Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.78.2026.3.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej obowiązku ujmowania przez Spółkę kwoty zapłaconego Wynagrodzenia w PIT-11,

-     prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 kwietnia 2026 r. (wpływ 2 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

1.  A.B. („Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („PIT”).

2.  Wnioskodawca nawiążę współpracę ze spółką z siedzibą w Polsce („Spółka”) w zakresie dostawy i dystrybucji energii elektrycznej.

3.  Podstawowa działalność gospodarcza Spółki polega na handlu energią elektryczną (PKD 35.15.Z). Spółka będzie oferować swoje usługi głównie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, będących podatnikami PIT („Klienci”). Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie dysponowania nadwyżkami energii elektrycznej. Klientami będą właściciele instalacji fotowoltaicznej („Instalacja PV”), która stanowi mikroinstalację zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 z późn. zm.; „ustawa OZE”). Instalacje PV będą połączone z magazynami energii elektrycznej („Magazyny”) w rozumieniu art. 2 pkt 17 ustawy OZE oraz art. 3 pkt 10k ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 266 z późn. zm.; „Prawo Energetyczne”).

4.  Spółka uzyska koncesję na obrót energią elektryczną. Spółka będzie dysponować energią elektryczną Wnioskodawcy na podstawie umowy cywilnoprawnej. Wnioskodawca nie wystąpi o koncesję i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w zakresie handlu energią elektryczną. Wytworzona w Instalacji PV energia elektryczna, której nadwyżka może zostać przechowywana w Magazynach, zostanie przeznaczone na potrzeby własne Wnioskodawcy. Nadwyżki energii mogą również zostać odpłatnie zbyte.

5.  Spółka będzie zarządzać nadwyżkami energii, które zostaną wyprodukowane w Instalacjach PV i zostaną przekazane do Magazynów. Spółka będzie miała status sprzedawcy energii elektrycznej zgodnie z art. 40 ust. 1a ustawy OZE.

6.  Rozliczenie Spółki z Klientami nastąpi na koniec umownego 12-sto miesięcznego okresu rozliczeniowego („Okres Rozliczeniowy”). Bilans energetyczny może wtedy wykazać nadwyżki energii elektrycznej. Nadwyżki te trafią następnie z Magazynów do sieci elektroenergetycznej („Sieć”). Na koniec Okresu Rozliczeniowego zgromadzona w Magazynach nadwyżka energii elektrycznej zostanie odsprzedana przez Spółkę do Sieci. Z Magazynu do Sieci zostanie odsprzedana również energia zakupiona z Sieci i niewytworzona z Instalacji PV.

7.  Wypłacając do Wnioskodawcy należne wynagrodzenie, Spółka pomniejszy wypłatę Wnioskodawcy o przysługujący Spółce udział w zysku („Wynagrodzenie”). Wynagrodzenie będzie pobierane przy sprzedaży przez Spółkę energii do Sieci. Wypłata Wynagrodzenia w takim przypadku będzie wynikać z zawartej umowy z Wnioskodawcą oraz z Klientami.

8.  Spółka rozważa obecnie oferowanie Klientom rozliczenie nadwyżek energii w ramach następujących modeli:

a) Model I – wyprodukowaną poprzez Instalację PV, niewykorzystaną energię elektryczną Klienci będą przekazywać do Magazynów, która w razie dodatniego bilansu na koniec Okresu rozliczeniowego będzie podlegała sprzedaży do Sieci.

b) Model II – Klienci będą w Okresie Rozliczeniowym nabywać energię do Magazynów bezpośrednio z Sieci (niewyprodukowaną w Instalacji PV), a następnie odsprzedawać do Sieci.

9.  Spółka dopuszcza możliwość rozliczenia się przez Klientów z energii w modelu hybrydowym, czyli jednocześnie w ramach Modelu I oraz Modelu II. Zgodnie z przepisami Prawa Energetycznego oraz ustawy o OZE Spółka zapewni Klientom niezbędną infrastrukturę i podzielniki, które dla potrzeb rozliczenia się Klientów ze Spółką umożliwią odczyt ilości zużytej energii (wyprodukowanej uprzednio poprzez Instalację PV) oraz ilość energii zbytej przez Klienta do Sieci z Magazynu. Sprzedaży do Sieci podlegać będzie zatem wyprodukowana energia poprzez Instalację PV oraz energia zakupiona z Sieci do Magazynów.

10.  Z technicznego punktu widzenia możliwy jest odczyt ilości wyprodukowanej energii z Instalacji PV, która została przeniesiona do Magazynów, natomiast taki odczyt nie może stanowić podstawy rozliczenia Spółki z Klientami (odrębne przepisy nie przewidują obecnie takiej możliwości). Spółka dysponować będzie natomiast informacją o cenie energii zakupionej w danym Okresie Rozliczeniowym z Sieci do Magazynu. Energia zakupiona z Sieci stanowić będzie znacznie mniejszą część energii przechowywanej w Magazynach (udział energii wytworzonej będzie znacznie większy).

11.  W związku z zastosowaniem w rozliczeniach z Klientami modelu hybrydowego, tj. Modelu I i Modelu II łącznie, zgodnie z odrębnymi przepisami, Klienci (w tym Wnioskodawca) nie będą mieli statusu prosumentów w rozumieniu Ustawy OZE. Mając to na uwadze, wobec Klientów nie znajdą zastosowania przepisy o depozytach prosumenckich zgodnie z ustawą OZE.

12.  Wnioskodawca może nawiązać współpracę ze Spółką w ramach spółdzielni energetycznej w rozumieniu art. 2 pkt 33a ustawy OZE („Spółdzielnia”). Członkami Spółdzielni będą Wnioskodawca oraz najbliżsi sąsiedzi Wnioskodawcy („Członkowie Spółdzielni”). Spółdzielnia będzie liczyć trzech członków, czyli trzy gospodarstwa domowe będą tworzyły Członków Spółdzielni. Spółdzielnia rozliczy się z Wnioskodawcą oraz Członkami Spółdzielni zgodnie z art. 38c ust. 3 i 6 oraz art. 40 ust. 1ab ustawy OZE. Członkowie Spółdzielni korzystać będą ze wspólnego Magazynu i będą uprawnieni do rozdysponowania nadwyżkami energii elektrycznej w wybrany przez siebie sposób. Wnioskodawca będzie uprawniony do skonsumowania nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej poprzez Instalację PV innego Członka Spółdzielni. W relacji ze Spółką stroną umowy będzie Spółdzielnia, a nie każdy z Członków Spółdzielni.

13. Spółdzielnia będzie funkcjonować w hybrydowym modelu rozliczeń ze Spółką, czyli zarówno w Modelu I oraz Modelu II z pkt 8 powyżej. Dwa ostatnie pytania zadane poniżej dotyczą rozliczeń Wnioskodawcy jako Członka Spółdzielni.

Uzupełnienie wniosku

Na jakiej podstawie prawnej Pani/Spółdzielnia będzie kupować energię z sieci i odsprzedawać ją do sieci?

Sprzedaży energii do Sieci będzie dokonywać Spółka m.in. na podstawie umowy dystrybucyjnej – tak zwanej Generalnej Umowy Dystrybucji. Natomiast Spółka będzie dokonywać sprzedaży do Wnioskodawcy na podstawie umowy sprzedaży energii. Na podstawie tej umowy Spółka będzie miała również prawo do zarządzania Magazynem (umowa sprzedaży połączona z wynajmem Magazynu). To nie Wnioskodawca będzie zatem sprzedawał i kupował energię, a Spółka na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie posiadał koncesji na obrót energią i nie będzie o nią występował. Zastosowanie znajdzie art. 4 pkt 8 ustawy OZE.

Spółka będzie jednocześnie sprzedawcą energii elektrycznej. Spółka będzie dokonywać na rzecz Wnioskodawcy sprzedaży w rozumieniu art. 3 pkt 6a Prawa Energetycznego. W konsekwencji, Spółka będzie realizować obowiązki sprzedawcy energii elektrycznej przewidzianej w Prawie Energetycznym oraz w ustawie OZE. Umowy z Wnioskodawcą zostaną zawarte na podstawie art. 5 ust. 1 i nast. Prawa Energetycznego.

W konsekwencji, Spółka stanowi operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy OZE.

Spółka będzie miała status OSDn, czyli Operatora Systemu Dystrybucyjnego niepublicznego. Tego typu podmioty jak Spółka (posiadające status OSDn) to prywatni lub lokalni operatorzy systemu dystrybucyjnego energii elektrycznej. Spółka współpracuje ściśle z podmiotami typu OSDp (publiczni Operatorzy Systemu Dystrybucyjnego), czyli publicznymi podmiotami dystrybuującymi prąd (np. (…)). Spółka zawiera umowy z podmiotami typu OSDp, które regulują m.in. warunki techniczne przyłączenia, odbiór energii w punkcie dostawy oraz rozliczenia za usługi przesyłowe (OSDn, podobnie jak inni odbiorcy, ponosi opłaty za korzystanie z sieci wyższego rzędu).

Spółka spełnia zatem definicję z art. 3 pkt 25 Prawa Energetycznego oraz jest zobowiązana do realizacji obowiązków z art. 9c ust. 1 ustawy Prawo Energetyczne.

Współpraca Spółki z Wnioskodawcą zapewni Wnioskodawcy wyższą stopę zwrotu z inwestycji PV. Cała energia wyprodukowana lokalnie może być zużyta przez Wnioskodawcę na terenie obiektu bez ponoszenia opłat przesyłowych.

Podsumowując, aby dostarczyć energię do Klientów (w tym do Wnioskodawcy), Spółka musi mieć zawartą tzw. umowę kompleksową (dystrybucja + sprzedaż), zawieraną na podstawie art. 5 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 i 2 Prawa Energetycznego.

Pytania nr 1-2 z Wniosku nie dotyczą sprzedaży energii w ramach Spółdzielni. Dotyczą one wyłącznie sprzedaży energii przez Spółkę, dokonanej na rzecz Wnioskodawcy, do Sieci.

Nie dotyczą one zatem rozliczeń ze Spółką w ramach Spółdzielni.

Pytania nr 4-5 z Wniosku stanowią odrębne zdarzenie przyszłe. Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie odpowiedzi na pytania nr 1-3 z Wniosku zanim przystąpi ona do Spółdzielni.

Pytania nr 4-5 z Wniosku dotyczą zatem sytuacji późniejszej, po wystąpieniu skutków podatkowych, których dotyczą pytania nr 1-3 z Wniosku.

Jakie szczegółowe ustalenia wynikają z umów zawieranych przez Panią/Spółdzielnię ze Spółką w odniesieniu do Modelu II?

W jaki sposób mają odbywać się rozliczenia w Modelu II?

Jakie przepisy prawa (w szczególności ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii oraz ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne) będących podstawą zawieranych ze Spółką umów będą podstawą prawną dokonywanych rozliczeń w ramach Modelu II?

Wnioskodawca nie zawarł jeszcze takiej umowy. Możliwość zakupu energii z Sieci do Magazynu wynika z tego, że Instalacja PV nie zawsze będzie miała warunki do produkcji prądu (trudne warunki pogodowe, brak słońca itp.). W konsekwencji, aby zapewnić Wnioskodawcy minimalny dostęp do energii, Spółka będzie miała możliwość zakupu energii do Magazynu na rzecz Wnioskodawcy.

Z uwagi na niejasne regulacje prawne, Wnioskodawca przyjmuje, że możliwą konsekwencją sprzedaży energii do Sieci będzie utrata przez Wnioskodawcę statusu prosumenta w rozumieniu art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy OZE. Po zakupie energii elektrycznej do Magazynu nie można bowiem wykluczyć, że ta sama energia zostanie odsprzedana do Sieci. Innymi słowy, mając na uwadze, że energia zgromadzona w Magazynie nie jest znaczona, to nie można wykluczyć sprzedaży z Magazynu do Sieci energii elektrycznej uprzednio zakupionej z Sieci. Przepisy prawa nie przewidują wprost możliwości precyzyjnego określenia źródła pochodzenia energii elektrycznej zgromadzonej w Magazynie. Z tych względów we Wniosku został ujęty Model II, aby pokazać możliwość korzystania przez Klientów z zakupionej energii z Sieci i zapytać Organ o skutki podatkowe związane z potencjalną utratą statusu prosumenta.

Spółka będzie świadczyć usługi dla Wnioskodawcy za Wynagrodzeniem, które dotyczy udziału w zyskach ze sprzedaży energii. Poza Wynagrodzeniem Spółka pobierać będzie od Wnioskodawcy stałą opłatę abonamentową, ale nie jest to przedmiotem Wniosku. Intencją Wnioskodawcy nie jest jeszcze większe skomplikowanie przedmiotu Wniosku.

Tak jak zostało wskazane powyżej, Spółka będzie działać jako sprzedawca energii elektrycznej w rozumieniu Prawa Energetycznego. Umowy Klientów ze Spółką zostaną zawarte na podstawie art. 5 ust. 1 i nast. Prawa Energetycznego. Klienci zawrą ze Spółką umowy cywilnoprawne, których przedmiotem będzie zarządzanie Magazynem oraz dostarczenie energii do miejsca zamieszkania Klientów. W ramach zawartych umów ze Spółką jako sprzedawcą energii Spółka dostarczy Klientom energię elektryczną zakupioną z Sieci.

Pytania nr 1-2 z Wniosku nie dotyczą sprzedaży energii w ramach Spółdzielni. Dotyczą one wyłącznie sprzedaży energii przez Spółkę, dokonanej na rzecz Wnioskodawcy, do Sieci.

Nie dotyczą one zatem rozliczeń ze Spółką w ramach Spółdzielni.

Pytania nr 4-5 z Wniosku stanowią odrębne zdarzenie przyszłe. Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie odpowiedzi na pytania nr 1-3 z Wniosku zanim przystąpi ona do Spółdzielni.

Pytania nr 4-5 z Wniosku dotyczą zatem sytuacji późniejszej, po wystąpieniu skutków podatkowych, których dotyczą pytania nr 1-3 z Wniosku.

Czy zamierza Pani przystąpić do spółdzielni energetycznej liczącej trzech członków, czyli trzy gospodarstwa domowe, skoro Prawo spółdzielcze do założenia spółdzielni wymaga co najmniej 10 osób fizycznych lub trzech osób prawnych, a w przypadku spółdzielni rolnej co najmniej 5 osób fizycznych; proszę wyjaśnić tę rozbieżność?

Wnioskodawca koryguje zatem tę informację i potwierdza, że Spółdzielnia spełniać będzie wymogi liczebne z przepisów Prawa Spółdzielczego i zawiąże ją co najmniej 10 osób fizycznych (gospodarstw domowych).

Czy przystępując do Spółdzielni, pozostanie Pani właścicielem mikroinstalacji magazynu energii i będzie uprawniona do pobierania z niej pożytków?

Tak, Wnioskodawca, przystępując do Spółdzielni, pozostanie właścicielem mikroinstalacji (Instalacja PV) oraz współwłaścicielem magazynu energii i będzie uprawniona do pobierania pożytków z Instalacji PV i Magazynu. Wszyscy członkowie Spółdzielni będą wyłącznymi właścicielami swoich mikroinstalacji (Instalacja PV) oraz współwłaścicielami jednego Magazynu.

Pytania nr 1-2 z Wniosku nie dotyczą sprzedaży energii w ramach Spółdzielni. Dotyczą one wyłącznie sprzedaży energii przez Spółkę, dokonanej na rzecz Wnioskodawcy, do Sieci.

Nie dotyczą one zatem rozliczeń ze Spółką w ramach Spółdzielni.

Pytania nr 4-5 z Wniosku stanowią odrębne zdarzenie przyszłe. Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie odpowiedzi na pytania nr 1-3 z Wniosku zanim przystąpi ona do Spółdzielni.

Pytania nr 4-5 z Wniosku dotyczą zatem sytuacji późniejszej, po wystąpieniu skutków podatkowych, których dotyczą pytania nr 1-3 z Wniosku.

Czy przystępując do Spółdzielni, nadal będzie Pani prosumentem energii odnawialnej, o którym mowa w art. 2 pkt 27a ustawy o OZE,

Mając na uwadze, że Spółdzielnia nie będzie mogła sprzedawać nadwyżek energii do Sieci, to Wnioskodawca uważa, że po przystąpieniu do Spółdzielni będzie miał status prosumenta, o którym mowa w art. 2 pkt 27a ustawy o OZE.

Czy dotychczasowe umowy na dostawę energii zostaną rozwiązane, aneksowane w związku z przystąpieniem Pani do Spółdzielni – z kim zostaną zawarte nowe umowy, aneksy, czy ze spółdzielnią czy też dostawcą energii (Spółka) czy też z tymi dwoma podmiotami?

Po zawiązaniu Spółdzielni Wnioskodawca zawrze nowe umowy, których stroną będzie Spółka. Poprzednie umowy Wnioskodawcy zostaną rozwiązane i Spółdzielnia zawrze nowe umowy ze Spółką. Spółdzielnia będzie korzystać z możliwości zakupu energii elektrycznej z Sieci.

Pytania nr 1-2 z Wniosku nie dotyczą sprzedaży energii w ramach Spółdzielni. Dotyczą one wyłącznie sprzedaży energii przez Spółkę, dokonanej na rzecz Wnioskodawcy, do Sieci.

Nie dotyczą one zatem rozliczeń ze Spółką w ramach Spółdzielni.

Pytania nr 4-5 z Wniosku stanowią odrębne zdarzenie przyszłe. Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie odpowiedzi na pytania nr 1-3 z Wniosku zanim przystąpi ona do Spółdzielni.

Pytania nr 4-5 z Wniosku dotyczą zatem sytuacji późniejszej, po wystąpieniu skutków podatkowych, których dotyczą pytania nr 1-3 z Wniosku.

Czy przystępując do Spółdzielni, nadal będzie Pani rozliczać się ze sprzedawcą energii z nadwyżki energii zgodnie z art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy OZE, czy może rozliczenie nastąpi na podstawie – art. 38c ust 3 ustawy OZE (sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje ze spółdzielnią energetyczną, w tym również z poszczególnymi jej członkami, rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez spółdzielnię energetyczną i jej członków w stosunku ilościowym 1 do 0,6), a w takim przypadku nie ma mowy o sprzedaży energii ani o powstaniu nadpłaty, powstają tylko nadwyżki energii, które można w określonym czasie wykorzystać; proszę podać istotne postanowienia umowy/umów ze Spółdzielnią, jak i Spółką dotyczących rozliczeń wytworzonej przez Panią energii?

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca podlegać będzie opodatkowaniu PIT dla sprzedaży przez Spółkę energii elektrycznej sprzedanej do Sieci? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2.  Czy przychód Wnioskodawcy w PIT z tytułu sprzedaży energii elektrycznej powstanie na koniec każdego Okresu Rozliczeniowego także wówczas, gdy Spółka jej nie sprzeda do Sieci? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

3.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania zapłaconego Wynagrodzenia w zeznaniu rocznym jako koszt uzyskania przychodu w PIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

4.  Czy Wnioskodawca, jako członek Spółdzielni, podlegać będzie opodatkowaniu PIT w związku z wykorzystaniem nadwyżek energii elektrycznej na własne potrzeby oraz czy podstawę opodatkowania w PIT należy ustalić w proporcji do liczby Członków Spółdzielni? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Pytanie nr 4 oraz własne stanowisko w odniesieniu do pytania nr 4 wynikają z uzupełnienia do wniosku.

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – będzie on podlegać opodatkowaniu PIT dla sprzedaży przez Spółkę energii elektrycznej do Sieci.

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – przychód w PIT z tytułu sprzedaży energii elektrycznej powstanie na koniec każdego Okresu Rozliczeniowego, o ile Wnioskodawca sprzeda ją do Sieci.

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – będzie on uprawniony do rozpoznania zapłaconego Wynagrodzenia w zeznaniu rocznym jako koszt uzyskania przychodu w PIT.

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – jako członek Spółdzielni, nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT w związku z wykorzystaniem nadwyżek energii elektrycznej na własne potrzeby.

I. UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY W ZAKRESIE PYTANIA NR 1

1.  W świetle art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in.: a) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1); b) działalność wykonywana osobiście (pkt 2); czy c) inne źródła (pkt 9).

2.  Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT przychodów wynikających z rozliczeń energii wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej i prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o których mowa w art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881).

3.  Powyższy przepis przewiduje zatem wyłączenie z opodatkowania PIT wszelkiego rodzaju przychodów uzyskanych ze sprzedaży nadwyżek energii, o ile energia ta została wytworzona (wyprodukowana) przez prosumenta.

4.  Możliwość skorzystania z preferencji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej („Dyrektor KIS”) potwierdził w następującej interpretacji indywidualnej: z opisu zdarzenia wynika, że spółka jawna jest prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii – wyprodukowany przez instalacje prąd będzie w pierwszej kolejności zużywany na potrzeby danego budynku, a dopiero w przypadku nadwyżki prąd będzie wprowadzany do sieci i rozliczany z operatorem sieci. Mając na względzie opis stanu faktycznego i przywołane przepisy prawa, przychody wynikające z rozliczeń energii wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. – tak: interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 22 listopada 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.655.2023.1.MK.

5.  Mając na uwadze powyższe, wobec posiadania przez Wnioskodawcę statusu prosumenta w związku z wytworzoną energią elektryczną, sprzedaż energii elektrycznej powstałej z Instalacji PV nie będzie podlegała opodatkowaniu PIT. Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT dla sprzedaży energii elektrycznej do Sieci wytworzonej z Instalacji PV.

1.  Mając na uwadze przepisy odrębne, Wnioskodawca nie będzie posiadał statusu prosumenta w rozumieniu ustawy OZE. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania wyłączenie z art. 2 pkt 9 ustawy o PIT.

2.  W konsekwencji, sprzedaż przez Spółkę energii elektrycznej do sieci w żadnym przypadku nie skorzysta z preferencji w PIT. Wnioskodawca będzie podlegać zatem opodatkowaniu PIT dla sprzedaży przez Spółkę energii elektrycznej do Sieci wytworzonej z Instalacji PV oraz kupionej z Sieci do Magazynu.

3.  W rezultacie, Wnioskodawca rozpoznać powinien przychód z innych źródeł, który podlega samodzielnemu rozliczeniu w zeznaniu rocznym. Stanowisko to Dyrektor KIS potwierdził w interpretacji indywidualnej z 18 stycznia 2024 r., sygn. akt 0115-KDIT3.4011.620.2023.5.KP:

 W związku z informacją wskazaną przez Pana w uzupełnieniu wniosku, że nie jest Pan prosumentem energii odnawialnej, prosumentem zbiorowym energii odnawialnej, ani też prosumentem wirtualnym energii odnawialnej oraz że uzyskiwane przez Pana przychody ze sprzedaży wytworzonej energii nie stanowią przychodów wynikających z rozliczeń wytworzonej energii, o których mowa w art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, stwierdzam, że nie mają do Pana zastosowanie przepisy art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

 Tym samym, na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określającego katalog źródeł przychodów, stwierdzam, że opisana we wniosku sprzedaż energii elektrycznej pochodzącej z biogazu rolniczego wytworzonego w mikroinstalacji stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 1 tej ustawy.

 Reasumując – w związku z uzyskiwaniem energii elektrycznej pochodzącej z biogazu rolniczego wytworzonego w mikroinstalacji powstają u Pana przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

II. UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY W ZAKRESIE PYTANIA NR 2

1.  Z powyższych ustaleń wynika, że Wnioskodawca będzie podlegał opodatkowaniu PIT z tytułu sprzedaży przez Spółkę energii elektrycznej do Sieci. Brak statusu prosumenta w rozumieniu przepisów ustawy OZE pozbawi Wnioskodawcę preferencji w PIT.

2.  W konsekwencji, Wnioskodawca będzie zobowiązany rozpoznać obowiązek podatkowy w PIT i dokonać rozliczenia z innych źródeł.

3.  W takim przypadku przychód w PIT powstaje dopiero na koniec Okresu Rozliczeniowego. Dopiero bowiem wtedy możliwe jest ustalenie, czy ilość energii elektrycznej znajdująca się w Magazynie wykazuje bilans dodatni, zerowy czy ujemny. Stanowisko to koresponduje ze specyfiką opodatkowania tzw. innych źródeł, które opierają się na rocznym rozliczeniu podatku (nie wpłaca się zaliczek na PIT).

4.  Co istotne, przychód w PIT nie powstanie, gdy nadwyżka energii zgromadzona w Magazynie nie zostanie sprzedana do Sieci. O ile będzie to bowiem energia o określonej wartości, to nie wystąpi czynność implikująca opodatkowanie PIT, tj. sprzedaż energii.

5.  Opodatkowanie PIT nie nastąpi dla samego wzrostu wartości nadwyżki energii. Bez wystąpienia czynności sprzedaży nie powstaje przychód podatkowy w PIT. Analogicznie jak wzrost wartości nieruchomości nie ma znaczenia dla opodatkowania PIT, dopóki taka nieruchomość nie zostanie sprzedana.

6.  W konsekwencji, przychód Wnioskodawcy w PIT z tytułu sprzedaży energii elektrycznej powstanie na koniec każdego Okresu Rozliczeniowego, o ile Spółka sprzeda ją do Sieci.

III. UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY W ZAKRESIE PYTANIA NR 3

1.  Zdaniem Wnioskodawcy zapłacone Wynagrodzenie stanowi koszt uzyskania przychodu w PIT. Jest to bowiem wydatek niezbędny do osiągnięcia przychodu ze sprzedaży energii do Sieci. Zapłacone Wynagrodzenie spełnia wszystkie pozostałe wymogi stawiane kosztom uzyskania przychodów, czyli jest wydatkiem:

a)  faktycznie poniesionym,

b)  udokumentowanym, oraz

c)  uzasadnionym.

2.  W świetle obowiązujących przepisów odrębnych Wnioskodawca i Klienci nie są uprawnieni do tego, by samodzielnie sprzedawać energię z Magazynów do Sieci. W tym procesie Spółka pełni bardzo istotną rolę, bez niej sprzedaż energii nie byłaby możliwa.

3.  Zapłacone Wynagrodzenie przez Wnioskodawcę powinno pomniejszać jego dochód ze sprzedaży energii. Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do rozpoznania zapłaconego Wynagrodzenia w zeznaniu rocznym jako koszt uzyskania przychodu w PIT.

W konsekwencji, Spółka ma obowiązek ująć kwotę zapłaconego Wynagrodzenia w Informacji PIT-11 wysyłanej do Wnioskodawcy.

IV. UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY W ZAKRESIE PYTANIA NR 4

Spółdzielnia stanowi spółdzielnię energetyczną, o której mowa w art. 2 pkt 33a ustawy OZE. Spółdzielnia rozliczy się ze Spółką na zasadach przewidzianych w art. 38c ust. 6 i 7ustawy OZE. Istota rozliczenia Spółdzielni ze Spółką polega na tym, że członkowie Spółdzielni wspólnie korzystają z energii elektrycznej wytworzonej w Instalacji PV, która jest i będzie przechowywana w Magazynie.

Nadwyżka wyprodukowanej energii przez członka Spółdzielni, w tym przez Wnioskodawcę, będzie trafiać do Magazynu. W konsekwencji, zarówno Magazyn, jak i energia elektryczna w nim przechowywana stanowić będzie współwłasność wszystkich członków Spółdzielni.

Z energii elektrycznej wytworzonej przez członków Spółdzielni, która będzie przechowywana w Magazynie, może korzystać każdy członek Spółdzielni. Korzystanie z energii elektrycznej zgromadzonej w Magazynie wynika z istoty Spółdzielni, będącej również spółdzielnią w rozumieniu art. 1 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. – Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2024 r. poz. 593 oraz z 2025 r. poz. 1556), zgodnie z art. 2 pkt 33a ustawy OZE. Z istoty spółdzielni energetycznej, będącej typem spółdzielni w rozumieniu przepisów Prawa spółdzielczego, wynika, że jest ona zawiązywana, by coś „współdzielić”, czyli zarządzać rzeczą lub prawami wspólnie przez jej członków.

W dokumentacji (statut Spółdzielni, umowa itp.) nie będzie przewidzianego zobowiązania członka Spółdzielni do bezpłatnego świadczenia na rzecz Wnioskodawcy kosztem swojego majątku. Ilość wyprodukowanej energii elektrycznej przez każdego członka Spółdzielni, która nie została zużyta, stanowić będzie „wkład” członka Spółdzielni do Magazynu. Zasadą będzie zatem to, że większy „wkład” członka Spółdzielni do Magazynu uprawnia do większego poboru energii elektrycznej z Magazynu. Każdy z członków Spółdzielni, w tym Wnioskodawca, będzie miał prawo do korzystania z Magazynu bez zastrzeżenia części Magazynu do wyłącznego korzystania przez wybranych członków Spółdzielni.

W konsekwencji, członek Spółdzielni, który wyprodukuje nadwyżkę energii, którą skonsumuje Wnioskodawca, nie zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz innych członków Spółdzielni, w tym na rzecz Wnioskodawcy, kosztem swojego majątku.

Przeniesienie energii elektrycznej do Magazynu stanowić będzie realizację jednego z obowiązków związanych z uczestnictwem we Spółdzielni, którym jest zapełnienie Magazynu w energię elektryczną wyprodukowaną z Instalacji PV. Energia elektryczna zgromadzona w Magazynie będzie dostępna do wykorzystania przez wszystkich członków Spółdzielni.

Spółka nie będzie natomiast ingerować w wewnętrzne rozliczenia pomiędzy członkami Spółdzielni lub pomiędzy Spółdzielnią a jej członkami. W przypadku, gdy w Okresie Rozliczeniowym członek Spółdzielni przeniesienie do Magazynu mniejszą ilość energii elektrycznej niż tą, którą pobierze, to członkowie Spółdzielni dokonają, wewnętrznego rozliczenia z ew. udziałem Spółdzielni. W konsekwencji, członek spółdzielni, który wyprodukuje nadwyżkę energii elektrycznej, którą Wnioskodawca skonsumuje, nie zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na Wnioskodawcy rzecz kosztem swego majątku.

Z chwilą przeniesienia tej energii do Magazynu pozostaje ona dostępna do wykorzystania przez wszystkich członków Spółdzielni, nie tylko przez Wnioskodawcę. Energia zgromadzona w Magazynie nie podlega identyfikacji, jak np. udziały czy akcje w spółce.

W Magazynie odnotowywać będzie się jedynie zgromadzoną ilość energii elektrycznej, nie będzie można zidentyfikować źródła jego pochodzenia.

Zamiarem członka Spółdzielni, który przekaże do Magazynu wyprodukowaną energię elektryczną, jest zapełnienie Magazynu do tego, by mógł on działać zgodnie z przeznaczeniem, na rzecz wszystkich członków Spółdzielni. Bez wyposażenia Magazynu w energię elektryczną, wyprodukowaną przez członków Spółdzielni, Magazyn nie będzie mógł spełniać swojej funkcji.

W konsekwencji, wykorzystanie nadwyżek energii na własne potrzeby nie będzie skutkowało opodatkowaniem PIT po stronie Wnioskodawcy. Nie powstanie zatem dochód (podstawa opodatkowania) w PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej obowiązku ujmowania przez Spółkę kwoty zapłaconego Wynagrodzenia w PIT-11,

-     prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa określa źródła przychodów, jednym z których – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są „inne źródła”.

Natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie natomiast z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto w art. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2376) wprowadzono od 1 kwietnia 2022 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis art. 2 ust. 1 pkt 9, zgodnie z którym:

Na podstawie art. 2 ust. 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.):

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że nawiąże Pani współpracę ze Spółką w zakresie dostawy i dystrybucji energii elektrycznej. Spółka będzie dysponować energią elektryczną wyprodukowaną przez Panią na podstawie umowy cywilnoprawnej. Pani nie wystąpi o koncesję i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w zakresie handlu energią elektryczną. Wytworzona w Instalacji PV energia elektryczna, której nadwyżka może być przechowywana w Magazynach, zostanie przeznaczona na Pani potrzeby własne. Nadwyżki energii mogą również zostać odpłatnie zbyte. Spółka będzie zarządzać nadwyżkami energii, które zostaną wyprodukowane w Instalacjach PV i zostaną przekazane do Magazynów. Spółka będzie miała status sprzedawcy energii elektrycznej zgodnie z art. 40 ust. 1a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Rozliczenie Spółki z klientami nastąpi na koniec 12-sto miesięcznego okresu rozliczeniowego. Bilans energetyczny może wtedy wykazać nadwyżki energii elektrycznej. Nadwyżki te trafią następnie do Magazynów do sieci elektroenergetycznej. Na koniec okresu rozliczeniowego zgromadzona w Magazynach nadwyżka energii elektrycznej zostanie odsprzedana przez Spółkę do sieci. Z Magazynu do sieci zostanie odsprzedana również energia zakupiona z sieci i niewytworzona z Instalacji PV.

Spółka obecnie rozważa oferowanie Klientom (w tym Pani) rozliczenie nadwyżek energii w ramach następujących modeli:

a)  Model I – wyprodukowaną przez Instalację PV, niewykorzystaną energię elektryczną Klienci (w tym Pani) będą przekazywać do Magazynów, która w razie dodatniego bilansu na koniec Okresu rozliczeniowego będzie podlegać sprzedaży do Sieci;

b)  Model II – Klienci (w tym Pani) będą w Okresie Rozliczeniowym nabywać energię do Magazynów bezpośrednio z Sieci (niewyprodukowaną w Instalacji PV), a następnie odsprzedawać do Sieci.

Spółka będzie się rozliczać z Klientami z energii w modelu hybrydowym, czyli jednocześnie w ramach Modelu I oraz Modelu II. W związku z zastosowaniem w rozliczeniach z Klientami modelu hybrydowego, tj. Modelu I i Modelu II łącznie, zgodnie z odrębnymi przepisami, Klienci, w tym Pani, nie będą mieli statusu prosumentów w rozumieniu ustawy o odnawialnych źródłach energii. Mając to na uwadze, wobec Klientów nie znajdą zastosowania przepisy o depozytach prosumenckich zgodnie z ustawą o odnawialnych źródłach energii.

Oznacza to, że w Pani sprawie dla umów zawartych wyłącznie w Modelu I nie będzie Pani podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży przez Spółkę energii elektrycznej do Sieci. Wynika to z faktu, że w takim przypadku będzie Pani mieć status prosumenta energii odnawialnej.

Natomiast w przypadku zastosowania modelu hybrydowego (Model I + Model II), w którym nie będzie Pani posiadać statusu prosumenta energii odnawialnej, w Pani sprawie nie będzie mieć zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd otrzymane przez Panią przychody ze sprzedaży energii należy zaliczyć do innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: sprzedaż energii elektrycznej dotycząca umów zawartych wyłącznie w Modelu I nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z kolei w sytuacji, gdy nastąpi sprzedaż energii wytworzonej w mikroinstalacji oraz sprzedaż energii zakupionej i przekazanej do Magazynu z Sieci i zastosowanie znajdzie model hybrydowy (Model I + Model II), dla Pani powstanie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Pani wątpliwość dotyczy również momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży energii elektrycznej.

Co do zasady, w myśl przytoczonego w pierwszej części interpretacji przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody powstają w dacie ich otrzymania.

Obowiązek informacyjny w zakresie przychodów zaliczonych do innych źródeł został uregulowany w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Zatem w zakresie przychodów zaliczonych do innych źródeł w stosunku do płatników powstają obowiązki informacyjne.

Jak Pani wskazała we wniosku, rozliczenie Spółki z Klientem nastąpi na koniec okresu rozliczeniowego. Na koniec okresu rozliczeniowego zgromadzona w Magazynach nadwyżka energii elektrycznej zostanie odsprzedana przez Spółkę do Sieci. Zatem obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży energii elektrycznej przez Spółkę powstanie na koniec roku podatkowego (w zeznaniu rocznym), za który Spółka wystawi PIT-11.

Tym samym od Spółki, która będzie dysponować wyprodukowaną przez Panią energią, powinna Pani otrzymać informację PIT-11, w której – jako inne źródła – będzie wskazana kwota przychodów z tytułu sprzedaży energii elektrycznej. Przychody z innych źródeł jest Pani zobowiązana wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym w rubryce „inne źródła”.

Natomiast przychód nie powstanie, gdy nadwyżka energii zgromadzonej w Magazynie nie zostanie odsprzedana.

Podsumowanie: obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży energii elektrycznej przez Spółkę powstanie na koniec roku podatkowego, za który Spółka wystawi Pani PIT-11, w których wykaże otrzymany przez Panią przychód z innych źródeł. Jeśli nadwyżka energii zgromadzona w Magazynie nie zostanie sprzedana przez Spółkę, u Pani nie powstanie przychód podatkowy.

Z kolei, odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów, wyjaśniam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wypłacając Pani należne wynagrodzenie, Spółka pomniejszy wypłatę o przysługujący Spółce udział w zysku (dalej: Wynagrodzenie). Wynagrodzenie będzie pobierane przy sprzedaży przez Spółkę energii do Sieci. Zatem Spółka będzie świadczyć usługi dla Pani za Wynagrodzeniem, które dotyczy udziału w zyskach ze sprzedaży energii.

To oznacza, że otrzymuje Pani wynagrodzenie ze Spółki (opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych). Jednocześnie dochodzi do zapłaty przez Panią (pobranego przez Spółkę) Wynagrodzenia, tj. przysługującego Spółce udziału w zysku na podstawie umowy dystrybucyjnej.

Zatem, Pani przychód zostanie zakwalifikowany do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te powinny być wykazane przez Spółkę w informacji PIT-11 w pozycjach przeznaczonych na wykazanie przychodów z innych źródeł. Zgodnie ze wzorem informacji PIT-11 w tej części płatnik wykazuje przychód z innych źródeł bez pomniejszania go o koszty uzyskania przychodów.

Dlatego też Spółka nie ma obowiązku ujmować kwoty zapłaconego przez Panią Wynagrodzenia w informacji PIT-11. To Pani będzie uprawniona do samodzielnego rozpoznania tego Wynagrodzenia jako kosztu podatkowego w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, za który Spółka wystawi PIT-11.

Podsumowanie: będzie Pani uprawniona do samodzielnego rozpoznania zapłaconego Wynagrodzenia w zeznaniu rocznym jako kosztu uzyskania przychodów. Natomiast Spółka nie ma obowiązku ujmować Wynagrodzenia w informacji PIT-11.

Z wniosku wynika też, że może Pani nawiązać współpracę w ramach spółdzielni energetycznej (dalej: Spółdzielnia) w rozumieniu art. 2 pkt 33a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Członkami Spółdzielni będzie Pani oraz najbliżsi sąsiedzi. Spółdzielnia rozliczy się z Panią oraz członkami spółdzielni zgodnie z art. 38c ust. 3 i 6 oraz art. 40 ust. 1ab ustawy o odnawialnych źródłach energii. Członkowie Spółdzielni korzystać będą ze wspólnego Magazynu i będą uprawnieni do rozdysponowania nadwyżkami energii elektrycznej w wybrany przez siebie sposób. Pani będzie uprawniona do skonsumowania nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez Instalację PV innego członka Spółdzielni. W relacji ze Spółką stroną umowy będzie Spółdzielnia, a nie każdy z członków spółdzielni. Spółdzielnia będzie funkcjonować w hybrydowym modelu rozliczeń ze Spółką, czyli zarówno w Modelu I oraz Modelu II.

Jak wyjaśniła Pani w uzupełnieniu, Spółdzielnia będzie spełniać wymogi liczebne z przepisów Prawa spółdzielczego i zawiąże ją co najmniej 10 osób fizycznych (gospodarstw domowych). Przystępując do Spółdzielni, pozostanie Pani właścicielem mikroinstalacji oraz współwłaścicielem magazynu energii i będzie uprawniona Pani do pobierania pożytków z Instalacji i Magazynu. Po przystąpieniu do Spółdzielni będzie Pani miała status prosumenta, o którym mowa w art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Pani wątpliwość dotyczy kwestii opodatkowania wyprodukowanych na własne potrzeby przez Panią – jako członka Spółdzielni – nadwyżek energii elektrycznej.

W rozumieniu art. 2 pkt 33a ustawy o odnawialnych źródłach energii:

Zgodnie z art. 38c ust. 3 ustawy o odnawialnych źródłach energii:

W myśl art. 38c ust. 6 ustawy o odnawialnych źródłach energii:

Stosownie do art. 40 ust. 1a ustawy o odnawialnych źródłach energii:

Zgodnie natomiast z art. 40 ust. 1ab ustawy o odnawialnych źródłach energii:

W uzupełnieniu wskazała Pani, że Spółdzielnia nie będzie sprzedawać nadwyżek energii do Sieci. Dlatego też po przystąpieniu Pani do Spółdzielni będzie Pani mieć status prosumenta, o którym mowa w art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Zatem w sytuacji nawiązania współpracy przez Panią w ramach Spółdzielni, Pani – jako członek Spółdzielni, w związku z wykorzystaniem nadwyżek energii elektrycznej na własne potrzeby – nie będzie Pani podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ znajdzie zastosowanie przepis art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: w związku z wykorzystaniem przez Panią, jako członka Spółdzielni, nadwyżek energii elektrycznej na własne potrzeby, nie będzie Pani podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku od spadków i darowizn podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.