Opodatkowanie sprzedaży działek niezabudowanych wycofanych z działalności gospodarczej.
Wnioskodawca, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, zakupił w marcu 2022 roku dwie działki, które następnie podzielono na mniejsze. Część działek wybudowano i sprzedano w ramach działalności gospodarczej, a inne, niezabudowane działki oraz udziały w działkach drogowych, wycofano w grudniu 2023 roku do majątku…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo pismami z 3 listopada 2025 r. (wpływ 7 listopada 2025 r.) oraz z 14 stycznia 2026 r. (wpływ 20 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
(…)
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca dnia (…) marca 2022 r. aktami notarialnymi zakupił dwie działki w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Główne kody PKD 41.20.Z – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, a także 68.10.Z – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Przedmiotowa nieruchomość została zakupiona na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej z małżonką Wnioskodawcy.
W kolejnych miesiącach, tj. (…) sierpnia 2022 r. zostały wydane przez Burmistrza warunki zabudowy polegające na budowie do 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą na terenie inwestycji działek 1 i 2. Następnie zostało wydane pozwolenie na budowę dnia (…) marca 2023 r., a kolejno nastąpił podział nieruchomości (…) czerwca 2023 r. m.in. na działki 3, 4, 5, 6. Ponadto wydzielone zostały działki pod wewnętrzną drogę dojazdową, tj. 7, 8, 9 i 10, w których to Zainteresowani mają udziały po 4/10 części. Grunty o nr księgi wieczystej nr (…) – 4, 3 oraz nr (…) 5, 6 i działki wewnętrznej drogi dojazdowej z udziałami Zainteresowanych po 4/10 nr, tj. 7, 9, 10, 8 oświadczeniem z dnia (…) grudnia 2023 r. zostały wyprowadzone do majątku wspólnego małżeńskiego o wartości (…) zł. Z tą chwilą nie są ujęte w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Na pozostałych sześciu nowopowstałych z podziału geodezyjnego działkach zostały wybudowane budynki mieszkalne jednorodzinne w stanie surowym zamkniętym.
Kolejno w przedziale czasowym od grudnia 2023 r. do sierpnia 2025 r. zostały one sprzedane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Jako Wnioskodawca prosi o interpretację dla powyższego stanu dla zdarzenia przyszłego.
Uzupełnienie wniosku
Czy działki 1 i 2 są to działki zakupione przez Państwa (…) marca 2022 r.?
Tak, działki 1 i 2 zostały zakupione dnia (…) marca 2022 r. jako wspólność majątkowa małżeńska, a także w ramach prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
W związku z informacją podaną przez Państwa we wniosku, że głównym przedmiotem prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, proszę wskazać, czy działki, o których mowa we wniosku, zostały kupione w celu:
a) wybudowania budynków mieszkalnych jednorodzinnych i ich sprzedaży, tj. działki, a po wybudowaniu budynków mieszkalnych, całe nieruchomości stanowiły u Pana towar handlowy;
b) działki, a po wybudowaniu budynków mieszkalnych, także te budynki, były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i miały być np. wynajmowane; proszę wyjaśnić?
Celem zakupu było zrealizowanie zamierzenia inwestycyjnego w postaci budowy 6 domów jednorodzinnych wolnostojących. Dla całości działek, tj. 1 i 2 uzyskali Państwo wymagane warunki zabudowy bez, których to podział geodezyjny na mniejsze działki nie jest możliwy.
Kolejno wydana została decyzja, pozwolenia na budowę z dnia (…) marca 2023 r. na budowę 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących. Dalej Starostwo Powiatu wydało decyzję z dnia (…) maja 2023 r. zatwierdzającą projekt i wydało pozwolenie na budowę 2 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących. W trakcie realizacji części inwestycji nastąpił podział geodezyjny gruntów 1 i 2, ul. (…) z dnia (…) czerwca 2023 r. W ramach ww. decyzji zezwalających na budowę zostało zrealizowane zamierzenie inwestycyjne w postaci jedynie wybudowania budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących w stanie surowym zamkniętym na działkach o nr 11, 12, 13, 14, 15, 16, które to zostały sprzedane jako towar w okresie od grudnia 2023 r. do sierpnia 2025 r.
Natomiast wnioskowane we wniosku działki o nr 6, 5, 4, 3 z dniem (…) grudnia 2023 r. zostały wyprowadzone z działalności gospodarczej do majątku wspólnego małżeńskiego. Nie zostało na nich zrealizowane żadne zamierzenie inwestycyjne, budowa lub inne. Nie powstał na nich żaden budynek mieszkalny lub inny. Są to działki niezabudowane. Nie stanowią towaru handlowego, nie są środkiem trwałym ani też nie są najmowane, dzierżawione itp. Zostały zgodnie z oświadczeniem wniesione do majątku wspólnego małżeńskiego.
Działki 6, 5, 4, 3 nie stanowiły i nie stanowią środka trwałego. Nie są zabudowane budynkami lub inne.
Jak zostały sklasyfikowane (tj. jako towar handlowy, czy jako środek trwały) działki wydzielone pod drogę wewnętrzną dojazdową?
W momencie zakupu gruntu w całości, tj. 1 i 2 dnia (…) marca 2022 r. zostały jako całość wprowadzone i zakupione m.in. do firmy. Działki stanowiące wewnętrzną drogę dojazdową o nr 7, 9, 10, 8 w udziałach 4/10 od dnia (…) grudnia 2023 r. oświadczeniem pozostają w majątku wspólnym małżeńskim. Nie zostały sprzedane jako towar lub inne.
Czy wskazanie, że:
(…) kolejno nastąpił podział nieruchomości (…).06.2023 m.in. na działki 3, 4, 5, 6.
oznacza, że działki 1 i 2 zostały podzielone na więcej działek niż cztery wskazane; jeżeli tak proszę podać oznaczenie wszystkich działek, jakie powstały z podziału działek 1 i 2?
Załączają Państwo do wglądu decyzję podziałową z dnia (…) czerwca 2023 r. Działki 1 i 2 zostały łącznie wydzielone na 14 działek. Z czego działki nr 14, 11, 15, 12, 16 i 13, a także niezbędne udziały wielkości 6/10 w wewnętrznych działkach dojazdowych, tj. 7, 8, 9, 10 zostały w okresie od grudnia 2023 r. do sierpnia 2025 r. sprzedane jako towar w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej.
Czy wskazanie, że:
(…) Grunty (…) - 4, 3 oraz (…) 5, 6 i działki wewnętrznej drogi dojazdowej z naszymi udziałami po 4/10 nr. tj. 7, 9, 10, 8 oświadczeniem z dnia (…).12.2023 zostały wyprowadzone do majątku wspólnego małżeńskiego (…).
oznacza, że tylko i wyłącznie te działki zostały wycofane z Pana działalności gospodarczej, a pozostałe działki – o ile takie powstały – pozostały jako majątek Pana działalności gospodarczej?
Tak, zgodnie z oświadczeniem z dnia (…) grudnia 2023 r. grunty 6, 5, 4, 3, a także udziały 4/10 w wewnętrznych działkach dojazdowych, tj. 7, 8, 9, 10 zostały wyprowadzone do majątku wspólnego małżeńskiego.
Czy wycofanie działek do majątku prywatnego nastąpiło przed budową, czy już po wybudowaniu budynków mieszkalnych na tych działkach?
Wycofanie nastąpiło w trakcie procesu budowlanego. Zgodnie z oświadczeniem z dnia (…) grudnia 2023 r. grunty 6, 5, 4, 3, a także udziały 4/10 w działkach, tj. 7, 8, 9, 10 zostały wyprowadzone z działalności gospodarczej do majątku wspólnego małżeńskiego.
Jak była przyczyna tego wycofania?
Grunty zostały wycofane z powodu nieplanowania zabudowy dla ww. działek. Zamierzeniem była jedynie budowa 6 domów mieszkalnych wolnostojących. Natomiast wnioskowane grunty, tj. 6, 5, 4, 3 zostały nabyte z zamiarem na cele prywatne, niezwiązane z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Zgodnie z polskim prawem, aby dokonać podziału geodezyjnego na mniejsze grunty, należy na wstępie uzyskać warunki zabudowy dla całości gruntów, w których to wskazuje się liczbę budynków mieszkalnych w zakresie „DO”, tj. grunt wydziela się pod planowany, hipotetyczny budynek. Stąd niemożliwym było wydzielenie wnioskowanych gruntów w inny sposób. Musiało się do odbywać równolegle z zamierzeniem inwestycyjnym.
Czy po wycofaniu nieruchomości do majątku prywatnego wykorzystywał Pan działki (w tym budynki mieszkalne); jeżeli tak – w jaki sposób, czy był to najem; jeżeli tak – na czyją rzecz i czy najemcy byli/są z Panem podmiotami powiązanymi, w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Po wycofaniu wnioskowanych działek na pozostałych, tj. nr 14, 11, 15, 12, 16 i 13, a także niezbędne udziały wielkości 6/10 w wewnętrznych działkach dojazdowych, tj. 7, 8, 9, 10 gruntach nie odbywał się najem itp.
we wniosku wskazali Państwo:
Na pozostałych sześciu nowopowstałych z podziału geodezyjnego działkach zostały wybudowane budynki mieszkalne jednorodzinne w stanie surowym zamkniętym.
Kolejno w przedziale czasowym od grudzień 2023 do sierpień 2025 zostały one sprzedane w ramach prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej.
proszę wyjaśnić, jakie nieruchomości zostały sprzedane od grudnia 2023 r. do sierpnia 2025 r. w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, tj. czy to są pozostałe działki powstałe z podziału działek 1 i 2?
W ramach prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej we wskazanych poniżej terminach zostały sprzedane nieruchomości przy ul. (…). Każda oddzielnie zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym w stanie surowym zamkniętym. Wraz z udziałami po 1/10 każdy z działek stanowiących wewnętrzną drogę dojazdową.
1) dom (…) grudnia 2023 r. działka 12,
2) dom (…) stycznia 2024 r. działka 11,
3) dom (…) lutego 2024 r. działka nr 14,
4) dom (…) kwietnia 2024 r. działka nr 15,
5) dom (…) lutego 2025 r. działka nr 13,
6) dom (…) sierpnia 2025 r. działka przy ul. (…).
Czy przedmiotem wniosku w zakresie zadanych pytań jest sprzedaż działek (w tym budynków mieszkalnych) wycofanych z Pana działalności gospodarczej?
Przedmiotem wniosku o interpretacje indywidualną jest uzyskanie informacji w zakresie zdarzenia przyszłego polegającego na sprzedaży działek niezabudowanych, tj. nr 6, 5, 4, 3, a także udziały 4/10 w wewnętrznych działkach dojazdowych, tj. 7, 8, 9, 10, które to wszystkie zostały wyprowadzone do majątku wspólnego małżeńskiego. Ewentualnego zaistnienia podatku od osób fizycznych przy sprzedaży niezwiązanej z działalnością gospodarczą.
Czy przedmiotem wniosku w zakresie zadanych pytań jest sprzedaż działek (w tym budynków mieszkalnych) w ramach działalności gospodarczej?
Nie.
Jak grunty, o których mowa we wniosku, zostały ujęte w księgach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w momencie zakupu, tj. czy jako towar czy też jako środek trwały; proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi?
Grunty, o których mowa we wniosku, zostały ujęte w księgach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jako środek trwały.
Czy grunty, które (…) grudnia 2023 r. zostały wycofane z Pana działalności gospodarczej, były wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej jako towar handlowy, a w momencie wycofania ich na cele prywatne zostały wyksięgowane z kosztów uzyskania przychodów; proszę wyjaśnić?
Nie, grunty nie zostały nigdy wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Nie były towarem handlowym ani też nie były wyksięgowane z kosztów uzyskania przychodów.
W jaki sposób były ujmowane w księgach Pana działalności gospodarczej koszty wyodrębnienia i podziału przypadające na wycofane następnie działki na cele prywatne?
Koszty wyodrębnienia i podziału przypadające na wycofane następnie działki na cele prywatne nie były ujęte w działalności gospodarczej.
Pytanie
W odniesieniu do całokształtu informacji, stanu faktycznego, jaki przedstawili Państwo w opisie sprawy w związku z nabyciem gruntów dnia (…) marca 2022 r., opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w oparciu o przepis z Ordynacji podatkowej, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych, ze szczególnym wskazaniem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), odpłatne zbycie „nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości” kierują Państwo zapytanie o to, czy w Państwa przypadku wystąpi lub nie obowiązek podatkowy w postaci podatku dochodowego od osób fizycznych w momencie przyszłego zdarzenia, tj. sprzedaży wnioskowanych nieruchomości na cele prywatne niezwiązane z działalnością gospodarczą po upływie pięciu lat od daty nabycia, tj. (…) marca 2022 r.? Zgodnie z przepisami ustawy wnioskują Państwo o konkretne wskazanie daty, kiedy upływa okres pięciu lat dla wyżej wymienionego stanu prawnego.
Pytanie zostało ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Zainteresowanych – nie obowiązuje podatek dochodowy od osób fizycznych w momencie zdarzenia przyszłego, tj. sprzedaży gruntów nr 6, 5, 4, 3, a także udział 4/10 w wewnętrznych działkach dojazdowych, tj. 7, 8, 9, 10, przy ul. (…), które to wszystkie zostały wyprowadzone do Państwa majątku wspólnego małżeńskiego.
Zgodnie z art. 10 ust. 3: „Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie”.
W Państwa ocenie na gruncie wskazanego przepisu podatek dochodowych nie obowiązuje w przypadku sprzedaży na cele prywatne po upływie terminu pięciu lat od nabycia gruntów.
Mając na uwadze, iż grunty zostały wyprowadzone z firmy oraz po podziale i przed nie były w zamiarze sprzedaży, obrotu itp. w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Pomimo uzyskanie warunków zabudowy oraz pozwolenia na budowę działek sąsiednich wnioskowane grunty są w Państwa zasobach prywatnych.
W ramach działalności gospodarczej sprzedane zostały jedynie grunty wyżej wymienione, na których zrealizowane zostało zamierzenie inwestycyjne jedynie w zakresie sześciu domów jednorodzinnych wolnostojących. Pozostały teren nie jest w działalności gospodarczej od (…) grudnia 2023 r. W związku z czym w oparciu o przepisy Ordynacji podatkowej art. 10 ust. 1 i ust. 3, w Państwa ocenie, nie zaistnieje obowiązek podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na sprzedaż niezwiązaną z działalnością gospodarczą liczony od daty nabycia nieruchomości, tj. od dnia (…) marca 2022 r.
Uprzejmie Państwo wnioskują do Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej o dokonanie subsumcji przedstawionego przez Państwa opisu sprawy w zakresie obowiązku zaistnienia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Ponadto przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Tym samym – przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie/wybudowanie.
Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może być kwalifikowany do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodów z działalności gospodarczej.
Podkreślam, że wskazany przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Z opisu sprawy wynika, że (…) marca 2022 r. zakupił Pan dwie działki nr 1 i nr 2 w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Działki te zostały zakupione na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Przedmiotem Pana działalności są m.in. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, a także kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Celem zakupu ww. nieruchomości było zrealizowanie zamierzenia inwestycyjnego w postaci budowy 6 domów jednorodzinnych wolnostojących. Działki 1 i 2 zostały łącznie wydzielone na 14 działek. Działki nr 14, 11, 15, 12, 16 i 13, a także niezbędne udziały w wielkości 6/10 w wewnętrznych działkach dojazdowych, tj. 7, 8, 9, 10 zostały w okresie od grudnia 2023 r. do sierpnia 2025 r. sprzedane jako towar w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Na działkach tych zostały wybudowane budynki mieszkalne jednorodzinne w stanie surowym zamkniętym. Natomiast działki, będące przedmiotem zapytania, tj. nr. 6, 5, 4, 3, a także udziały 4/10 w wewnętrznych działkach dojazdowych, tj. 7, 8, 9, 10 (…) grudnia 2023 r. zostały wycofane z Pana działalności gospodarczej do majątku wspólnego małżeńskiego. Działki te są działkami niezabudowanymi. Opisane grunty zostały ujęte w księgach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jako środek trwały. Wycofane z Pana działalności gospodarczej działki nie były towarem handlowym, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Pana działalności.
Państwa wątpliwość dotyczy kwestii, czy przychód ze sprzedaży wycofanych w grudniu 2023 r. z Pana działalności niezabudowanych działek do majątku prywatnego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat od daty ich nabycia, tj. (…) marca 2022 r.
Skoro działki, które Państwo zamierzają sprzedać, były w Pana działalności gospodarczej środkiem trwałym, a następnie z tej działalności zostały wycofane do Państwa majątku prywatnego, to planowana sprzedaż tych działek będzie skutkować dla Pana powstaniem przychodu z działalności gospodarczej, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym działki te zostały wycofane z Pana działalności gospodarczej i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynie 6 lat. Zatem sprzedaż tych działek nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli ich sprzedaż nastąpi po 31 grudnia 2029 r. Natomiast Pani nie osiągnie przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży wskazanych we wniosku działek, ponieważ całość sprzedaży opodatkuje Pani mąż w ramach źródła działalność gospodarcza.
W Państwa sprawie nie znajdzie zastosowania powołany przez Państwa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący odpłatnego zbycia nieruchomości, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Podsumowanie: planowana sprzedaż wycofanych z Pana działalności działek będzie skutkować dla Pana powstaniem przychodu z działalności gospodarczej, jeżeli sprzedaż ta nastąpi włącznie do 31 grudnia 2029 r. Natomiast u Pani nie powstanie przychód z tytułu sprzedaży tych działek ani na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo