Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.715.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 16 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie doradztwa podatkowego.

Działalność zarejestrowana jest w Pana prywatnym domu, w którym ma Pan wydzielony jeden pokój jako gabinet – chociaż zdarza się, że jest on też wykorzystywany do celów prywatnych poza godzinami świadczenia usług.

Na dom zaciągnięty jest kredyt hipoteczny, wraz z Pana małżonką, z którą pozostaje Pan w ustroju wspólności majątkowej.

Dom nie jest środkiem trwałym w Pana działalności gospodarczej.

Usługi świadczy Pan z domu 3-5 dni tygodniowo, to zależy od ilości wyjazdów do Klientów i spotkań z nimi. Praca z domu to zatem 30-45 godzin tygodniowo.

Powierzchnia domu wynosi wg projektu budowlanego (…) m² powierzchni użytkowej (w tym garaż, który nie jest wykorzystywany w ogóle na potrzeby działalności gospodarczej, ale jest konstrukcyjnie połączony z domem).

W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej korzysta Pan z następujących pomieszczeń: gabinet na piętrze (…) m², toaleta na piętrze (…) m², korytarz na piętrze (…) m², kuchnia i spiżarnia na parterze (…) m². Łącznie wykorzystuje Pan (…)% powierzchni użytkowej domu w trakcie świadczenia usług.

Jako właściciel domu ponosi Pan wydatki na jego utrzymanie w zakresie opłat za media, ogrzewanie oraz internet, który jest niezbędny do Pana pracy (bez internetu nie byłby Pan w stanie wykonywać swojego zawodu).

Dokumenty księgowe wystawiane przez poszczególnych dostawców nie są wystawiane na Pana jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą, ale na Pana lub Pana żonę jako osoby fizyczne.

Prowadzi Pan księgę przychodów i rozchodów.

Pytanie

Czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, w proporcji w jakiej pozostaje powierzchnia domu wykorzystywana na cele tej działalności do łącznej powierzchni domu (włącznie z garażem), wydatki na: odsetki od kredytu hipotecznego, opłaty za internet, opłaty za wodę, opłaty za gaz, opłaty za prąd?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na odsetki od kredytu hipotecznego, opłaty za prąd, opłaty za wodę, opłaty za gaz, opłaty za internet mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej w takiej proporcji, w jakiej pozostają pomieszczenia wykorzystywane w trakcie jej prowadzenia do powierzchni całego domu, czyli (…)%.

W ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że wybrane pomieszczenia domu, o których mowa w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, są niezbędne, aby mógł on świadczyć usługi i generować przychód podatkowy. Skoro tak, to istnieje niepodważalny związek przyczynowo- skutkowy między ich ponoszeniem a uzyskiwaniem przychodów opodatkowanych PIT.

Nie znajdzie tutaj także zastosowania żadne wyłączenie z art. 23 ustawy o PIT, co dodatkowo wzmacnia stanowisko Wnioskodawcy.

Wszystkie wydatki będą udokumentowane w odpowiedni sposób – poprzez dokument księgowy wystawiony przez dostawców mediów czy odpowiednie potwierdzenia z banku dot. spłaty odsetek w danym miesiącu.

Zagadnienie to było już przedmiotem rozważań Dyrektora KIS, np. w interpretacji z dnia 24 stycznia 2024 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.777.2023.3.KP, w której w podobnym stanie faktycznym stanowisko podatnika uznane zostało za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie doradztwa podatkowego. Prowadzi Pan działalność w domu, stanowiącym własność zarówno Pana, jak i Pana małżonki. Dom sfinansowany jest kredytem hipotecznym, który otrzymał Pan wraz z małżonką, z którą pozostaje Pan w ustroju wspólności majątkowej. Dom nie jest środkiem trwałym w Pana działalności gospodarczej. Pomieszczenia, z których korzysta Pan w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, nie są przeznaczone wyłącznie na wykorzystanie na cele działalności gospodarczej – ustalił Pan proporcję procentową wykorzystania pomieszczeń na cele prowadzenia działalności na poziomie (…)%. Ponosi Pan wydatki na utrzymanie domu w zakresie opłat za internet, wodę, gaz oraz prąd. Dokumenty księgowe wystawiane przez poszczególnych dostawców nie są wystawiane na Pana jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą, ale na Pana lub Pana żonę jako osoby fizyczne. Prowadzi Pan księgę przychodów i rozchodów.

W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części nieruchomości (domu mieszkalnego) stwierdzam, że między wydatkami związanymi z jej utrzymaniem i korzystaniem (opłaty za internet, opłaty za wodę, opłaty za gaz oraz opłaty za prąd) a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystania domu na cele działalności gospodarczej do całej powierzchni domu.

Wobec powyższego poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z domu (opłaty za internet, opłaty za wodę, opłaty za gaz oraz opłaty za prąd), proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego domu, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Natomiast w odniesieniu do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu hipotecznego na sfinansowanie domu jednorodzinnego przeznaczonego w części na prowadzenie działalności gospodarczej wyjaśniam, co następuje.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie powołanych regulacji – dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki) daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie zwiększają kosztów inwestycji. Zatem aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).

W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:

· są faktycznie zapłacone,

· pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,

· nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Skoro wskazany przez Pana dom w części jest wykorzystywany w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to zapłacone odsetki od kredytu hipotecznego w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pana działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Podsumowanie: zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego oraz opłaty za internet, wodę, gaz i prąd może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia domu wykorzystywana na cele Pana działalności gospodarczej do łącznej powierzchni tego domu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Jednocześnie wskazuję, że w wydanej interpretacji nie oceniłem ustalonej przez Pana proporcji wykorzystania domu na cele prowadzenia działalności gospodarczej. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam bowiem postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.