Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.710.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 sierpnia 2026 r. (wpływ 16 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 16.04.2021 r., działalność jest prowadzona stale, jedynie z krótką przerwą w 2024 r po urodzeniu dziecka. Kod PKD to 86.21.Z. Działalność jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne (rezydenturę) w dziedzinie medycyny rodzinnej. Umowa na szkolenie specjalizacyjne obowiązuje od 01.07.2021 roku. Przy czym w aktualnym podmiocie medycznym umowę ma Pani podpisaną od 01.04.2026 roku (z uwagi na zmianę miejsca szkolenia specjalizacyjnego, w poprzednim podmiocie, niezależnym od obecnego miejsca pracy, umowa została rozwiązana w dniu 31.03.2026). Umowa o pracę zostanie rozwiązana z dniem 23 lipca 2026 r. w związku z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego.

W trakcie szkolenia specjalizacyjnego zdała Pani Państwowy Egzamin Specjalizacyjny. Formalne potwierdzenie uzyskania tytułu specjalisty nastąpi po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, zgodnie z obowiązującą procedurą administracyjną. Po rozwiązaniu umowy o pracę zamierza Pani kontynuować współpracę z tym samym podmiotem leczniczym, jednak wyłącznie w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Przychody z tej współpracy zamierza Pani nadal opodatkowywać ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według właściwej stawki.

Usługi świadczone przez Panią po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Panią uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. W okresie zatrudnienia wykonywała Pani obowiązki lekarza rezydenta zgodnie z ściśle określonym programem szkolenia specjalizacyjnego. Czynności te były wykonywane w celu realizacji szkolenia, pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz zgodnie z przepisami regulującymi odbywanie szkolenia specjalizacyjnego. Ponadto w okresie 01.04.26–23.07.26 przez 8 tygodni, czyli połowę czasu trwania umowy, realizowała Pani szkolenie specjalizacyjne w jednostkach zewnętrznych, tj. mając podpisaną umowę w poradni, przebywała Pani na oddelegowaniu na staże kliniczne w szpitalu celem zrealizowania brakujących elementów szkolenia specjalizacyjnego (4 tygodnie stażu na szpitalnym oddziale ratunkowym oraz 4 tygodnie stażu w przyszpitalnej poradni laryngologicznej).

Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego nie będzie już Pani realizować programu specjalizacji ani wykonywać czynności jako lekarz rezydent. Nie będzie Pani również wykonywać świadczeń pod nadzorem kierownika specjalizacji, czy być delegowana na staże poza placówkę. Usługi świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej będą polegały na samodzielnym wykonywaniu świadczeń zdrowotnych jako lekarz medycyny rodzinnej. Będzie Pani samodzielnie podejmować decyzje diagnostyczne i terapeutyczne oraz ponosić pełną odpowiedzialność zawodową za udzielane świadczenia zdrowotne. Charakter wykonywanych przez Panią czynności, zakres odpowiedzialności oraz stopień samodzielności będą istotnie różnić się od czynności wykonywanych przez Panią w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent.

Chciała Pani także zaznaczyć, że działalność gospodarcza prowadzona jest przez Panią od 2021 r., a zatem planowana współpraca z byłym pracodawcą nie wiąże się z celowym rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej w celu zastąpienia stosunku pracy, lecz stanowi kontynuację wcześniej prowadzonej działalności gospodarczej po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i zmianie charakteru wykonywanych przez Panią czynności.

Uzupełnienie wniosku

Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Nie, nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z ww. przepisów

Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskała/uzyska Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

Pani przychody z działalności nie przekraczają 2 000 000 euro w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zachowa Pani prawo do opodatkowania przychodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli po zakończeniu zatrudnienia jako lekarz rezydent będzie Pani świadczyć usługi medyczne na rzecz byłego pracodawcy, ale usługi te nie będą tożsame z czynnościami wykonywanym przez Panią uprzednio w ramach stosunku pracy?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – odpowiedź na przedstawione pytanie powinna być twierdząca. Uważa Pani, że w opisanym zdarzeniu przyszłym zachowa Pani prawo do opodatkowania przychodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, pomimo świadczenia usług medycznych na rzecz byłego pracodawcy.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym, jeżeli uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy.

W Pani sprawie przesłanka ta nie zostanie spełniona, ponieważ usługi, które zamierza Pani świadczyć po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Panią wcześniej jako lekarz rezydent. W okresie zatrudnienia wykonywała Pani obowiązki lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie medycyny rodzinnej. Czynności te były wykonywane w ramach programu specjalizacji, gdzie szczegółowo zawarte są procedury oraz staże, które należy wykonać; cały czas pozostawała Pani pod nadzorem kierownika specjalizacji. Ponadto połowę czasu trwania umowy spędziła Pani na stażach w innych placówkach. Na umowie o pracę realizowała Pani ściśle określone szkolenie. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego będzie Pani wykonywać zawód lekarza medycyny rodzinnej samodzielnie. Nie będzie Pani realizować programu specjalizacji ani wykonywać czynności pod nadzorem kierownika specjalizacji. Będzie Pani samodzielnie podejmować decyzje diagnostyczne i terapeutyczne oraz ponosić pełną odpowiedzialność zawodową za udzielane świadczenia zdrowotne.

Pani zdaniem oznacza to, że zakres wykonywanych przez Panią czynności, stopień samodzielności, charakter odpowiedzialności zawodowej oraz cel wykonywania świadczeń będą istotnie różniły się od czynności wykonywanych przez Panią jako lekarza rezydenta. W konsekwencji, nie można uznać, że usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej będą odpowiadały czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy.

Celem potwierdzenia swojego stanowiska postanowiła Pani przywołać wcześniejsze interpretacje. W wydanych interpretacjach indywidualnych organ wskazywał, że czynności wykonywane przez lekarza specjalistę po zakończeniu rezydentury nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi wcześniej przez lekarza rezydenta, ponieważ zmianie ulega charakter wykonywanej pracy, zakres odpowiedzialności oraz stopień samodzielności zawodowej. Potwierdzają to m.in. interpretacje o sygnaturach 0112-KDIL2-2.4011.401.2026.2.AA, 0112-KDIL2- 2.4011.418.2026.1.WS – w powyższych dwóch sytuacja dotyczy także specjalizacji medycyny rodzinnej. Dodatkowo prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2021 r. Oznacza to, że planowane świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy nie wiąże się z założeniem działalności gospodarczej w celu zastąpienia stosunku pracy, lecz stanowi kontynuację wcześniej prowadzonej działalności przy jednoczesnej zmianie charakteru wykonywanych czynności po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego.

W związku z powyższym uważa Pani, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zachowa Pani prawo do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 omawianej ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 16 kwietnia 2021 r. Działalność jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne (rezydenturę) w dziedzinie medycyny rodzinnej. Umowa na szkolenie specjalizacyjne obowiązuje od 01 lipca 2021 r. Przy czym, w aktualnym podmiocie medycznym umowę ma Pani podpisaną od 01 kwietnia 2026 r. (ponieważ zmieniła Pani miejsce szkolenia specjalizacyjnego). W poprzednim podmiocie, niezależnym od obecnego miejsca pracy, umowę została rozwiązana 31 marca 2026 r. Obecna umowa o pracę zostanie rozwiązana z 23 lipca 2026 r. w związku z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego. Po rozwiązaniu umowy o pracę zamierza Pani kontynuować współpracę z tym samym podmiotem leczniczym wyłącznie w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Usługi świadczone przez Panią po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Panią uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. W okresie zatrudnienia wykonywała Pani obowiązki lekarza rezydenta zgodnie z ściśle określonym programem szkolenia specjalizacyjnego. Czynności te były wykonywane w celu realizacji szkolenia, pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz zgodnie z przepisami regulującymi odbywanie szkolenia specjalizacyjnego. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego nie będzie już Pani realizować programu specjalizacji ani wykonywać czynności jako lekarz rezydent. Nie będzie Pani również wykonywać świadczeń pod nadzorem kierownika specjalizacji. Usługi świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej będą polegać na samodzielnym wykonywaniu świadczeń zdrowotnych jako lekarz medycyny rodzinnej. Będzie Pani samodzielnie podejmować decyzje diagnostyczne i terapeutyczne oraz ponosić pełną odpowiedzialność zawodową za udzielane świadczenia zdrowotne. Charakter wykonywanych przez Panią czynności, zakres odpowiedzialności oraz stopień samodzielności będą istotnie różnić się od czynności wykonywanych przez Panią w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani przychody z działalności nie przekraczają 2 000 000 euro w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Panią usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej różnią się od czynności, które wykonywała Pani jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę na rzecz tego pracodawcy, to może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zachowa Pani prawo do opodatkowania przychodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, skoro po zakończeniu zatrudnienia jako lekarz rezydent będzie Pani świadczyć usługi medyczne na rzecz byłego pracodawcy, a usługi te nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Panią uprzednio w ramach stosunku pracy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.