Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.710.2025.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 października 2025 r. (wpływ 3 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Działalność Wnioskodawcy

Od (…) roku Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w branży (…).

Działalność ta koncentruje się na tworzeniu oraz ulepszaniu wyrobów (…) o innowacyjnych właściwościach, co stanowi kluczowy element konkurencyjności firmy. W praktyce podejmowane są prace o charakterze twórczym, nastawione na uzyskanie nowych lub znacząco ulepszonych produktów w porównaniu do dotychczasowej oferty.

Klientami Wnioskodawcy, tj. nabywcami produktów (…) opracowanych przez Wnioskodawcę i jego pracowników, są (…). Wnioskodawca prowadzi również sprzedaż detaliczną do odbiorców końcowych.

Produkty opracowywane są zarówno w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynkowe, jak i z własnej inicjatywy Wnioskodawcy, w oparciu o analizę zidentyfikowanych trendów. Każdy projekt jest uruchamiany w oparciu o analizę rynku i zapotrzebowania technologicznego, co jednoznacznie wskazuje na twórczy i systematyczny charakter działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca każdorazowo opracowuje autorską recepturę, opartą na wynikach badań nad właściwościami (…) opracowywanego produktu, w celu uzyskania pożądanych parametrów użytkowych i technologicznych.

Realizowane prace obejmują cały proces opracowania receptury produktu: począwszy od analizy potrzeb rynkowych i technicznych, poprzez dobór i eksperymentowanie z różnymi składnikami (…), aż po wieloetapowe testowanie opracowanych receptur. Testy prowadzone są zarówno w warunkach laboratoryjnych, jak i w skali półtechnicznej (pilotażowej), co umożliwia weryfikację działania nowych rozwiązań w praktyce. Na podstawie wyników testów podatnik dokonuje modyfikacji receptur, wprowadzając ulepszenia mające na celu osiągnięcie założonych, ściśle określonych właściwości produktu (np. poprawę skuteczności, bezpieczeństwa czy trwałości wyrobu). Końcowym etapem prac jest przygotowanie dokumentacji technicznej dla opracowanych produktów, obejmującej opis receptury, procesu technologicznego oraz wyników badań potwierdzających deklarowane właściwości wyrobu.

Prace związane z opracowaniem nowych produktów prowadzone są systematycznie i w sposób zorganizowany. Wnioskodawca wykorzystuje własne zaplecze badawcze – dysponuje laboratorium wyposażonym w specjalistyczny sprzęt, niezbędne odczynniki i surowce (…), a także infrastrukturę do przeprowadzania testów. Działalność jest zaplanowana w formie wewnętrznych projektów, z określonymi celami (np. opracowanie nowej formuły produktu o określonych cechach) i harmonogramem prac. Wnioskodawca zatrudnia pracowników (…) dedykowanych do realizacji tych projektów. Pracownicy ci prowadzą prace koncepcyjne i eksperymentalne zgodnie z przyjętymi założeniami, w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie, a ich działania są dokumentowane (np. w formie raportów z badań, kart produktów, protokołów z testów).

Wnioskodawca podejmuje zorganizowane projekty związane z opracowaniem receptur nowych produktów, które obejmują zaplanowane etapy od koncepcji, poprzez testy laboratoryjne, aż po opracowanie i zatwierdzenie ostatecznej receptury produktu. Prace te nie mają charakteru rutynowych modyfikacji, lecz stanowią oryginalne przedsięwzięcia nastawione na rozwiązanie konkretnych problemów technicznych i zaspokojenie nowych potrzeb rynkowych (są to działania nieodtwórcze, wymagające kreatywności i specjalistycznej wiedzy zespołu podatnika). W razie nieosiągnięcia założonych efektów, projekty są iteracyjnie modyfikowane lub zamykane, nie każda próba kończy się sukcesem, co potwierdza badawczy charakter prac. Prace składają się z wielu następujących po sobie faz i zadań, realizowanych w sposób metodyczny i uporządkowany (m.in. planowanie, analiza wymagań, opracowanie wstępnych receptur, testy laboratoryjne, dokumentacja wyników). Taka organizacja dowodzi systematyczności działalności i umożliwia osiągnięcie założonych celów lub świadome przerwanie projektu, gdy cel okaże się nieosiągalny.

Przykłady zrealizowanych projektów

W ramach prowadzonej działalności związanej z opracowywaniem receptur Wnioskodawca zrealizował w roku 2019 oraz w latach kolejnych szereg konkretnych projektów, z których każdy potwierdza twórczy i innowacyjny charakter prac oraz ich systematyczny, nierutynowy przebieg.

Poniżej przedstawiono wybrane przykłady takich projektów wraz z ich celami, przebiegiem i rezultatami: (…).

Podsumowanie: Wszystkie powyższe projekty były realizowane w sposób twórczy, systematyczny i zorganizowany, a ich celem było uzyskanie nowej wiedzy i nowych rozwiązań w postaci nowych produktów o ściśle zdefiniowanych parametrach. Podkreślić należy, że żadne z opisanych działań nie miało charakteru rutynowego ani odtwórczego – każdy projekt stanowił oryginalne przedsięwzięcie zakończone powstaniem nowatorskiej receptury i produktu, który wcześniej nie występował w ofercie podatnika.

Przed rozpoczęciem prac nad danym projektem Wnioskodawca oraz jego pracownicy dysponują wiedzą z następujących obszarów: (…).

Wiedza ta umożliwia identyfikację potencjalnych rozwiązań i stanowi punkt wyjścia do dalszych badań eksperymentalnych.

Zadaniem Wnioskodawcy, jako osoby zarządzającej swoim przedsiębiorstwem, jest zidentyfikowanie tych zasobów posiadanej wiedzy, które mogą zostać wykorzystane przy realizacji danego projektu.

Zdobyta i rozwinięta w trakcie realizacji poszczególnych projektów (…) wiedza obejmowała w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie obejmować w przyszłości w szczególności: (…).

Rezultatem jest poszerzenie kompetencji zespołu badawczego i wygenerowanie nowej wiedzy technologicznej w skali przedsiębiorstwa.

W ramach realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystywał w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie wykorzystywał w przyszłości w szczególności następujące technologie: (…).

Opracowywane przez Wnioskodawcę produkty (…) stanowią zatem efekt wykorzystania i rozwoju wiedzy Wnioskodawcy oraz jego pracowników. W wyniku prowadzonych prac zdobywana była w 2019 i w latach kolejnych oraz będzie zdobywana w przyszłości nowa wiedza, która pozwala Wnioskodawcy skuteczniej radzić sobie z wyzwaniami pojawiającymi się podczas opracowywania receptur nowych produktów (…), przy czym nie jest to bezpośrednie powielanie tego samego rozwiązania. Realizacja każdego z projektów przyczynia się do zdobywania przez Wnioskodawcę oraz jego pracowników nowej wiedzy i praktyki poprzez opracowanie nowatorskich produktów (…) o specyficznych właściwościach.

Przystępując do opracowania nowych produktów Wnioskodawca koncentrował się w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie się koncentrował w przyszłości na realizacji następujących celów: (…).

Kluczowym czynnikiem sukcesu jest wykorzystanie doświadczenia zdobytego przy wcześniejszych projektach, co umożliwiło:

−      rozwiązywanie napotkanych trudności,

−      opracowywanie nowych, innowacyjnych receptur produktów (…).

Stworzenie nowego produktu (…) wymaga zmierzenia się z różnorodnymi wyzwaniami technologicznymi, takimi jak: (…).

Powyższe świadczy o tym, że efektem prowadzonych prac nad opracowaniem receptur produktu (…) jest powstanie nowych koncepcji, rozwiązań i zastosowań, niewystępujących do tej pory w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Opracowanie innowacyjnych produktów (…) wymaga zastosowania oryginalnych koncepcji i rozwiązań, poprzez łączenie nowoczesnych technologii materiałowych, wykorzystanie bezpiecznych i biodegradowalnych surowców, projektowanie synergicznych układów składników zwiększających skuteczność działania, wprowadzanie inteligentnych funkcji (...) oraz optymalizację receptur pod kątem regulacji prawnych, bezpieczeństwa użytkownika i minimalizacji wpływu na środowisko.

Podczas realizacji kolejnych etapów opracowania innowacyjnego produktu (…) Wnioskodawca oraz jego pracownicy na bieżąco mierzą się z wyzwaniami technologicznymi, które wymagają twórczego podejścia i kreatywnego rozwiązywania problemów. Wyzwania te obejmują w szczególności: (…).

W ramach działalności związanej z opracowywaniem nowych produktów (…), Podatnik ponosił w roku 2019 oraz w latach kolejnych wydatki kwalifikowane do ulgi B+R, o której mowa w art. 26e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), obejmujące w szczególności:

1) koszty wynagrodzeń i składek – należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1230, z późn. zm.), w takiej części, w jakiej czas pracy przeznaczony na realizację działalności związanej z opracowywaniem nowych produktów (…) pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) koszty materiałów i surowców – wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością związaną z opracowywaniem nowych produktów (…), w tym m.in. (…);

3) koszty nabycia sprzętu specjalistycznego – wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności związanej z opracowywaniem nowych produktów (…), w szczególności aparatury pomiarowej, urządzeń laboratoryjnych, przyrządów testowych, a także narzędzi umożliwiających prowadzenie badań i testów;

4) koszty badań i ekspertyz nabytych od jednostek naukowych – wydatki na zakup usług w postaci ekspertyz, opinii, usług doradczych lub usług równorzędnych wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty spełniające definicję jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, bezpośrednio związanych z realizowanymi pracami związanymi z opracowywaniem nowych produktów (…), w tym badań specjalistycznych potwierdzających parametry funkcjonalne i jakościowe opracowywanych produktów.

Wszystkie powyższe wydatki ponoszone są wyłącznie w bezpośrednim związku z prowadzonymi pracami związanymi z opracowywaniem nowych produktów (…) i służą realizacji tych prac.

Należy podkreślić, że koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych dotyczą wyłącznie wydatków na zakup tych usług/opracowań od jednostek naukowych spełniających kryteria określone w obowiązujących przepisach (tj. jednostek naukowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do których odsyła art. 26e ustawy o PIT).

Ponadto wszystkie wymienione koszty były w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będą w przyszłości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów Podatnika w roku podatkowym, w którym zostały poniesione, zgodnie z art. 26e ustawy o PIT. Jednocześnie wydatki te są pokrywane ze środków własnych Podatnika i nie zostały, jak również nie zostaną, w żadnej części sfinansowane z innych źródeł (np. dotacji) ani odliczone w ramach jakichkolwiek innych ulg bądź zwolnień podatkowych.

W celu należytego rozliczenia kosztów prac związanych z opracowywaniem nowych produktów (…), podatnik wdrożył odpowiednie procedury ewidencyjne. Prowadzona jest wyodrębniona ewidencja czasu pracy oraz kosztów wynagrodzeń za czas realizacji tych prac. Ewidencja ta jest prowadzona w sposób szczegółowy, co umożliwia precyzyjne przypisanie przepracowanych godzin oraz poniesionych wydatków do konkretnych projektów badawczo-rozwojowych. Podobnie, wszelkie wydatki ponoszone na materiały, surowce i odczynniki zużywane w pracach związanych z opracowywaniem nowych produktów (…) są wyodrębniane w prowadzonej ewidencji. Jeżeli nabywany jest sprzęt specjalistyczny z przeznaczeniem do badań (np. urządzenia pomiarowe, drobna aparatura laboratoryjna), podatnik odpowiednio oznacza go w ewidencji wyposażenia.

Ponadto, w sytuacjach wymagających specjalistycznych testów lub analiz poza własnym laboratorium, podatnik zleca wykonanie badań jednostkom naukowym (np. certyfikowanym laboratoriom, instytutom naukowym). Koszty takich zleconych badań również są identyfikowane i ewidencjonowane oddzielnie jako związane z działalnością związaną z opracowywaniem nowych produktów (…).

Celem zachowania kompletności opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wniosku Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że:

−  Wnioskodawca jest małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 06.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.);

−  Wnioskodawca posiadał w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie posiadać w przyszłości nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce;

−  osiągane z prowadzonej działalności gospodarczej dochody Wnioskodawca rozliczał w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie rozliczać w przyszłości podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie jednolitej 19% stawki podatku, tj. tzw. podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT;

−  Wnioskodawca nie posiadał w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będzie posiadać w przyszłości statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

−  Wnioskodawca nie korzystał w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będzie korzystać w przyszłości ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT (Wnioskodawca nie prowadził w 2019 r. i w kolejnych latach oraz nie będzie prowadzić w przyszłości działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu);

−  Wnioskodawca nie otrzymał w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będzie otrzymywać w przyszłości zwrotu w całości lub w części kosztów prac prowadzonych w ramach działalności opisanej we wniosku – w jakiejkolwiek formie, w tym również dofinansowania;

−  w przypadku uzyskania dotacji lub innej formy dofinansowania na działalność w obszarze projektów, do kosztów kwalifikowalnych Wnioskodawca będzie zaliczać wyłącznie tę część wydatków, które będą finansowane przez Wnioskodawcę (wkład własny) i nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie;

−  koszty realizacji prac związanych z opracowywaniem produktów (…) były w 2019 r. i będą w kolejnych latach ponoszone ze środków własnych Wnioskodawcy;

−  w ramach realizacji poszczególnych projektów Wnioskodawca ponosił w 2019 i w latach kolejnych oraz będzie ponosić w przyszłości koszty wynagrodzeń oraz koszty zakupu m.in. materiałów i surowców, narzędzi specjalistycznych oraz koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych, stanowiących dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT;

−  poniesione koszty wynagrodzeń oraz nabywane przez Wnioskodawcę od zewnętrznych dostawców materiały i surowce, specjalistyczne narzędzie oraz ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, których dotyczy pytanie nr 2 zawarte w niniejszym wniosku:

·   były w 2019 r. i w kolejnych latach oraz będą również w przyszłości bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością w zakresie opracowywania innowacyjnych produktów (…),

·   stanowiły w 2019 r. i w kolejnych latach oraz będą stanowić w przyszłości nieodłączny element tych prac,

·   mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonych w art. 26e ust. 2 pkt 1, 2, 2a i pkt 3 ustawy o PIT;

−  ponoszenie kosztów wynagrodzeń oraz zakup materiałów, surowców, specjalistycznych narzędzi oraz ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych dokumentowany był w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie dokumentowany w przyszłości odpowiednimi dokumentami księgowymi (z reguły listami płac (dotyczy wynagrodzeń) oraz fakturami VAT);

−  Wnioskodawca prowadził w 2019 r. i w kolejnych latach oraz będzie prowadzić w przyszłości księgi rachunkowe, a koszty wynagrodzeń, materiałów i surowców, specjalistycznych narzędzi oraz ekspertyz, opinii, usług doradczych lub usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych, które Wnioskodawca zamierza uznać za koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT, były w 2019 r. i w kolejnych latach oraz będą również w przyszłości rejestrowane na kontach kosztowych, zgodnie z odpowiednimi przepisami, a więc były w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będą w przyszłości wyodrębnione zgodnie z wymogiem przewidzianym w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT;

−  Wnioskodawca prowadził w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie prowadzić w przyszłości dla każdego z projektów – odrębną od księgi rachunkowej – ewidencję kosztów wynagrodzeń, materiałów, surowców, specjalistycznych narzędzi oraz ekspertyz, opinii, usług doradczych lub usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych, ponoszonych podczas opracowywania receptur produktów (…), umożliwiając wyodrębnienie oraz identyfikację kosztów bezpośrednio dotyczących poszczególnych projektów;

−  Wnioskodawca zamierza odliczać w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1, 2, 2a i 3 ustawy o PIT, ponoszone przy realizacji projektów już zrealizowanych, począwszy od tych realizowanych od 2019 r. i w latach kolejnych, oraz ww. koszty kwalifikowane, które Wnioskodawca poniesie w przyszłości w ramach prowadzonych projektów, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT;

−  żadne z działań realizowanych przez Wnioskodawcę oraz jego pracowników w ramach prac nad projektami nie stanowiły w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będą stanowić w przyszłości: seryjnej produkcji, działań o charakterze serwisowym, wdrożeniowym, czynności rutynowych i okresowych zmian, ani też czynności pomocniczych lub wspierających, które nie mają charakteru prac twórczych.

Opisywana w niniejszym wniosku działalność związana z realizacją projektów dotyczy lat podatkowych od 2019 r. włącznie.

Uzupełnienie wniosku

Na czym polega twórczy charakter działalności polegającej na tworzeniu nowych produktów/preparatów:

-   jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje przy tworzeniu poszczególnych produktów/preparatów,

-   co powoduje, że efekty Pana prac różnią się od już funkcjonujących u Pana lub na rynku, na czym polega ich oryginalność?

Udzielając odpowiedzi prosiłem osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku produktów/preparatów.

W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

-   w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały/zostaną faktycznie zrealizowane poszczególne produkty/preparaty,

-   czy poszczególne prace związane z tworzeniem produktów/preparatów były/będą realizowane wg określonych harmonogramów, jeśli tak – proszę wskazać, co przewidywały te harmonogramy i czy zostały zrealizowane?

Udzielając odpowiedzi prosiłem osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku produktów/preparatów.

W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:

-   wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas prac związanych z tworzeniem produktów/preparatów,

-   czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było/będzie efektem tego połączenia i kształtowania,

-   czy Pana prace miały/będą miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą,

-   czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/będzie służyło opracowaniu nowych produktów/preparatów bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia/będzie przejawiało – proszę szczegółowo to wyjaśnić,

-   czy Pana prace związane z tworzeniem produktów/preparatów były/będą ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie?

Udzielając odpowiedzi prosiłem osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku produktów/preparatów.

Opis prowadzonej działalności Wnioskodawcy w odniesieniu do kryteriów twórczości, systematyczności i celu zwiększania wiedzy

Działalność Wnioskodawcy obejmująca opracowywanie nowych produktów oraz ulepszanie receptur istniejących produktów w odniesieniu do stanu faktycznego, jak i do zdarzenia przyszłego spełnia kryteria twórczości, jest prowadzona w sposób systematyczny oraz ukierunkowana na zwiększanie zasobów wiedzy. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty związane z opracowywaniem nowych lub znacząco ulepszonych produktów cechują się oryginalnością i nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Dotyczy to zarówno już zrealizowanych przedsięwzięć, jak i analogicznych prac planowanych w przyszłości. Każdy projekt polegał na opracowaniu nowego rozwiązania technicznego (…) od podstaw, przy zastosowaniu nowatorskich koncepcji i narzędzi, niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Przykładowo, w projektach wprowadzano rozwiązania, które wcześniej nie występowały w ofercie firmy ani w typowych produktach rynkowych: (…). Takie podejście wymagało kreatywnego łączenia wiedzy i pomysłów, a Wnioskodawca musiał wypracować unikatowe rozwiązania, które nie były znane ani dostępne przed rozpoczęciem prac.

Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest i będzie prowadzona w sposób planowy, zorganizowany i metodyczny – dotyczy to zarówno zakończonych już projektów, jak i planowanych działań. Każdy projekt B+R realizowany był według uprzednio określonego planu (harmonogramu) obejmującego kolejne etapy prac. Na początku zwykle przeprowadzano analizę zagadnienia i formułowano założenia (wymagania techniczne i użytkowe dla nowego produktu), następnie opracowywano wstępną koncepcję lub recepturę i planowano serię badań oraz testów. Prace eksperymentalne realizowane były etapowo – obejmowały przygotowanie prototypowych partii produktu, ich badania laboratoryjne (np. testy skuteczności działania, bezpieczeństwa, trwałości itp.), po których następowała analiza wyników i ewentualna modyfikacja założeń. Poszczególne prace były i będą prowadzone zgodnie z przyjętym harmonogramem, który przewiduje m.in. fazy eksperymentów, testów oraz punkty kontrolne do weryfikacji założeń. W trakcie projektów zapewniono odpowiednie zasoby: zaangażowany był zespół wykwalifikowanych pracowników, wykorzystywano infrastrukturę wewnętrznego laboratorium, a także nabywano niezbędne materiały i surowce bezpośrednio związane z realizacją prac. Każdy projekt posiadał budżet i dedykowane środki finansowe, które zostały wyodrębnione w prowadzonej ewidencji kosztów. Dzięki takiemu zaplanowaniu i alokacji zasobów, prace przebiegały w sposób uporządkowany. Co istotne, w ramach każdego projektu stosowano iteracyjny cykl rozwojowy: w razie niespełnienia określonych założeń lub pojawienia się problemów, wracano do poprzednich etapów – korygowano skład lub koncepcję – po czym ponownie testowano ulepszoną wersję. Takie systematyczne, naukowe podejście pozwoliło skutecznie osiągnąć cele projektów. Wszystkie powyższe elementy świadczą, że działalność B+R Wnioskodawcy jest zorganizowana i systematyczna, a analogiczne planowe podejście zostanie zachowane przy realizacji przyszłych przedsięwzięć badawczo-rozwojowych.

Każdy z prowadzonych projektów B+R był zorientowany na zdobycie nowej wiedzy i umiejętności oraz wykorzystanie tej wiedzy do stworzenia nowych produktów. W praktyce oznacza to, że prace były, są i będą w kolejnych latach ukierunkowane na rozwiązanie konkretnych problemów technicznych, których rozwiązania nie były z góry znane ani oczywiste, wymagały więc przeprowadzenia badań i eksperymentów w celu odkrycia nowych rozwiązań. W trakcie realizacji projektów Wnioskodawca wraz z zespołem aktywnie wykorzystywał istniejącą wiedzę naukową i branżową, jednak sama ta wiedza okazywała się niewystarczająca do osiągnięcia założonych innowacji. Konieczne było twórcze selekcjonowanie, łączenie i kształtowanie dostępnych informacji pod kątem ich przydatności, a następnie uzupełnianie ich wynikami własnych badań. Każdy projekt wymagał tym samym wykroczenia poza istniejący stan wiedzy poprzez empiryczne sprawdzenie nowych hipotez i pomysłów zespół odkrywał nieznane wcześniej w praktyce Wnioskodawcy zależności i rozwiązania. Efektem takiego procesu było pozyskanie cennych, nowych zasobów wiedzy np. (…). Wiedza ta bezpośrednio posłużyła do zaprojektowania i wytworzenia finalnych produktów w każdym z projektów – innymi słowy, opracowane produkty stanowią materializację nowo zdobytej wiedzy w praktyce. Ponadto rezultatem projektów związanych z opracowywaniem nowych lub znacząco ulepszonych produktów jest trwałe podniesienie kompetencji Wnioskodawcy i jego personelu: zdobyte doświadczenia i informacje stanowią bazę do dalszych działań rozwojowych. Prace podejmowane przez Wnioskodawcę miały (i nadal będą miały) na celu przede wszystkim odkrywanie nowych rozwiązań technologicznych i poszerzanie zasobów wiedzy przedsiębiorstwa. Zrealizowane projekty wygenerowały nową wiedzę w skali firmy, a planowane przyszłe projekty związane z opracowywaniem nowych lub znacząco ulepszonych produktów również będą nastawione na rozwiązywanie nowych problemów i zdobywanie wiedzy niezbędnej do tworzenia kolejnych oryginalnych receptur produktów.

Poszczególne projekty badawczo-rozwojowe w odniesieniu do kryteriów twórczości, systematyczności i celu zwiększania wiedzy: (…).

Podsumowanie prowadzonych prac

Podsumowując powyższe, działania Wnioskodawcy związane z opracowywaniem nowych produktów (…) – zarówno zrealizowane, jak i planowane – spełniają wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie projekty, będące przedmiotem wniosku, stanowiły oryginalne inicjatywy badawczo-rozwojowe, a ich efektem były nowatorskie receptury i produkty, wcześniej nieobecne w ofercie przedsiębiorstwa. Nie miały one charakteru rutynowego ani odtwórczego – wymagały opracowania nowych koncepcji i zastosowania metod eksperymentalnych. Realizacja tych przedsięwzięć przyniosła istotne rezultaty poznawcze, wzbogacając wiedzę oraz doświadczenie Wnioskodawcy i jego pracowników. Powstałe rozwiązania i zastosowania nie występowały dotąd w praktyce gospodarczej firmy, a ich wdrożenie potwierdza spełnienie wszystkich kryteriów działalności badawczo-rozwojowej: twórczości, systematyczności i celu poznawczego.

Jakie konkretnie materiały i surowce wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pan w ramach podejmowanej działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową (prosiłem o wskazanie ich zamkniętego katalogu)?

Wykorzystywane materiały i surowce w działalności B+R

W prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje materiały i surowce, nabywane wyłącznie w celu opracowywania nowych produktów (…). Są to składniki bezpośrednio związane z realizowanymi pracami B+R, obejmujące odczynniki i komponenty do przygotowania próbek laboratoryjnych oraz serii testowych. Poniżej przedstawiono zestawienie tych materiałów wraz z ich funkcjami w projektach: (…).

Wszystkie powyższe materiały i surowce tworzą zamkniętą listę komponentów wykorzystywanych bezpośrednio w pracach badawczo-rozwojowych – każdy z nich jest niezbędny do opracowania i wytwarzania prototypowych partii nowych produktów. Co istotne, ich zużycie jest ściśle ewidencjonowane i przypisane do konkretnych projektów B+R (zgodnie z procedurami podatnika dotyczącymi wyodrębniania kosztów B+R).

Jaki konkretnie sprzęt specjalistyczny wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pan w ramach podejmowanej działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową (prosiłem o wskazanie ich zamkniętego katalogu)?

Wykorzystywany sprzęt specjalistyczny w działalności B+R

Wnioskodawca korzysta również z konkretnego, zamkniętego katalogu specjalistycznego sprzętu laboratoryjnego nabytego i wykorzystywanego wyłącznie na potrzeby prac badawczo-rozwojowych.

Sprzęt ten nie stanowi środków trwałych (są to urządzenia i aparatura o niższej jednostkowej wartości, zakupione jako wyposażenie laboratoryjne) i służy bezpośrednio realizacji projektów B+R. Do najważniejszych elementów tego wyposażenia należą: (…).

Wymieniony wyżej sprzęt specjalistyczny stanowi zamknięty katalog urządzeń wykorzystywanych bezpośrednio w badaniach i testach prowadzonych przez Wnioskodawcę. Każdy z tych elementów wyposażenia został nabyty z zamiarem użycia w działalności B+R i faktycznie służy realizacji projektów. Wydatki na ich zakup zostały odpowiednio udokumentowane i oznaczone w ewidencji podatnika jako związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Czy podmioty wykonujące na Pana rzecz ekspertyzy, opinie, usługi doradcze lub usługi równorzędne są podmiotami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Podmioty wykonujące ekspertyzy, opinie i usługi doradcze

W toku prowadzenia prac B+R Wnioskodawca korzysta incydentalnie z usług zewnętrznych, rozumianych jako czynności wykonywane przez podmioty trzecie, których przedmiotem są specjalistyczne badania, ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, niezbędne do realizacji procesu badawczo-rozwojowego (dalej: „usługi zewnętrzne” lub „badania i ekspertyzy”).

Wszystkie te usługi zlecane są wyłącznie podmiotom, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4–8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli jednostkom naukowym uprawnionym w rozumieniu przepisów. Innymi słowy, jeśli Wnioskodawca zleca jakiekolwiek ekspertyzy, opinie, usługi doradcze bądź równorzędne na potrzeby działalności B+R, to wykonawcami są jednostki naukowe spełniające kryteria ustawowe. Podmioty wykonujące na rzecz Wnioskodawcy ekspertyzy, opinie, usługi doradcze lub równorzędne w związku z pracami B+R są jednostkami naukowymi w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wydatki na takie usługi stanowią odrębną kategorię kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, co zostało uwzględnione we wniosku.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisane w stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym prace związane z opracowywaniem nowych produktów (…) realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, w rezultacie uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R (ulgi na działalność badawczo-rozwojową)?

2. W razie uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za prawidłowe, czy Wnioskodawca był w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie również w przyszłości uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów wskazanych w stanie faktycznym związanych z opracowaniem receptur nowych produktów, o których mowa w art. 26e ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace związane z opracowywaniem nowych produktów (…) realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, w rezultacie uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R (ulgi na działalność badawczo-rozwojową).

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Innymi słowy, za B+R uznaje się działalność o charakterze twórczym, prowadzoną metodycznie i planowo, której celem jest generowanie nowej wiedzy lub nowych rozwiązań (bądź znaczące usprawnienie istniejących rozwiązań). Warto podkreślić, że definicja ta w ustawie PIT jest tożsama z definicją obowiązującą na gruncie ustawy o CIT (art. 4a pkt 26 ustawy CIT). Oznacza to, że interpretacje organów podatkowych wydane w kontekście ulgi B+R dla podatników CIT mogą znaleźć analogiczne zastosowanie do podatników PIT prowadzących własną działalność gospodarczą.

Działalność Wnioskodawcy spełnia przesłankę twórczości, ponieważ polega na opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych receptur produktów (…), które wcześniej nie istniały w ofercie podatnika. Prace nie mają charakteru odtwórczego czy rutynowego – każdorazowo zmierzają do stworzenia oryginalnego rozwiązania o nowej jakości lub nowych funkcjonalnościach. Organy podatkowe podkreślają, że innowacją (w kontekście ulgi B+R) może być „każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt”, nawet jeśli skala tej nowości jest ograniczona do działalności danego podatnika. W przedmiotowej sytuacji innowacyjność prac jest niewątpliwa – produkty powstałe w rezultacie badań znacząco różnią się właściwościami od wcześniejszych wyrobów (np. mają poprawione parametry techniczne, nowe zastosowania lub wyższy poziom bezpieczeństwa), co czyni je nowymi z perspektywy oferty podatnika i potrzeb klientów. Nie są to jedynie kosmetyczne, wizualne zmiany istniejących produktów, ale istotne ulepszenia wpływające na funkcjonalność i zastosowanie wyrobów. Tym samym spełniony jest warunek, by prace miały oryginalny, kreatywny charakter, odpowiadający definicji działalności B+R.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach – np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 26.02.2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.733.2024.2.AZ) uznał, że opracowywanie nowej koncepcji produktu, dobór składników i testowanie skuteczności stanowi działalność rozwojową o charakterze twórczym, jeśli zmierza do nowatorskich rozwiązań, a nie tylko standardowych modyfikacji.

Systematyczność i planowość prac. Opisana działalność jest prowadzona w sposób systematyczny, co oznacza, że nie ma charakteru incydentalnego eksperymentu, lecz odbywa się według z góry ustalonego planu i metodyki. Podatnik realizuje projekty B+R w określonych ramach organizacyjnych – wyznacza cele badawcze, harmonogramy i dedykowane zespoły projektowe. Posiada również procedury dokumentowania przebiegu prac (notatki z badań, raporty z testów, dokumentacja techniczna). Taka metodyczna organizacja działań świadczy o spełnieniu kryterium systematyczności, zgodnie z podejściem prezentowanym przez organy podatkowe. W interpretacjach podkreśla się, że systematyczność oznacza prowadzenie prac „w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”, czemu powinna towarzyszyć stosowna dokumentacja projektowa potwierdzająca planowanie celów i zaangażowanych zasobów. W niniejszym przypadku wszystkie te elementy występują – projekty B+R są starannie zaplanowane i monitorowane, a ich realizacja następuje etapowo zgodnie z ustalonym harmonogramem. Ponadto, fakt że podatnik wydziela odrębne zespoły badawcze i stosuje procedury wewnętrzne dla tych prac, dodatkowo potwierdza uporządkowany, ciągły charakter działalności badawczo-rozwojowej.

Nastawienie na zwiększanie zasobów wiedzy i nowe zastosowania. Trzeci kluczowy element definicji B+R to ukierunkowanie działalności na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność podatnika spełnia i ten warunek. W toku prowadzonych prac badawczych przedsiębiorca zdobywa nową wiedzę z zakresu (…). Każdy zakończony projekt dostarcza nowych danych i doświadczeń, które poszerzają wiedzę podatnika w obszarze (…). Co istotne, wyniki tych prac (nowo opracowane receptury, ulepszone technologie) nie pozostają teoretyczne – są wykorzystywane do stworzenia nowych produktów lub znacząco usprawnionych wersji produktów, które następnie mogą zostać wprowadzone na rynek. Zatem wiedza uzyskana w trakcie badań znajduje bezpośrednie zastosowanie praktyczne, co wypełnia wymóg ustawowy „wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. W interpretacjach indywidualnych organ wskazuje, że decydujący jest rzeczywisty cel i rezultat projektu – czy prowadzi on do poszerzenia wiedzy lub opracowania nowych rozwiązań. W niniejszej sytuacji celem każdego projektu B+R jest właśnie opracowanie nowatorskiej formuły (rozwiązania), co jednoznacznie kwalifikuje tę działalność jako badawczo-rozwojową sensu stricto. Podsumowując, prace realizowane przez podatnika spełniają wszystkie trzy przesłanki definicyjne B+R (twórczość, systematyczność, cel w postaci nowej wiedzy/rozwiązań) określone w art. 5a pkt 38 ustawy PIT.

Stanowisko organów podatkowych – analogie z interpretacjami CIT. Ocena, że opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, jest zgodna z dotychczasową linią interpretacyjną organów skarbowych. W licznych interpretacjach – zarówno na gruncie PIT, jak i CIT – potwierdzano kwalifikację podobnych prac jako B+R. Przykładowo, Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.631.2024.2.AN) uznał za prawidłowe stanowisko spółki, która prowadziła prace nad nowymi i ulepszonymi produktami specjalistycznymi, stwierdzając że jej działalność spełnia definicję B+R i uprawnia do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Również w innych interpretacjach organ wskazywał, że opracowywanie nowych receptur, ulepszanie składu wyrobów, przeprowadzanie testów laboratoryjnych itp. stanowi prace rozwojowe w rozumieniu ustawy, o ile mają one twórczy i systematyczny charakter. Przykładowo, Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 5 czerwca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.180.2025.2.AZ) potwierdził, że prace polegające na opracowywaniu oraz ulepszaniu receptur produktów kosmetycznych spełniają definicję B+R, a ponoszone w ich ramach wydatki (np. na surowce) stanowią koszty kwalifikowane do ulgi B+R. Stanowiska te są w pełni analogiczne do sytuacji podatnika – jego działalność mieści się w ramach prac rozwojowych (nakierowanych na nowe/ ulepszone produkty (…)), wobec czego przysługuje mu prawo do ulgi badawczo-rozwojowej na zasadach przewidzianych w ustawie.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – w razie uznania stanowiska Wnioskodawcy na pytanie nr 1 za prawidłowe, Wnioskodawca wyraża przekonanie, że Wnioskodawca był w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie również w przyszłości uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów wskazanych w stanie faktycznym związanych z opracowaniem receptur nowych produktów, o których mowa w art. 26e ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska

Skorzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania określonych kosztów kwalifikowanych, poniesionych na prowadzoną działalność B+R, które uprzednio zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu (art. 26e ust. 1 i 26e ust. 2 ustawy o PIT). W przypadku podatnika zidentyfikowane zostały następujące główne kategorie wydatków związanych z pracami B+R, które ustawowo zaliczają się do kosztów kwalifikowanych:

·   wynagrodzenia pracowników (oraz składki ZUS) za czas poświęcony działalności B+R – są to tzw. koszty pracownicze bezpośrednio związane z pracami badawczo-rozwojowymi. Ustawodawca wprost uznaje wynagrodzenia osób zatrudnionych przy działalności B+R za koszty kwalifikowane (w wysokości do 100% tych kosztów, a w niektórych przypadkach nawet 200%). Podatnik prowadzi ewidencję czasu pracy personelu B+R, dzięki czemu może precyzyjnie wyodrębnić część wynagrodzeń przypadającą na prace badawcze;

·   nabycie materiałów i surowców zużywanych w pracach B+R – (…), które są wykorzystywane w toku badań, stanowią koszty kwalifikowane (art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy PIT). Przykładowo, w interpretacjach jako kwalifikowane wymieniano wydatki na próbki, odczynniki, materiały laboratoryjne niezbędne do opracowania nowych receptur. Wydatki tego rodzaju ponoszone przez podatnika (…) mieszczą się w tym katalogu;

·   koszty sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego w badaniach – jeśli podatnik nabywa aparaturę naukowo-badawczą lub inne urządzenia niebędące środkami trwałymi (np. drobny sprzęt laboratoryjny) z przeznaczeniem do prac B+R, wydatek taki stanowi koszt kwalifikowany na podstawie art. 26e ust. 2a PIT. W realiach Wnioskodawcy koszty te obejmują koszty nabycia sprzętu specjalistycznego niebędącego środkami trwałymi nabytego w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych. Organy podatkowe potwierdzają możliwość odliczenia takich wydatków – w interpretacji indywidualnej z dnia 14.12.2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.803.2024.2.DW) za koszty kwalifikowane uznano m.in. (…);

·   wydatki na ekspertyzy, opinie oraz usługi badawcze zlecane zewnętrznym jednostkom naukowym – zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy PIT, w katalogu kosztów kwalifikowanych mieszczą się koszty nabycia usług doradczych, ekspertyz i opinii związanych bezpośrednio z działalnością B+R.

Koszty badań zleconych przez podatnika podmiotom naukowym (np. instytutom badawczym, uczelniom), o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej na potrzeby prac B+R – np. przeprowadzenia specjalistycznych analiz, testów lub pomiarów – stanowią koszty kwalifikowane.

Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 sierpnia 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.341.2025.2.JG), do kosztów kwalifikowanych zaliczają się m.in. wydatki poniesione na uzyskanie ekspertyz, opinii lub innych usług wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową. Podatnik ponosi takie wydatki, gdy zleca np. certyfikowane testy właściwości produktu zewnętrznemu laboratorium, w świetle przepisów i stanowiska organów może je zatem uwzględnić w uldze B+R.

Należy podkreślić, że podatnik dochował również formalnych wymogów korzystania z ulgi B+R, w szczególności w roku 2019 i w latach kolejnych wyodrębnił oraz będzie wyodrębniał w przyszłości w prowadzonej ewidencji podatkowej wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej. Spełnienie tego warunku jest konieczne, aby odliczenie było prawidłowe – w omawianym przypadku dzięki odrębnej ewidencji czasu pracy i wydatków B+R wymóg ten został zrealizowany. Ponadto, podatnik nie korzystał w 2019 i w latach kolejnych oraz nie będzie korzystał w przyszłości z wyłączeń ustawowych, które uniemożliwiałyby zastosowanie ulgi (np. nie prowadził i nie będzie prowadzić działalności w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia, co wyklucza ulgę B+R zgodnie z art. 26e ust. 6 pkt 1 PIT).

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan własne stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2.

W razie uznania stanowiska Wnioskodawcy na pytanie nr 1 za prawidłowe, Wnioskodawca wyraża przekonanie, że Wnioskodawca był w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie również w przyszłości uprawniony do odliczania od podstawy opodatkowania kosztów wynagrodzeń, składek na ubezpieczenia społeczne, zakupu materiałów i surowców, specjalistycznego sprzętu oraz kosztów badań i ekspertyz świadczonych/wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, poniesionych wyłącznie w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, związanych z opracowaniem receptur nowych produktów, w ramach ulgi B+R, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione powyżej koszty poniesione w 2019 r. i latach kolejnych na potrzeby prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1, 2, 2a oraz 3 ustawy o PIT. Wydatki te są ponoszone bezpośrednio w związku z działalnością B+R polegającą na opracowywaniu innowacyjnych produktów (…) i stanowią nieodłączny element tych prac. Zostało to wykazane w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Wszystkie wymienione powyżej koszty materiałów, surowców, narzędzi specjalistycznych, wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prace B+R oraz usług zewnętrznych (badania i ekspertyzy) służą realizacji projektów badawczo-rozwojowych, nie były w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będą również w przyszłości ponoszone do innych celów komercyjnych.

Ponadto Wnioskodawca dopełnia wszelkich formalnych wymogów: poniesione koszty były w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będą również w przyszłości ewidencjonowane w sposób wyodrębniony, zostały przypisane do poszczególnych projektów B+R w prowadzonej ewidencji księgowej oraz nie są finansowane z innych źródeł ani objęte innymi ulgami.

Tak sprecyzowany katalog wydatków stanowi podstawę prawnopodatkowej oceny w ramach pytania nr 2.

Stanowisko Wnioskodawcy jest następujące: Wnioskodawca był w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie w przyszłości uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych związanych z opracowywaniem receptur nowych produktów (…), o ile koszty te mieszczą się w zamkniętym katalogu wskazanym we wniosku, tj. dotyczą wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenia społeczne pracowników, materiałów i surowców bezpośrednio zużywanych w działalności B+R, niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego służącego badaniom oraz usług zewnętrznych nabywanych od jednostek naukowych.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wymienione we wniosku rodzaje wydatków spełniają definicje kosztów kwalifikowanych ulgi B+R określone w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT. W konsekwencji, przy założeniu pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 dotyczące kwalifikacji działalności jako B+R – Wnioskodawca ma prawo do odliczania od dochodu wskazanych kosztów (wynagrodzeń, materiałów i surowców, sprzętu specjalistycznego oraz usług zewnętrznych nabywanych od jednostek naukowych) ponoszonych w związku z realizacją projektów badawczo-rozwojowych.

Stanowisko to pozostaje w zgodzie z obowiązującymi przepisami oraz potwierdzoną praktyką organów podatkowych, działalność Wnioskodawcy mieści się w zakresie prac rozwojowych, a ponoszone wydatki obejmujące:

-   koszty wynagrodzeń i składek – należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1230, z późn. zm.), w takiej części, w jakiej czas pracy przeznaczony na realizację działalności związanej z opracowywaniem nowych produktów (…) pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

-   koszty materiałów i surowców – wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością związaną z opracowywaniem nowych produktów (…), mieszczące się w zamkniętym katalogu wydatków poniesionych na: (…)

-   koszty nabycia sprzętu specjalistycznego, o których mowa w art. 26e ust. 2a ustawy o PIT – wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności związanej z opracowywaniem nowych produktów (…), mieszczące się w opisanym zamkniętym katalogu wydatków poniesionych na: (…).

-   koszty badań i ekspertyz nabytych od jednostek naukowych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT – wydatki na zakup usług w postaci ekspertyz, opinii, usług doradczych lub usług równorzędnych wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty spełniające definicję jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, bezpośrednio związanych z realizowanymi pracami związanymi z opracowywaniem nowych produktów (…), w tym badań specjalistycznych potwierdzających parametry funkcjonalne i jakościowe opracowywanych produktów

–  stanowią koszty kwalifikowane do ulgi B+R.

Wnioskodawca podkreśla, że spełnione są również wszystkie pozostałe warunki korzystania z ulgi (wyodrębniona ewidencja kosztów B+R, brak wyłączeń ustawowych, brak podwójnego finansowania).

Dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie w interpretacji indywidualnej, iż przysługuje mu prawo do odliczenia wskazanych powyżej, zamkniętych kategorii kosztów w ramach ulgi badawczo- rozwojowej.

Wnioski

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności i argumenty, stanowisko Wnioskodawcy zasługuje na uwzględnienie. Opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT – mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny i służą zwiększeniu zasobów wiedzy oraz tworzeniu nowych produktów. Działalność ta nie ogranicza się do zwykłych zmian rutynowych, lecz stanowi rzeczywistą działalność rozwojową (w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy PIT, odwołującego się do prac rozwojowych zgodnie z ustawą – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Tym samym podatnik ma prawo skorzystać z preferencji podatkowej w postaci ulgi badawczo-rozwojowej.

Wszystkie wymienione kategorie ponoszonych wydatków (wynagrodzenia pracowników B+R, materiały i surowce, sprzęt laboratoryjny, usługi badawcze zewnętrzne) mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ustawy PIT, w związku z czym mogą zostać odliczone od dochodu w zeznaniu rocznym.

Stanowisko to pozostaje w zgodzie z interpretacjami organów podatkowych (zarówno na gruncie PIT, jak i analogicznych przepisów CIT), które potwierdzają prawo do odliczenia takich kosztów w ramach ulgi B+R.

Reasumując, Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej i w konsekwencji ma możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na opisaną działalność B+R, zgodnie z art. 26e ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Twórczość

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w (…). Działalność ta koncentruje się na tworzeniu oraz ulepszaniu wyrobów (…) o innowacyjnych właściwościach, co stanowi kluczowy element konkurencyjności firmy. W praktyce podejmowane są prace o charakterze twórczym, nastawione na uzyskanie nowych lub znacząco ulepszonych produktów w porównaniu do dotychczasowej oferty. Każdy projekt jest uruchamiany w oparciu o analizę rynku i zapotrzebowania technologicznego. Każdorazowo opracowuje Pan autorską recepturę, opartą na wynikach badań nad właściwościami (…) opracowywanego produktu, w celu uzyskania pożądanych parametrów użytkowych i technologicznych. We wniosku i jego uzupełnieniu szczegółowo opisał Pan poszczególne projekty. Wskazał Pan, że realizowane przez Pana projekty związane z opracowywaniem nowych lub znacząco ulepszonych produktów cechują się oryginalnością i nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Dotyczy to zarówno już zrealizowanych przedsięwzięć, jak i analogicznych prac planowanych w przyszłości. Każdy projekt polegał na opracowaniu nowego rozwiązania technicznego (…) od podstaw, przy zastosowaniu nowatorskich koncepcji i narzędzi, niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Przykładowo, w projektach wprowadzano rozwiązania, które wcześniej nie występowały w ofercie firmy ani w typowych produktach rynkowych: zastępowano konwencjonalne składniki nietypowymi zamiennikami, łączono w jednym wyrobie funkcjonalności dotąd niespotykane razem czy wykorzystywano specjalistyczne, nowe dla Pana urządzenia badawcze. Wszystkie projekty, będące przedmiotem wniosku, stanowiły oryginalne inicjatywy badawczo-rozwojowe, a ich efektem były nowatorskie receptury i produkty. Nie miały one charakteru rutynowego ani odtwórczego – wymagały opracowania nowych koncepcji i zastosowania metod eksperymentalnych. Żadne z działań realizowanych przez Pana oraz Pana pracowników w ramach prac nad projektami nie stanowiły w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będą stanowić w przyszłości: seryjnej produkcji, działań o charakterze serwisowym, wdrożeniowym, czynności rutynowych i okresowych zmian, ani też czynności pomocniczych lub wspierających, które nie mają charakteru prac twórczych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność dotycząca opisanych Projektów ma twórczy charakter.

Systematyczność

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że Pana działalność badawczo-rozwojowa jest i będzie prowadzona w sposób planowy, zorganizowany i metodyczny – dotyczy to zarówno zakończonych już projektów, jak i planowanych działań. Każdy projekt badawczo-rozwojowy realizowany był według uprzednio określonego planu (harmonogramu) obejmującego kolejne etapy prac. Na początku zwykle przeprowadzano analizę zagadnienia i formułowano założenia (wymagania techniczne i użytkowe dla nowego produktu), następnie opracowywano wstępną koncepcję lub recepturę i planowano serię badań oraz testów. Prace eksperymentalne realizowane były etapowo – obejmowały przygotowanie prototypowych partii produktu, ich badania laboratoryjne (np. testy skuteczności działania, bezpieczeństwa, trwałości itp.), po których następowała analiza wyników i ewentualna modyfikacja założeń. Poszczególne prace były i będą prowadzone zgodnie z przyjętym harmonogramem, który przewiduje m.in. fazy eksperymentów, testów oraz punkty kontrolne do weryfikacji założeń. W trakcie projektów zapewniono odpowiednie zasoby: zaangażowany był zespół wykwalifikowanych pracowników, wykorzystywano infrastrukturę wewnętrznego laboratorium, a także nabywano niezbędne materiały i surowce bezpośrednio związane z realizacją prac. Każdy projekt posiadał budżet i dedykowane środki finansowe, które zostały wyodrębnione w prowadzonej ewidencji kosztów. Dzięki takiemu zaplanowaniu i alokacji zasobów, prace przebiegały w sposób uporządkowany. Co istotne, w ramach każdego projektu stosowano iteracyjny cykl rozwojowy: w razie niespełnienia określonych założeń lub pojawienia się problemów, wracano do poprzednich etapów – korygowano skład lub koncepcję – po czym ponownie testowano ulepszoną wersję. Takie systematyczne, naukowe podejście pozwoliło skutecznie osiągnąć cele projektów.

Zatem kryterium systematyczności w odniesieniu do opisanych Projektów również jest spełnione.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że każdy z prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych był zorientowany na zdobycie nowej wiedzy i umiejętności oraz wykorzystanie tej wiedzy do stworzenia nowych produktów. W praktyce oznacza to, że prace były, są i będą w kolejnych latach ukierunkowane na rozwiązanie konkretnych problemów technicznych, których rozwiązania nie były z góry znane ani oczywiste, wymagały więc przeprowadzenia badań i eksperymentów w celu odkrycia nowych rozwiązań. W trakcie realizacji projektów Pan wraz z zespołem aktywnie wykorzystywał istniejącą wiedzę naukową i branżową, jednak sama ta wiedza okazywała się niewystarczająca do osiągnięcia założonych innowacji. Konieczne było twórcze selekcjonowanie, łączenie i kształtowanie dostępnych informacji pod kątem ich przydatności, a następnie uzupełnianie ich wynikami własnych badań. Każdy projekt wymagał tym samym wykroczenia poza istniejący stan wiedzy przez empiryczne sprawdzenie nowych hipotez i pomysłów – zespół odkrywał nieznane wcześniej w Pana praktyce zależności i rozwiązania. Efektem takiego procesu było pozyskanie cennych, nowych zasobów wiedzy np. (…). Wiedza ta bezpośrednio posłużyła do zaprojektowania i wytworzenia finalnych produktów w każdym z projektów – innymi słowy, opracowane produkty stanowią materializację nowo zdobytej wiedzy w praktyce. Ponadto rezultatem projektów związanych z opracowywaniem nowych lub znacząco ulepszonych produktów jest trwałe podniesienie Pana kompetencji i Pana personelu: zdobyte doświadczenia i informacje stanowią bazę do dalszych działań rozwojowych. Prace podejmowane przez Pana miały (i nadal będą miały) na celu przede wszystkim odkrywanie nowych rozwiązań technologicznych i poszerzanie zasobów wiedzy przedsiębiorstwa. Zrealizowane projekty wygenerowały nową wiedzę w skali firmy, a planowane przyszłe projekty związane z opracowywaniem nowych lub znacząco ulepszonych produktów również będą nastawione na rozwiązywanie nowych problemów i zdobywanie wiedzy niezbędnej do tworzenia kolejnych oryginalnych receptur produktów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do opisanej przez Pana działalności jest spełnione.

Prace rozwojowe

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do projektów.

Wskazał Pan, że projekty nie miały charakteru rutynowego ani odtwórczego – wymagały opracowania nowych koncepcji i zastosowania metod eksperymentalnych. Realizacja tych przedsięwzięć przyniosła istotne rezultaty poznawcze, wzbogacając wiedzę oraz doświadczenie Pana i Pana pracowników. Przyjęte przez Pana podejście wymagało kreatywnego łączenia wiedzy i pomysłów, a musiał Pan wypracować unikatowe rozwiązania, które nie były znane ani dostępne przed rozpoczęciem prac.

Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność w zakresie opisanych projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace związane z opracowywaniem nowych produktów (…) realizowane przez Pana stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są warunki do skorzystania z tego odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że w ramach realizacji poszczególnych projektów ponosił Pan w roku 2019 i w latach kolejnych oraz będzie ponosić w przyszłości koszty wynagrodzeń oraz koszty zakupu m.in. materiałów i surowców, sprzętu specjalistycznego oraz koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych, stanowiących dla Pana koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

W odniesieniu do kosztów wynagrodzeń z umów o pracę pracowników wykonujących zadania ściśle związane z projektami oraz kosztów składek na ubezpieczenie społeczne od tych wynagrodzeń jako płatnik składek stwierdzam co następuje.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie za wykonane usługi oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Pana stanowią koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Ponadto w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponosił/będzie ponosić Pan również koszty nabycia materiałów i surowców, wyłącznie w celu opracowywania nowych produktów (…). Są to składniki bezpośrednio związane z realizowanymi pracami badawczo-rozwojowymi, obejmujące odczynniki i komponenty do przygotowania próbek laboratoryjnych oraz serii testowych. Wśród nich wskazał Pan: (…).

W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe jest jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem koszty nabycia surowców i materiałów, które wskazał Pan jako przeznaczone do realizacji prac badawczo-rozwojowych, mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 26e ust. 7 tej ustawy.

W odniesieniu do wydatków poniesionych przez Pana na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego wyłącznie na potrzeby prac badawczo-rozwojowych wskazuję, co następuje.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych zakupu sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, niezbędnego w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z przepisu tego wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:

-     sprzęt nie stanowi środka trwałego,

-     zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz

-     jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.

W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie sprzęt oznacza

„1) przedmiot użytkowy

2) przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).

Pojęcie „specjalistyczny”, wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach tej kategorii ponosi Pan wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi. Są to urządzenia i aparatura zakupione jako wyposażenie laboratoryjne. Do najważniejszych elementów tego wyposażenia należą: (…).

Wskazał Pan, że wymieniony wyżej sprzęt specjalistyczny stanowi zamknięty katalog urządzeń wykorzystywanych bezpośrednio w badaniach i testach prowadzonych przez Pana. Każdy z tych elementów wyposażenia został nabyty z zamiarem użycia w działalności badawczo-rozwojowej i faktycznie służy realizacji projektów. Wydatki na ich zakup zostały odpowiednio udokumentowane i oznaczone w ewidencji jako związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Stąd wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi będą stanowić koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej ten sprzęt specjalistyczny będzie służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do wydatków poniesionych przez Pana na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne stwierdzam, co następuje.

Przytoczony art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za koszty kwalifikowane przyjmuje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy wyłącznie przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przepis art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła zatem do wskazanych podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w toku prowadzenia prac badawczo-rozwojowych korzysta Pan incydentalnie z usług zewnętrznych, rozumianych jako czynności wykonywane przez podmioty trzecie, których przedmiotem są specjalistyczne badania, ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, niezbędne do realizacji procesu badawczo-rozwojowego. Wszystkie te usługi zlecane są wyłącznie podmiotom, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli jednostkom naukowym uprawnionym w rozumieniu przepisów.

Zatem koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne stanowią koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Pana z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

1) w ramach prowadzonej działalności realizuje Pan prace badawczo-rozwojowe,

2) w 2019 r. i w kolejnych latach prowadził Pan oraz w przyszłości będzie Pan prowadził księgi rachunkowe, a dochód uzyskiwany z prowadzonej działalności opodatkowywał/będzie opodatkowywać podatkiem liniowym,

3) koszty dotyczące prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej są/będą odrębnie ewidencjonowane w księgach rachunkowych,

4) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, stanowiły, stanowią oraz będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5) koszty, które chce Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, nie zostały lub nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. dotacji),

6) w 2019 r. nie posiadał Pan i w latach kolejnych nie będzie Pan posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego,

nie korzystał, nie korzysta i nie zamierza Pan korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W interpretacji wskazałem, że opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace związane z opracowywaniem nowych produktów (…) realizowane przez Pana stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazałem, że:

-   poniesione wydatki na wynagrodzenia pracowników oraz sfinansowane przez Pana jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń w części, w jakiej w danym miesiącu wykonują oni czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej,

-   poniesione wydatki na zakup materiałów i surowców, bezpośrednio związanych z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową,

-   poniesione wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

-   koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne

mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem spełnia Pan przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Podsumowanie: jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji w 2019 r. i w latach kolejnych był Pan oraz będzie Pan również w przyszłości uprawniony do odliczenia od podstawy obliczenia podatku kosztów wskazanych w opisie sprawy związanych z opracowaniem receptur nowych produktów, o których mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.