypłacanych od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca roku kalendarzowego.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych – część wspólna do pytań 3 i 4 (pytań oznaczonych we wniosku nr 16-17)

Stosownie do art. 8 Ordynacji podatkowej płatnikami są osoby fizyczne, prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, obowiązane na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 31 ustawy o PIT, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane, jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Deklaracje roczne PIT-4R, w myśl art. 38 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

W świetle art. 38 ust. 1a ustawy o PIT w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, sporządzoną według wzoru ustalonego we właściwym rozporządzeniu wykonawczym Ministra Finansów.

W § 1 pkt 2 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2019 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2019 r., poz. 2397, dalej: „Rozporządzenie”) przewidziano, że roczna deklaracja o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy powinna zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-4R stanowiącym załącznik nr 4 do tego Rozporządzenia.

Informacje imienne PIT-11, zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74 i 148. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

Zgodnie z art. 42g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art. 42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2 pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6, urzędowi skarbowemu – w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym.

Stosownie do treści art. 39 ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, są obowiązani do sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, lub urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o której mowa w ust. 1.

W § 1 pkt 3 lit. b) Rozporządzenia przewidziano, że informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy powinna zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-11 stanowiącym załącznik nr 8 do tego Rozporządzenia.

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku, gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.

Zgodnie z art. 42g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art. 42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2 pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6, urzędowi skarbowemu – w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym.

W myśl art. 42 ust. 1a ustawy o PIT w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, za pomocą którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 42a ustawy o PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Jak wcześniej wskazano, w § 1 pkt 3 lit. b Rozporządzenia przewidziano, że informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy powinna zostać sporządzona na wzorze informacji PIT-11 stanowiącym załącznik nr 8 do tego Rozporządzenia.

W świetle zaś art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3 (pytania oznaczonego we wniosku nr 16)

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przejęcie pracowników Spółki dzielonej przez Spółkę przejmującą nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Jak wynika z przepisu art. 23¹ Kodeksu pracy:

§   1. W razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, z zastrzeżeniem przepisów § 5.

§   2. Za zobowiązania wynikające ze stosunku pracy, powstałe przed przejściem części zakładu pracy na innego pracodawcę, dotychczasowy i nowy pracodawca odpowiadają solidarnie.

Przepis ten przyjmuje konstrukcję automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie jednego zakładu pracy w miejsce drugiego, czyli wprowadza swoistą sukcesję uniwersalną na płaszczyźnie stosunków pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że stosunek pracy nie zostaje rozwiązany mimo przekształceń podmiotowych. Pracownicy zachowują ochronę swych praw nabytych oraz kontynuację zatrudnienia.

Z kolei zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie zawarte jest w art. 93-93e Ordynacji podatkowej. Ustawodawca przedstawił tu katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy precyzujące zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków prawnopodatkowych, wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej, należy uznać, że w przedmiotowej sytuacji będzie miała miejsce sukcesja podatkowa.

W razie przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. A zatem na nowego pracodawcę przechodzą wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umowy o pracę, w tym także obowiązki związane z pełnieniem funkcji płatnika.

W konsekwencji, obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji i deklaracji, nie ustają, lecz przechodzą na nowego pracodawcę, który powinien je kontynuować.

Z powyższego wynika, że obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o PIT, w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji i obowiązek poboru przez płatników zaliczek na podatek dochodowy, nie ustają, lecz przechodzą na nowego płatnika, który przejmując pracowników, przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane. W związku z tym nie ma zastosowania cytowany powyżej art. 39 ust. 2 ustawy o PIT. Zatem po zakończeniu roku podatkowego, przejmujący pracodawca (Spółka przejmująca) winien przekazać pracownikom oraz odpowiednim urzędom skarbowym informacje o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11, a także winien przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację roczną o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-4R, obejmującą dane za cały rok podatkowy, tj. zarówno za okres zatrudnienia w przejętym zakładzie pracy (Spółka dzielona), jak i u obecnego pracodawcy (Spółka przejmująca).

Podsumowując, w przypadku obowiązków płatnika PIT względem świadczeń wypłaconych lub pozostawionych do dyspozycji pracownikom wydzielanego ZCP, to na Spółce przejmującej spoczywać będzie obowiązek sporządzenia i przekazania właściwym organom podatkowym w terminach ustawowych: o deklaracji rocznej PIT-4R, o informacji imiennych PIT-11 za cały rok kalendarzowy, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia.

W powyższym zakresie na Spółce dzielonej nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia ww. informacji.

W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, to Spółka przejmującą będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia, imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), i deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R), dla pracowników przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług). Natomiast Spółka dzielona nie będzie obowiązana do sporządzania takich informacji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4 (pytania oznaczonego we wniosku nr 17)

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przejęcie pracowników Spółki dzielonej przez Spółkę przejmującą nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy, zgodnie z którym w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Dotyczy to jednak wyłącznie praw i obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z pracownikami. Wskazana podstawa prawna sukcesji w stosunkach pracy nie będzie jednak obejmować osób współpracujących ze Spółką dzieloną w ramach działalności wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) w oparciu o umowy cywilnoprawne.

Zakres regulacji Kodeksu pracy określa art. 1 tejże ustawy. Zgodnie z nim Kodeks określa prawa i obowiązki pracowników i pracodawców. W myśl art. 2 Kodeksu pracy pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę, czyli osoba pozostająca w stosunku pracy. Osoba zatrudniona na innej podstawie prawnej niż wskazana w art. 2 nie jest pracownikiem, co oznacza, że nie jest nim osoba wykonująca pracę w szczególności na podstawie: umowy zlecenia (art. 734-751 k.c.), umowy o dzieło (art. 627-646 k.c.), umowy agencyjnej (art. 758-764 k.c.).

Zatem wskazana podstawa prawna sukcesji w stosunkach pracy nie będzie obejmować osób współpracujących ze Spółką dzieloną w ramach działalności wydzielanego ZCP w oparciu o umowy cywilnoprawne.

Przejście osób współpracujących w oparciu o umowy cywilnoprawne nastąpi na mocy przepisów KSH.

Albowiem zgodnie z art. 531 § 1 KSH spółki przejmujące lub nowo zawiązane wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej określone w planie podziału.

Jakkolwiek powyższy skutek oznacza następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), to jednak inaczej niż w przypadku łączenia się spółek, w przypadku podziału następstwo prawne zachodzi po stronie co najmniej dwóch spółek, które wstępują w prawa i obowiązki spółki dzielonej określonej w planie podziału. W związku z tym podział wiąże się z tzw. sukcesją uniwersalną częściową.

Oznacza to, że przejęcie praw i obowiązków wynikających z umów cywilnoprawnych nastąpi jedynie względem osób współpracujących ze Spółką dzieloną w zakresie wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług).

W ocenie Zainteresowanych, inaczej niż w przypadku umów o pracę, Spółka przejmująca nie będzie sukcesorem obowiązków płatnika PIT z tytułu świadczeń wypłacanych osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych dla potrzeb wydzielanego ZCP, gdy zostaną one rozliczone przez Spółkę dzieloną przed Dniem Wydzielenia. Tym samym, w przypadku praw i obowiązków wynikających ze stosunków cywilnoprawnych, z tytułu wynagrodzeń uregulowanych przed Dniem Wydzielenia, obowiązki płatnika wynikające z przepisów prawa podatkowego będą spoczywały na Spółce dzielonej.

A contrario, Spółka przejmująca pełnić będzie funkcję płatnika PIT w przypadku świadczeń wypłaconych osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych, jedynie w przypadkach, gdy dokona obliczenia, potrącenia i zapłaty podatku na rzecz właściwych organów podatkowych. Tym samym, Spółka przejmująca odpowiadać będzie jako płatnik za sporządzenie przedmiotowych deklaracji i informacji uwzględniających świadczenia wypłacone osobom współpracującym ze spółką na podstawie umów cywilnoprawnych w roku, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia, gdy zostaną one uregulowane przez Spółkę przejmującą od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca roku kalendarzowego.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że w stosunku do osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych, które zostały rozliczone do Dnia Wydzielenia przez Spółkę dzieloną, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana jako płatnik do sporządzenia imiennych informacji PIT-11 oraz rocznej deklaracji PIT-4R, zgodnie z art. z art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 oraz art. 42a oraz art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT. W tej sytuacji obowiązek ten będzie spoczywał na Spółce dzielonej.

W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, w związku z podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do Spółki przejmującej, imienne informacje, o których mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11), dla osób współpracujących ze Spółką dzieloną w zakresie wydzielanej ZCP (Działu Dostawcy Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych zobowiązana będzie sporządzić Spółka dzielona z tytułu świadczeń wypłaconych od początku roku kalendarzowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia oraz Spółka przejmująca z tytułu świadczeń wypłacanych od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca roku kalendarzowego.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 5 (pytania oznaczonego we wniosku nr 18) – to Spółka przejmująca zobowiązana będzie do wpłaty zaliczek na podatek PIT pracowników przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 6 (pytania oznaczonego we wniosku nr 19) – do wpłaty zaliczek na podatek PIT osób współpracujących w zakresie wydzielanej ZCP (Działu Dostawcy Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT, zobowiązana będzie spółka, która wypłaciła wynagrodzenie za dany miesiąc. Innymi słowy, jeżeli wynagrodzenie za dany miesiąc zostanie wypłacone od Dnia Wydzielenia (włącznie) przez Spółkę przejmującą, to Spółka przejmująca będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na podatek PIT, z kolei jeśli wynagrodzenie zostanie wypłacone przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę dzieloną, to Spółka dzielona będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na PIT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych – część wspólna do pytań 5 i 6 (pytań oznaczonych we wniosku nr 18-19)

Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przejęcie pracowników Spółki dzielonej przez Spółkę przejmującą nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy, zgodnie z którym w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Dotyczy to jednak wyłącznie praw i obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z pracownikami.

Konkludując, w razie przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Na nowego pracodawcę przechodzą wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umowy o pracę, w tym także obowiązki związane z pełnieniem funkcji płatnika.

Mając powyższe na uwadze, zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych, za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT pracowników przejętych na podstawie art. 23¹ Kodeksu Pracy, to Spółka przejmująca, z uwagi na sukcesję praw i obowiązków, zobowiązana będzie do wpłaty zaliczek na podatek PIT pracowników przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług), niezależnie od tego, która ze spółek wypłaciła wynagrodzenie, jeżeli zaliczka ta nie została wpłacona do Dnia Wydzielenia przez Spółkę dzieloną.

Wskazana podstawa prawna sukcesji w stosunkach, których źródłem jest umowa o pracę (tj. art. 23¹ Kodeksu Pracy), nie będzie jednak obejmować osób współpracujących ze Spółką dzieloną w ramach działalności Działu Dostawcy Usług w oparciu o umowy cywilnoprawne, m.in. umowy zlecenia i umowy B2B. Zakres regulacji Kodeksu Pracy określa art. 1 ustawy. Zgodnie z nim Kodeks określa prawa i obowiązki pracowników i pracodawców. W myśl art. 2 pracownikiem jest tylko osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę, czyli osoba pozostająca w stosunku pracy. Osoba zatrudniona na innej podstawie prawnej niż wskazana w art. 2 nie jest pracownikiem, co oznacza, że nie jest nim osoba wykonująca pracę na podstawie: umowy zlecenia (art. 734-751 k.c.), umowy o dzieło (art. 627-646 k.c.), umowy agencyjnej (art. 758-764 k.c.) czy umowy o pracę nakładczą. Zatem wskazana podstawa prawna sukcesji w stosunkach pracy nie będzie obejmować osób współpracujących ze Spółką dzieloną w ramach wydzielonej działalności w oparciu o umowy cywilnoprawne, m.in. umowy zlecenia i umów B2B.

Zatem Spółka przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki dotychczasowego pracodawcy (Spółki dzielonej) jedynie w stosunku do osób związanych ze Spółką dzieloną stosunkiem pracy i względem nich od Dnia Wydzielenia wykonywać będzie obowiązki płatnika regulowane przepisami ustawy o PIT.

W ocenie Zainteresowanych, inaczej niż w przypadku umów o pracę, Spółka przejmująca po Dniu Wydzielenia nie stanie się sukcesorem obowiązku uiszczenia zaliczki PIT z tytułu świadczeń wypłacanych osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych, gdy wynagrodzenia zostaną wypłacone, a zaliczki na PIT pobrane przez Spółkę dzieloną przed Dniem Wydzielenia.

Biorąc pod uwagę przepis art. 38 ustawy o PIT, płatnik przekazuje, na rachunek urzędu skarbowego, kwoty pobranych zaliczek podatku do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrał zaliczkę. Zatem, skoro dana spółka wypłaciła osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych wynagrodzenia i pobrała od nich zaliczki, to uwzględniając treść i literalną wykładnię przepisu art. 38 ust. 1 ustawy o PIT, również i ona zobowiązana będzie do przekazania zaliczki właściwemu organowi.

W ocenie Zainteresowanych to Spółka przejmująca zobowiązana będzie do wpłaty zaliczek na podatek PIT pracowników przejętych w wyniku podziału w ramach wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT .

Z kolei do wpłaty zaliczek na podatek PIT osób współpracujących w zakresie wydzielanej ZCP (Działu Dostawcy Usług) na podstawie umów cywilnoprawnych za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do Dnia Wydzielenia Spółka dzielona nie uiściła jeszcze zaliczki na PIT, zobowiązana będzie spółka, która wypłaciła wynagrodzenie za dany miesiąc. Innymi słowy, jeżeli wynagrodzenie za dany miesiąc zostanie wypłacone od Dnia Wydzielenia (włącznie) przez Spółkę przejmującą, to Spółka przejmująca będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na podatek PIT, z kolei jeśli wynagrodzenie zostanie wypłacone przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę dzieloną, to Spółka dzielona będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na PIT.

Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 8 lutego 2021 r. w zakresie Ordynacji podatkowej, podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług wydałem postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP, 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ. Postanowienie doręczono Państwu 9 lutego 2021 r.

Pismem z 16 lutego 2021 r. (data wpływu 18 lutego 2021 r.) złożyliście Państwo w wymaganym przepisami prawa terminie zażalenie na ww. postanowienie.

19 kwietnia 2021 r. wydałem postanowienie znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.7.BKD, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.7.KP, 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.7.MD i 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.2.BKD, którym utrzymałem w mocy postanowienie Organu pierwszej instancji. Postanowienie doręczono 4 maja 2021 r.

Skarga na postanowienie

Pismem z 31 maja 2021 r., wysłanym tego samego dnia za pośrednictwem (...) wnieśli Państwo skargę na ww. postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu. Skarga wpłynęła 7 czerwca 2021 r.

Wnieśli Państwo m.in. o uchylenie zaskarżonego postanowienia z 19 kwietnia 2021 r. oraz uchylenie poprzedzającego go postanowienia z 8 lutego 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP, 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z 21 października 2021 r. sygn. akt I SA/Po 586/21 uchylił zaskarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie z 8 lutego 2021 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP, 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 20 maja 2025 r. sygn. akt I FSK 160/22 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok z 21 października 2021 r. sygn. akt I SA/Po 586/21, który uchylił zaskarżone postanowienia, stał się prawomocny od 20 maja 2025 r.

Wyrok ten, opatrzony klauzulą prawomocności wpłynął do Organu 10 września 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraziły Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 21 października 2021 r. sygn. akt I SA/Po 586/21 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 maja 2025 r. sygn. akt I FSK 160/22,

•      ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 1 (pytania oznaczonego we wniosku nr 3),

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 2 (pytania oznaczonego we wniosku nr 4),

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 3 (pytania oznaczonego we wniosku nr 16),

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 4 (pytania oznaczonego we wniosku nr 17),

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 5 (pytania oznaczonego we wniosku nr 18),

-     jest prawidłowe – w zakresie pytania nr 6 (pytania oznaczonego we wniosku nr 19).

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania.

Wskazuję, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Dlatego też wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w tej interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych, stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Końcowo zaznaczam, że przedmiotem tej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska jedynie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania oznaczone we wniosku nr 3, 4, 16, 17, 18, 19). W pozostałym zakresie wniosku, tj. w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-2, 5-15, oraz 20-26 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.