Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.784.2025.1.MM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan lekarzem po egzaminie specjalizacyjnym kończącym szkolenie specjalizacyjne. Na podstawie umowy o pracę zawartej 2 grudnia 2019 r. jest Pan zatrudniony w (…) (dalej: „Szpital”) na stanowisku lekarza-rezydenta, na czas określony do 1 grudnia 2025 r., tj. na okres odbywania szkolenia specjalizacyjnego w ramach rezydentury. Obiektywną przyczyną uzasadniającą zawarcie umowy o pracę na okres dłuższy niż 33 miesiące jest odbywanie przez lekarza szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (...) zgodnie z ustawą o zawodzie lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. 1997 Nr 28 poz. 152 ze zm., dalej: „Ustawa”) (...).

Od 1 lipca 2022 r. prowadzi Pan praktykę lekarską w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą (…) (NIP: (…)), której przedmiotem jest praktyka lekarska ogólna (PKD: 86.21.Z, PKWiU: 86.21.10.0 – Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w ww. zakresie na rzecz innych niż Pana pracodawca podmiotów. Na chwilę obecną nie świadczy Pan usług na rzecz aktualnego pracodawcy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

W momencie rozpoczynania działalności gospodarczej złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego (właściwemu według miejsca zamieszkania) oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jako lekarz rezydent (Pana dotychczasowe stanowisko w Szpitalu) odbywa Pan szkolenie specjalizacyjne pod kierunkiem kierownika specjalizacji oraz lekarzy kierujących stażami kierunkowymi (zgodnie z Ustawą).

Do zakresu Pana obowiązków jako pracownika Szpitala należy m.in.: czynne uczestniczenie w procesie leczenia i diagnostyki chorego, w zakresie określonym przez lekarza kierującego oddziałem oraz lekarza specjalisty zgodnie ze szczegółowym programem specjalizacji; sprawowanie fachowej i troskliwej opieki nad przydzielonymi pacjentami; zapoznawanie się na bieżąco z informacjami dotyczącymi stanu zdrowia pacjentów; uczestniczenie w wizytach lekarskich; wykonywanie zabiegów zleconych przez lekarza kierującego oddziałem pod nadzorem lekarza specjalisty zgodnie ze szczegółowym programem specjalizacji; dbałość o dobrą jakość usług medycznych i o jej stałe podnoszenie; pełnienie dyżurów lekarskich wynikających z programu specjalizacji; rzetelne prowadzenie dokumentacji medycznej; uczestniczenie w organizowanych w Oddziale zebraniach poświęconych problemom diagnostycznym i leczniczym oraz w posiedzeniach naukowych (...).

W celu realizacji obowiązków, o których mowa powyżej, jest Pan uprawniony do: dostępu do informacji koniecznych do wykonywania zadań; podejmowania decyzji dotyczących diagnozowania i leczenia chorego w Oddziale w zakresie ustalonym przez lekarza kierującego oddziałem oraz lekarza specjalisty.

Zgodnie z art. 16m ust. 7 Ustawy kierownik specjalizacji sprawuje nadzór nad realizacją programu specjalizacji przez lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne. W ramach sprawowanego nadzoru kierownik specjalizacji (lub lekarz kierujący stażem kierunkowym): konsultuje i ocenia proponowane i wykonywane przez Pana badania diagnostyczne i ich interpretację, rozpoznania choroby, sposoby leczenia, rokowania i zalecenia dla pacjenta; prowadzi nadzór nad wykonywaniem przez Pana zabiegów diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych objętych programem specjalizacji do czasu nabycia przez Pana umiejętności samodzielnego ich wykonywania; uczestniczy w wykonywanym przez Pana zabiegu operacyjnym albo stosowanej metodzie leczenia lub diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta, do czasu nabycia przez Pana umiejętności samodzielnego ich wykonywania lub stosowania.

Zgodnie z art. 16oa ust. 1 Ustawy jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne ma Pan m.in. obowiązek: realizowania szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji; utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji; udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu PEM (Państwowego Egzaminu Modułowego).

Aktualnie odpowiedzialność za decyzje medyczne jest częściowo podzielona pomiędzy Pana a kierownika specjalizacji, który w razie potrzeby konsultuje i zatwierdza podejmowane przez Pana działania. Choć jako lekarz rezydent ma Pan prawo do prowadzenia diagnostyki i leczenia pacjentów, to Pana uprawnienia są ograniczone do poziomu, na który pozwala aktualny etap specjalizacji. Zgodnie z art. 16oa ust. 2 pkt 1 Ustawy lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne (rezydent) w danej dziedzinie medycyny ma m.in. prawo do udzielania samodzielnie świadczeń zdrowotnych wyłącznie po uzyskaniu pisemnej pozytywnej opinii kierownika specjalizacji lub kierownika stażu, co niejako ceduje odpowiedzialność za Pana działania na kierownika specjalizacji lub kierownika stażu. Pana poziom wiedzy w trakcie specjalizacji wymaga konsultacji z bardziej doświadczonymi lekarzami, zwłaszcza w przypadkach skomplikowanych. Jako rezydent jest Pan zobowiązany do ciągłego kształcenia się oraz uczestniczenia w kursach, szkoleniach i konferencjach jako część specjalizacji. Jest to integralna część procesu zdobywania wiedzy i doświadczenia. Wykonując swoje obowiązki, musi Pan ściśle współpracować z kierownikiem specjalizacji oraz spełniać określone wymogi administracyjne związane z procesem specjalizacji.

Po zakończeniu specjalizacji oraz uzyskania tytułu specjalisty rozważa Pan kontynuowanie współpracy ze Szpitalem na podstawie umowy cywilnoprawnej (w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej). W związku z zakończeniem specjalizacji charakter wykonywanej przez Pana pracy ulegnie zmianie, bowiem zostanie Pan lekarzem specjalistą. W związku z powyższym zmianie ulegnie przedmiot prowadzonej przez Pana działalności, bowiem będzie Pan prowadził lekarską praktykę specjalistyczną (PKD: 86.22.Z, PKWiU: 86.22.19.0 – Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej).

Przedmiot Pana działalności dalej będzie mieścił się w usługach z zakresu opieki zdrowotnej (zawierających się w dziale 86 PKWiU) z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii i będzie obejmował m.in.: zabezpieczenie medyczne pacjentów szpitala, w tym czynne uczestniczenie w procesie leczenia i diagnostyki chorego; udzielanie konsultacji specjalistycznych; prowadzenie wizyt lekarskich; pełnienie dyżurów lekarskich; sprawowanie fachowej i troskliwej opieki nad przydzielonymi pacjentami; zapoznawanie się na bieżąco z informacjami dotyczącymi stanu zdrowia pacjentów; wykonywanie zabiegów; dbałość o dobrą jakość usług medycznych i o jej stałe podnoszenie; rzetelne prowadzenie dokumentacji medycznej; uczestniczenie w organizowanych w Oddziale zebraniach poświęconych problemom diagnostycznym i leczniczym oraz w posiedzeniach naukowych; możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji lekarzy rezydentów.

Jako lekarz specjalista będzie Pan działał samodzielnie i będzie Pan w pełni odpowiedzialny za podejmowane decyzje medyczne oraz zarządzanie zdrowiem pacjentów. Nie będzie Pan wymagał nadzoru, co zwiększy zakres odpowiedzialności i samodzielności. Specjalista posiada pełne uprawnienia diagnostyczne i terapeutyczne, co oznacza, że może samodzielnie podejmować decyzje dotyczące szerokiego zakresu procedur medycznych. Specjaliści również uczestniczą w różnorodnych formach doskonalenia zawodowego, jednak nie jest to już część formalnego programu szkoleniowego. Specjaliści samodzielnie decydują o kierunkach swojego dalszego rozwoju zawodowego. Specjaliści wykonują swoje obowiązki zgodnie z standardami zawodowymi, ale bez dodatkowych wymogów administracyjnych związanych ze szkoleniem specjalizacyjnym.

Podsumowując, chociaż zarówno lekarz rezydent, jak i specjalista mają podobne podstawowe obowiązki, różnią się one znacząco pod względem poziomu odpowiedzialności, samodzielności, uprawnień diagnostyczno-terapeutycznych oraz wymaganych procedur administracyjnych. Te różnice wpływają na charakter wykonywanej pracy oraz zakres odpowiedzialności zawodowej.

W żadnym roku rozliczeniowym prowadzenia działalności nie uzyskał Pan 2.000.000 EUR przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie oraz w formie spółki. W bieżącym roku również nie uzyska Pan 2.000.000 EUR przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie oraz w formie spółki. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W momencie rozpoczynania działalności gospodarczej złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego (właściwemu według miejsca zamieszkania) oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej na rzecz szpitala, w którym jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, wyłączy możliwość korzystania przez Pana z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rzecz Pana obecnego pracodawcy po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej na rzecz szpitala, w którym jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, nie wyłączy możliwości opodatkowania Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania będzie dopuszczalny.

Jedną z form opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1993 z późn. zm. – dalej „u.z.p.d.o.f.”).

Z opodatkowania w tej formie korzystać mogą osoby fizyczne uzyskujące przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które wybrały tę formę opodatkowania w terminie wynikającym z art. 9 u.z.p.d.o.f., o ile spełniają warunki wynikające z przepisów art. 6 u.z.p.d.o.f. oraz nie ma zastosowania żadne z włączeń określonych przepisami art. 8 u.z.p.d.o.f.

W Pana przypadku spełnione są warunki wynikające z przepisów art. 6 u.z.p.d.o.f. oraz wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu w terminie wynikającym z art. 9 ust. 1 u.z.p.d.o.f. Nie ma również w Pana przypadku zastosowania żadne spośród określonych w art. 8 ust. 1 u.z.p.d.o.f. wyłączeń możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu.

Oprócz wyłączeń określonych w art. 8 ust. 1 u.z.p.d.o.f. wyłączenie możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu przewiduje również art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. Wyłączenie to ma zastosowanie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. W przypadkach takich podatnik traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z punktu widzenia stosowania przedmiotowego wyłączenia kluczowa jest interpretacja zwrotu „odpowiadających czynnościom”. Mając to na uwadze, wskazać należy, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 lipca 2010 r. (sygn. II FSK 516/09) orzekł, że „zwrot normatywny »odpowiadający czynnościom« odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.

Z kolei z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 maja 2011 r. (sygn. II FSK 2163/09) wynika, że nie są tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. W wyroku tym czyta Pan, że „nie będą (...) tożsame (...) czynności, które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym pogląd sądu pierwszej instancji, (...) że w stanie faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie poszczególnych czynności (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych”.

Podobne stanowisko zajął również przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 26 lutego 2013 r. (sygn. I SA/Łd 1490/12) czy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroki z dnia 23 kwietnia 2014 r. (sygn. I SA/Po 1036/13).

Rezydentura jest etapem, w którym lekarz podejmujący specjalizację podpisuje ze szpitalem umowę o pracę na okres szkolenia specjalizacyjnego. Celem pracy lekarza rezydenta jest zdobywanie wiedzy i umiejętności w zakresie danej specjalizacji. W trakcie rezydentury wykonuje Pan zlecone przez lekarzy specjalistów w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii procedury diagnostyczno-terapeutyczne, jednak w trakcie ich wykonywania wymagany jest nadzór lekarza specjalisty. Ponadto w ramach etatu uczestniczy Pan w licznych stażach i kursach szkoleniowych zgodnie z programem specjalizacji. Ukończenie specjalizacji będzie możliwe po odbyciu wszystkich wymaganych programem staży kierunkowych, wykonaniu i udokumentowaniu wymaganej liczby procedur medycznych oraz zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego. W okresie pracy jako lekarz rezydent Pana samodzielność przy wykonywaniu czynności określonych umową o pracę jest w istotny sposób ograniczona. Zupełnie inaczej będzie wyglądać wykonywanie przez Pana świadczeń zdrowotnych z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii w ramach działalności gospodarczej, gdyż świadczenia te jako lekarz specjalista w tym zakresie wykonywać będzie Pan samodzielnie. Przykładowo jako lekarz rezydent wszystkie procedury zabiegowe wykonuje Pan pod nadzorem, natomiast jako specjalista będzie Pan wykonywać je samodzielnie. Ponadto jako lekarz specjalista będzie Pan mógł wykonywać czynności, do których wykonywania jako lekarz rezydent nie ma Pan prawa. Dotyczy to w szczególności udzielania konsultacji specjalistycznych. Dodatkowo jako lekarz specjalista będzie mógł pełnić nadzór nad osobami szkolącymi się.

Prowadzi to do wniosku, że czynności wykonywane przez Pana w ramach działalności gospodarczej jako lekarza specjalisty nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Pana jako lekarza rezydenta na podstawie umowy o pracę. W przedstawionych okolicznościach nie znajduje, w Pana ocenie, zastosowania art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f., a zatem uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej na rzecz szpitala, w którym jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, nie wyłączy możliwości korzystania przez Pana z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Pana obecnego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w dotychczasowym miejscu pracy w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, a co za tym idzie uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla Szpitala jako lekarz specjalista w ramach nowej umowy cywilnoprawnej nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Analogiczne stanowisko było wielokrotnie reprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu wskazać można: interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 lipca 2025 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.275.2025.2.JP); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 lutego 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.862.2024.2.MGR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 czerwca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.MC); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 czerwca 2024 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.249.2024.2.MR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 kwietnia 2022 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.24.2022.2.KM); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 kwietnia 2022 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.22.2022.3.MG); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 marca 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.55.2022.2.MGR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 stycznia 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie umowy o pracę od grudnia 2019 r. jest Pan zatrudniony w (…) (dalej: Szpital) na stanowisku lekarza – rezydenta do 1 grudnia 2025 r., tj. na okres odbywania szkolenia specjalizacyjnego w ramach rezydentury. Od lipca 2022 r. prowadzi Pan praktykę lekarską w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest praktyka lekarska ogólna. Po zakończeniu specjalizacji oraz uzyskania tytułu specjalisty rozważa Pan kontynuowanie współpracy ze Szpitalem na podstawie umowy cywilnoprawnej (w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej). W związku z zakończeniem specjalizacji charakter wykonywanej przez Pana pracy ulegnie zmianie, ponieważ zostanie Pan lekarzem specjalistą. Stąd zmianie ulegnie przedmiot prowadzonej przez Pana działalności, ponieważ będzie Pan prowadzić lekarską praktykę specjalistyczną. Wskazał Pan, że chociaż zarówno lekarz rezydent, jak i specjalista mają podobne podstawowe obowiązki, różnią się one znacząco pod względem poziomu odpowiedzialności, samodzielności, uprawnień diagnostyczno-terapeutycznych oraz wymaganych procedur administracyjnych i te różnice wpływają na charakter wykonywanej pracy oraz zakres odpowiedzialności zawodowej. W żadnym roku rozliczeniowym prowadzenia działalności oraz w roku bieżącym nie uzyskał/nie uzyska Pan 2 000 000 euro przychodów z działalności gospodarczej. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W momencie rozpoczynania działalności gospodarczej złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego (właściwemu według miejsca zamieszkania) oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem skoro usługi, które będzie Pan świadczyć na podstawie umowy cywilnoprawnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy (Szpitala), nie będą tożsame z czynnościami, które świadczy Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach lekarskiej praktyki specjalistycznej na rzecz tego pracodawcy (Szpitala) na podstawie umowy cywilnoprawnej nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: w opisanej przez Pana sytuacji może Pan kontynuować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Pana kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięcia nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Jednocześnie informuję, że dokumenty dołączone do wniosku nie są przedmiotem oceny. Zwracam uwagę, że interpretacja indywidualna stanowi ocenę Pana stanowiska dokonaną na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Dlatego też załączone dokumenty nie podlegały analizie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.