Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.77.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 lutego 2026 r. (wpływ 2 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą o numerze PKD 70.22.Z polegającą na świadczeniu usług w zakresie zarządzania polegających na zarządzaniu projektami (PKD 70.20.Z/PKWiU: 70.22.20.0).

Istnieje opublikowany tzw. „semikatalog” (11 punktów) stanowiący sedno interpretacji wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jego spełnienie kwalifikuje przychody z pozostałych usług zarządzania projektami jako przychody z działalności usługowej, tj. mające być rozliczone stawką ryczałtu 8,5%.

Wskazuje na to interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.831.2022.2.MJ, choć istnieją też inne, późniejsze zawierające podobne stwierdzenia (np. 0114-KDIP3-2.4011.422.2023.3.JK2 z 5 lipca 2023 r.). Wszystkie wymienione w tych interpretacjach kryteria Wnioskodawca spełnia.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą o numerze PKD 70.22.Z.

Działalność Wnioskodawcy będzie obejmować podklasę 70.22.2 – Pozostałe usługi zarządzania projektami.

Zarządzanie projektami składa się z wielu etapów i czynności, które pomagają skutecznie zaplanować, zrealizować i zakończyć projekt.

Zakres czynności Wnioskodawcy obejmuje kompleksowe zarządzanie projektami poprzez:

-        reprezentowanie Klienta i sprawowanie kontroli zgodności realizacji inwestycji z projektem, pozwoleniem na budowę, umową, przepisami i zasadami wiedzy technicznej,

-        nadzór nad prawidłową realizacją robót wykonywanych na placach budowy oraz reagowanie na ryzyko wystąpienia zwłoki w realizacji robót budowalnych,

-        przestrzeganie harmonogramu wykonywanych robót, terminowość oraz bieżąca współpraca i koordynacja z inwestorem i biurem projektowym,

-        rozliczanie okresowych przerobów, kosztów wykonywanych robót,

-        prowadzenie kompleksowej dokumentacji wykonywanych robót i nadzór nad jakością wykonywanych prac wykończeniowych,

-        analiza oraz weryfikacja dokumentacji technicznej,

-        prowadzenie robót w sposób zgodny z wiedzą i sztuką budowlaną,

-        współpraca z projektantem Inwestora,

-        nadzór BHP podczas wykonywania robót,

-        egzekwowanie i weryfikacja wymaganych dokumentów BHP od wszystkich podwykonawców i podległych pracowników przed rozpoczęcie każdej inwestycji,

-        raportowanie w formie mailowej w okresach tygodniowych przebiegu robót budowlanych ze szczególnym uwzględnieniem zgodności z harmonogramem i budżetem,

-        współdziałanie w zakresie rozpatrywania sporów z Wykonawcami i Inwestorem wynikających z realizacji robót budowlanych.

Powyższe czynności składają się na usługę kompleksowego zarządzania projektami, których czynności pogrupowane są według faz.

Podstawowa działalność polega na świadczeniu usług zarządzania projektami na rzecz spółki kapitałowej, w tym prowadzeniu spraw dotyczących wszystkich aspektów rozwoju nowych projektów oraz przebudowy istniejących projektów.

W ramach tego zakres usług polega głównie na:

·       przygotowaniu i analizie nowych projektów polegającej na określeniu celów projektów, ich zakresu, wstępnej analizy ryzyk, ustaleniu opłacalności projektu oraz jego budżetu;

·       przygotowaniu dokumentów wewnętrznych i zewnętrznych niezbędnych do rozpoczęcia projektu;

·       planowaniu projektu poprzez przygotowywanie programu realizacji prac, ustaleniu formuły realizacji projektu, stworzeniu harmonogramu prac, określeniu zasobów osobowych potrzebnych do realizacji projektu, ustaleniu dróg komunikacji w projekcie (platformy do wymiany i akceptacji dokumentacji projektowej), ustaleniu zaktualizowanych celów projektów;

·       wykonaniu projektów polegających na bezpośrednim nadzorze nad przygotowywaną dokumentacją projektową i realizacją prac, przygotowywaniu planu określenia jakości prac, kontroli realizacji prac oraz budżetu projektu, kontrolowaniu i zarządzaniu ryzykami w projekcie, zarządzaniu zmianami powstałymi w trakcie realizacji prac projektowych i/lub budowlanych, kontrolowaniu jakości w trakcie i po ich wykonaniu;

·       zamykaniu projektu polegającego na rozliczeniu finansowym z wykonawcami, określeniu listy usterek i dopilnowanie ich usunięcia, uzyskaniu wszystkich niezbędnych zgód formalnych niezbędnych do uruchomienia projektu (w tym m.in. pozwolenia na użytkowanie);

·       skompletowaniu i zarchiwizowaniu wszystkich dokumentów, dokumentacji projektowej, umów, dokumentów formalnych i finansowych, przygotowaniu raportu końcowego projektu oraz formalnym przekazaniu projektu do użytkowania;

·       udziale w wewnętrznych spotkaniach zarządu spółki,

·       udziale w spotkaniach z kontrahentami, klientami i władzami lokalnymi spółki w celu udzielania natychmiastowych porad oraz analizy sytuacji po spotkaniach.

W ramach tego punktu główny zakres usług polega na raportowaniu statusu projektu w zakresie harmonogramu, budżetu, ryzyk. Określenie i reprezentowanie spółki przed interesariuszami zaangażowanymi w realizację projektu oraz władzami lokalnymi i gestorami mediów w celu uzyskania niezbędnych zgód, decyzji oraz zawarciu umów, które są niezbędne do realizacji i uruchomienia projektu.

A także reprezentowanie Klienta i negocjacje finansowo-zakresowe oraz egzekwowanie i kontrola nad realizacją praż projektantów i wykonawców zaangażowanych w realizację projektu;

·       komentowaniu warunków przewidywanych transakcji, polityki spółki oraz strategii – zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych.

Zakres polegający na udziale w przygotowywaniu umów transakcyjnych i sprawdzanie ich w zakresie zgodności z założeniami projektowymi, finansowymi, technicznymi.

Zarządzanie procesem związanym z uzgodnieniem warunków w przypadku projektów, które zostaną zlecone do realizacji – dotyczących rozwoju, przebudowy, a w szczególności strategii inwestowania w poszczególne nieruchomości.

Zakres polegający na przygotowywaniu wstępnych analiz dotyczących realizacji potencjalnych projektów (kupno działek lub istniejących projektów), analiza możliwości przebudowy i rozbudowy obiektów będących w posiadaniu klienta. Analizy te polegają głównie na określeniu kosztów związanych z realizacją prac, określenie zakładanych przychodów związanych z wykonaniem projektu, przygotowanie harmonogramu prac, obliczenie opłacalności inwestycji i przygotowanie rekomendacji dla Klienta.

Usługi te Wnioskodawca będzie świadczył wyłącznie w ramach działalności gospodarczej na rzecz Generalnego Wykonawcy, Wnioskodawca nie wykonuje ich jako pracownik etatowy.

W świetle dostępnych interpretacji oraz semikatalogu 11 kryteriów Wnioskodawca nabrał przekonania, że spełnia warunki do zastosowania stawki 8,5%, ponieważ usługi Wnioskodawcy mają charakter usług zarządzania projektami, nie zaś usług stricte eksperckich (np. prawnych, podatkowych czy finansowych).

Wnioskodawca nie pełni też bezpośredniego nadzoru nad przedsiębiorstwem kontrahenta.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.) Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Usługi Wnioskodawcy będą sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) – tzn. faktyczne czynności, których dotyczy złożony wniosek, Wnioskodawca podaje podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych czynności mających być przedmiotem – tj. usługi Wnioskodawcy polegające na świadczeniu usług w zakresie zarządzania polegających na zarządzaniu projektami będą sklasyfikowane jako PKD 70.20.Z/PKWiU 70.22.20.0.

Jeżeli chodzi o dokładnie czynności/zadania, jakie Wnioskodawca wykonuje w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania), w zakresie charakter tych czynności/zadań, tj. wskazania, na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem), Wnioskodawca przedstawił je powyżej.

Wachlarz projektów, w których Wnioskodawca bierze udział, jest jednak bardzo szeroki i zależy od aktualnego zapotrzebowania rynku i klientów.

Usługi Wnioskodawcy mają charakter zarządzania projektami, bez pełnienia funkcji zarządczych.

Wnioskodawca zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Usługi Wnioskodawcy są wykonywane w sposób niezależny, nie są podporządkowane miejscu ani godzinom wskazanym przez zlecającego. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności usługowej zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług dla firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanego z bezpośrednim zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70.

Usługi Wnioskodawcy nie wiążą się z bezpośrednim nadzorem ani zarządzaniem przedsiębiorstwami.

Działalność Wnioskodawcy nie ma charakteru wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie, a przychody Wnioskodawcy nie przekraczają limitów określonych w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Dochody Wnioskodawcy nie pochodzą z działalności wyłączonej z opodatkowania ryczałtem, takiej jak handel walutami czy działalność akcyzowa.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzeniem. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą polegać na zarządzaniu projektami.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Symbolem grupowania w zakresie usług, które są przedmiotem wniosku, są usługi doradcze w zakresie zarządzania polegających na zarządzaniu projektami (PKD 70.20.Z/PKWiU: 70.22.20.0).

Uzupełnienie wniosku

Jaka usługa/usługi jest/są przedmiotem umowy, na podstawie której świadczy Pan usługi (proszę o opisanie, jak został określony w umowie jej przedmiot)?

Pana usługa polega na świadczeniu usług zarządzania projektami na rzecz spółki kapitałowej, w tym: prowadzeniu spraw dotyczących wszystkich aspektów rozwoju nowych projektów oraz przebudowy istniejących projektów,

W ramach tego zakres usług polega głównie na:

-       przygotowaniu i analizie nowych projektów polegającej na określeniu celów projektów, ich zakresu, wstępnej analizy ryzyk, ustaleniu opłacalności projektu oraz jego budżetu;

-       przygotowaniu dokumentów wewnętrznych i zewnętrznych niezbędnych do rozpoczęcia projektu;

-       planowaniu projektu poprzez przygotowywanie programu realizacji prac, ustaleniu formuły realizacji projektu, stworzeniu harmonogramu prac, określeniu zasobów osobowych potrzebnych do realizacji projektu, ustaleniu dróg komunikacji w projekcie (platformy do wymiany i akceptacji dokumentacji projektowej), ustaleniu zaktualizowanych celów projektów;

-       wykonaniu projektów polegających na bezpośrednim nadzorze nad przygotowywaną dokumentacją projektową i realizacją prac, przygotowywaniu planu określenia jakości prac, kontroli realizacji prac oraz budżetu projektu, kontrolowaniu i zarządzaniu ryzykami w projekcie, zarządzaniu zmianami powstałymi w trakcie realizacji prac projektowych i/lub budowlanych, kontrolowaniu jakości w trakcie i po ich wykonaniu;

-       zamykaniu projektu polegającego na rozliczeniu finansowym z wykonawcami, określeniu listy usterek i dopilnowanie ich usunięcia, uzyskaniu wszystkich niezbędnych zgód formalnych niezbędnych do uruchomienia projektu (w tym m.in. pozwolenia na użytkowanie);

-       skompletowaniu i zarchiwizowaniu wszystkich dokumentów, dokumentacji projektowej, umów, dokumentów formalnych i finansowych, przygotowaniu raportu końcowego projektu oraz formalnym przekazaniu projektu do użytkowania;

-       udziale w wewnętrznych spotkaniach zarządu spółki,

-       udziale w spotkaniach z kontrahentami, klientami i władzami lokalnymi spółki w celu udzielania natychmiastowych porad oraz analizy sytuacji po spotkaniach.

W ramach tego punktu główny zakres usług polega na raportowaniu statusu projektu w zakresie harmonogramu, budżetu, ryzyk. Określenie i reprezentowanie spółki przed interesariuszami zaangażowanymi w realizację projektu oraz władzami lokalnymi i gestorami mediów w celu uzyskania niezbędnych zgód, decyzji oraz zawarciu umów, które są niezbędne do realizacji i uruchomienia projektu.

Czy Pana działalność dotyczy projektów budowlanych?

Nie, dotyczy usług zarządzania projektami.

Jak będzie brzmiała nazwa świadczenia/usług – czy to jest umowa o roboty budowlane w myśl art. 647 ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)?

Usługa zarządzania projektami.

Czy pełni Pan funkcję kierownika robót, o którym mowa w ustawie z dnia w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025, poz. 418 ze zm.)?

Nie pełni Pan.

Pytanie

Czy Wnioskodawca, prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu opisanych wyżej w zakresie zarządzania polegających na zarządzaniu projektami (PKD 70.20.Z/PKWiU: 70.22.20.0), może stosować zryczałtowaną stawkę podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie przychodów przyszłych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – opisany stan faktyczny uprawnia do stosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ:

-       wykonywana działalność nie obejmuje usług doradztwa prawnego, podatkowego, rachunkowego, architektonicznego ani innego, które zgodnie z przepisami wyłączają możliwość stosowania stawki 8,5%,

-       działalność mieści się w ramach usług sklasyfikowanych według PKD 70.20.Z – Doradztwo w zakresie zarządzania oraz PKWiU: 70.22.20.0,

-       usługi mają charakter ogólnego zarządzania projektami.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm ): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy wynika, że: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

1.   Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1)   opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)   korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)   osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)   prowadzenia aptek,

b)   (uchylona)

c)   działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)   (uchylona)

e)   (uchylona)

f)    działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)   wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)   podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)   samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)   w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)   samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)   (uchylony)

2.   Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4-7. (uchylony).

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie określenie „wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)    ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)   ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)   ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)   ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) Wnioskodawca wskazuje, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-       klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-       kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami, z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto, zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności zostały zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Działalność Wnioskodawcy obejmuje usługi zarządzania projektami, których szczegółowy zakres Wnioskodawca opisał w stanie faktycznym.

Usługi te Wnioskodawca świadczy wyłącznie w ramach działalności gospodarczej, nie wykonuje ich jako pracownik etatowy. Usługi Wnioskodawcy są wykonywane w sposób niezależny, nie są podporządkowane miejscu ani godzinom wskazanym przez zlecającego. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Usługi doradcze Wnioskodawcy, o których mowa we wniosku, są sklasyfikowane pod symbolem 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Zakres usług polega głównie na:

·        przygotowaniu i analizie nowych projektów polegającej na określeniu celów projektów, ich zakresu, wstępnej analizy ryzyk, ustaleniu opłacalności projektu oraz jego budżetu;

·        przygotowaniu dokumentów wewnętrznych i zewnętrznych niezbędnych do rozpoczęcia projektu;

·        planowaniu projektu poprzez przygotowywanie programu realizacji prac, ustaleniu formuły realizacji projektu, stworzeniu harmonogramu prac, określeniu zasobów osobowych potrzebnych do realizacji projektu, ustaleniu dróg komunikacji w projekcie (platformy do wymiany i akceptacji dokumentacji projektowej), ustaleniu zaktualizowanych celów projektów;

·        wykonaniu projektów polegających na bezpośrednim nadzorze nad przygotowywaną dokumentacją projektową i realizacją prac, przygotowywaniu planu określenia jakości prac, kontroli realizacji prac oraz budżetu projektu, kontrolowaniu i zarządzaniu ryzykami w projekcie, zarządzaniu zmianami powstałymi w trakcie realizacji prac projektowych i/lub budowlanych, kontrolowaniu jakości w trakcie i po ich wykonaniu;

·        zamykaniu projektu polegającego na rozliczeniu finansowym z wykonawcami, określeniu listy usterek i dopilnowanie ich usunięcia, uzyskaniu wszystkich niezbędnych zgód formalnych niezbędnych do uruchomienia projektu (w tym m.in. pozwolenia na użytkowanie);

·        skompletowaniu i zarchiwizowaniu wszystkich dokumentów, dokumentacji projektowej, umów, dokumentów formalnych i finansowych, przygotowaniu raportu końcowego projektu oraz formalnym przekazaniu projektu do użytkowania;

·        udziale w wewnętrznych spotkaniach zarządu spółki,

·        udziale w spotkaniach z kontrahentami, klientami i władzami lokalnymi spółki w celu udzielania natychmiastowych porad oraz analizy sytuacji po spotkaniach.

W ramach tego punktu główny zakres usług polega na raportowaniu statusu projektu w zakresie harmonogramu, budżetu, ryzyk. Określenie i reprezentowanie spółki przed interesariuszami zaangażowanymi w realizację projektu oraz władzami lokalnymi i gestorami mediów w celu uzyskania niezbędnych zgód, decyzji oraz zawarciu umów, które są niezbędne do realizacji i uruchomienia projektu.

W zakres usług Wnioskodawcy wchodzi także reprezentowanie Klienta i negocjacje finansowo-zakresowe oraz egzekwowanie i kontrola nad realizacją praż projektantów i wykonawców zaangażowanych w realizację projektu, jak również polega na komentowaniu warunków przewidywanych transakcji, polityki spółki oraz strategii – zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych.

W zleconych usługach Wnioskodawca koncentruje się na udziale w przygotowywaniu umów transakcyjnych i sprawdzaniu ich w zakresie zgodności z założeniami projektowymi, finansowymi, technicznymi. Zarządzanie procesem związanym z uzgodnieniem warunków w przypadku projektów, które zostaną zlecone do realizacji dotyczących rozwoju, przebudowy, a w szczególności strategii inwestowania w poszczególne nieruchomości.

W zakres usług Wnioskodawcy wchodzi wkład polegający na przygotowywaniu wstępnych analiz dotyczących realizacji potencjalnych projektów (kupno działek lub istniejących projektów), analiza możliwości przebudowy i rozbudowy obiektów będących w posiadaniu klienta. Analizy te polegają głównie na określeniu kosztów związanych z realizacją prac, określenie zakładanych przychodów związanych z wykonaniem projektu, przygotowanie harmonogramu prac, obliczenie opłacalności inwestycji i przygotowanie rekomendacji dla Klienta.

Wachlarz projektów, w których Wnioskodawca bierze udział, jest jednak bardzo szeroki i zależy od aktualnego zapotrzebowania rynku i klientów. Usługi Wnioskodawcy mają charakter doradczy, bez pełnienia funkcji zarządczych. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług dla firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanego z bezpośrednim zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70.

Usługi doradcze Wnioskodawcy, sklasyfikowane pod PKWiU 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, obejmują i polegają na:

·         przygotowaniu i analizie nowych projektów polegającej na określeniu celów projektów, ich zakresu, wstępnej analizy ryzyk, ustaleniu opłacalności projektu oraz jego budżetu;

·         przygotowaniu dokumentów wewnętrznych i zewnętrznych niezbędnych do rozpoczęcia projektu;

·         planowaniu projektu poprzez przygotowywanie programu realizacji prac, ustaleniu formuły realizacji projektu, stworzeniu harmonogramu prac, określeniu zasobów osobowych potrzebnych do realizacji projektu, ustaleniu dróg komunikacji w projekcie (platformy do wymiany i akceptacji dokumentacji projektowej), ustaleniu zaktualizowanych celów projektów;

·         wykonaniu projektów polegających na bezpośrednim nadzorze nad przygotowywaną dokumentacją projektową i realizacją prac, przygotowywaniu planu określenia jakości prac, kontroli realizacji prac oraz budżetu projektu, kontrolowaniu i zarządzaniu ryzykami w projekcie, zarządzaniu zmianami powstałymi w trakcie realizacji prac projektowych i/lub budowlanych, kontrolowaniu jakości w trakcie i po ich wykonaniu;

·         zamykaniu projektu polegającego na rozliczeniu finansowym z wykonawcami, określeniu listy usterek i dopilnowanie ich usunięcia, uzyskaniu wszystkich niezbędnych zgód formalnych niezbędnych do uruchomienia projektu (w tym m.in. pozwolenia na użytkownie);

·         skompletowaniu i zarchiwizowaniu wszystkich dokumentów, dokumentacji projektowej, umów, dokumentów formalnych i finansowych, przygotowaniu raportu końcowego projektu oraz formalnym przekazaniu projektu do użytkowania;

·         udziale w wewnętrznych spotkaniach zarządu spółki,

·         udziale w spotkaniach z kontrahentami, klientami i władzami lokalnymi spółki w celu udzielania natychmiastowych porad oraz analizy sytuacji po spotkaniach.

W ramach tego punktu główny zakres usług polega na raportowaniu statusu projektu w zakresie harmonogramu, budżetu, ryzyk. Określenie i reprezentowanie spółki przed interesariuszami zaangażowanymi w realizację projektu oraz władzami lokalnymi i gestorami mediów w celu uzyskania niezbędnych zgód, decyzji oraz zawarciu umów, które są niezbędne do realizacji i uruchomienia projektu.

W zakres usług Wnioskodawcy wchodzi także reprezentowanie Klienta i negocjacje finansowo-zakresowe oraz egzekwowanie i kontrola nad realizacją praż prac projektantów i wykonawców zaangażowanych w realizację projektu, jak również polega na komentowaniu warunków przewidywanych transakcji, polityki spółki oraz strategii – zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych.

W zleconych usługach Wnioskodawca koncentruje się na udziale w przygotowywaniu umów transakcyjnych i sprawdzanie ich w zakresie zgodności z założeniami projektowymi, finansowymi, technicznymi. Zarządzanie procesem związanym z uzgodnieniem warunków w przypadku projektów, które zostaną zlecone do realizacji dotyczących rozwoju, przebudowy, a w szczególności strategii inwestowania w poszczególne nieruchomości.

W zakres usług Wnioskodawcy wchodzi wkład polegający na przygotowywaniu wstępnych analiz dotyczących realizacji potencjalnych projektów (kupno działek lub istniejących projektów), analiza możliwości przebudowy i rozbudowy obiektów będących w posiadaniu klienta. Analizy te polegają głównie na określeniu kosztów związanych z realizacją prac, określenie zakładanych przychodów związanych z wykonaniem projektu, przygotowanie harmonogramu prac, obliczenie opłacalności inwestycji i przygotowanie rekomendacji dla Klienta.

Usługi Wnioskodawcy mają charakter ogólnych usług doradczych, nie zaś usług stricte eksperckich (np. prawnych, podatkowych czy finansowych), Wnioskodawca nie pełni także bezpośredniego nadzoru nad przedsiębiorstwem kontrahenta. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie ma charakteru wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, Wnioskodawca stwierdza, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami – i jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanego z zarządzaniem podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i prawidłowe będzie opodatkowanie stawką 8,5% dla świadczonych usług doradczych, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)            w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)            uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)            uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)            rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu:

1.   Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)   opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)   korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)   osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)   prowadzenia aptek,

b)   (uchylona)

c)   działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)   (uchylona)

e)   (uchylona)

f)    działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)   wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)   podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)   samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)   w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)   samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)   (uchylony)

2.   Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)   wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)   wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.   Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWIU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-      klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-      kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-      kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) grupowanie 70.22.20.0 to „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)   ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)   ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)   ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)   ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Obecnie rozlicza się Pan na zasadach podatku liniowego 19%. Złoży Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wymaganym przez prawo terminie. Zamierza Pan prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie zarządzania polegających na zarządzaniu projektami (PKD 70.20.Z/PKWiU: 70.22.20.0). Podstawowa Pana działalność polega na świadczeniu usług zarządzania projektami na rzecz spółki kapitałowej, w tym:

-      prowadzeniu spraw dotyczących wszystkich aspektów rozwoju nowych projektów oraz przebudowy istniejących projektów.

-      udziale w wewnętrznych spotkaniach zarządu spółki,

-      udziale w spotkaniach z kontrahentami, klientami i władzami lokalnymi spółki w celu udzielania natychmiastowych porad oraz analizy sytuacji po spotkaniach.

-      komentowaniu warunków przewidywanych transakcji, polityki spółki oraz strategii – zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych.

Usługi te będzie Pan świadczył wyłącznie w ramach działalności gospodarczej, nie wykonuje Pan ich jako pracownik etatowy. Nie pełni Pan też bezpośredniego nadzoru nad przedsiębiorstwem kontrahenta. Pana usługi mają charakter zarządzania projektami, bez pełnienia funkcji zarządczych. Pana usługi są wykonywane w sposób niezależny, nie są podporządkowane miejscu ani godzinom wskazanym przez zlecającego. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług dla firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanego z bezpośrednim zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70. Pana działalność nie ma charakteru wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan działalność gospodarczą samodzielnie, a Pana przychody nie przekraczają limitów określonych w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Pana dochody nie pochodzą z działalności wyłączonej z opodatkowania ryczałtem, takiej jak handel walutami czy działalność akcyzowa. Nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzeniem. Będzie Pan prowadził ewidencję, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdza Pan, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z tej regulacji.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Nadmieniam, że z wyjaśnień GUS do PKWiU wynika, że grupowanie 70.22.20.0 nie obejmuje usług zarządzania przedsięwzięciami budowlanymi, które są klasyfikowane w PKWiU 71.12.20.0. Usługi te – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 14%.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi zarządzania polegające na zarządzaniu projektami, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. We wniosku opisał Pan charakter i zakres świadczonych usług. Ponadto nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Pana przychody nie przekraczają 2 000 000 euro.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Podsumowanie: Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług doradczych w zakresie zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0) podlegają opodatkowaniu wg stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzegam jednak, że ww. stawka ryczałtu nie ma zastosowania w przypadku „Usług kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej” (PKWiU 71.12.2), mieszczących się w dziale PKWiU 71 („Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”), dla których właściwa stawka ryczałtu wynosi 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.