Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.8.2026.3.MM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 lutego 2026 r. (wpływ 17 lutego 2026 r.) oraz z 24 lutego 2026 r. (wpływ 26 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W (...)1999 roku miał Pan wypadek samochodowy w drodze do pracy (stracił Pan (...)) oraz poważnemu uszkodzeniu/złamaniu, potłuczeniu kości uległ nadgarstek prawej ręki.

Rekonstrukcje uzębienia przejęło na siebie (…) ubezpieczenie wypadkowe oraz przeprowadzona została operacja nadgarstka prawej ręki (...).

Po około 30 latach od wypadku samochodowego i rekonstrukcji uzębienia i operacji prawego nadgarstka nastąpiły zmiany zapalne, ból, pieczenie w uzębieniu i zmuszony był Pan, by dalej prowadzić swoją działalność, podjąć następujące decyzje:

1)  dotyczy stanu faktycznego – przeprowadzić na nowo powypadkową rekonstrukcję uzębienia w (…) umożliwiającą Panu dalsze funkcjonowanie w otoczeniu osób dla utrzymania i zabezpieczenia przychodów (koszty poniesione przez Pana na fakturach to (...) PLN w okresie od wiosny do listopada 2025 roku, usunięcie zębów, szlifowanie, korony, iplantaty, prowizorium etc.),

2)  dotyczy stanu przyszłego – w ciągu 34 lat od wypadku tak zrosły się kości w nadgarstku, że ciągle czuje Pan bóle, nadgarstek spuchł, nie może Pan już sam pakować cięższych części do wysyłki dla Pana klientów, po słowach (…) ze szpitala (…) zastrzyki już nic nie pomogą i konieczna jest operacja nadgarstka ze wstawieniem płytki tytanowej – koszt oszacowany na około (...) PLN, miał już Pan ustalony termin operacji, ale zabrakło Panu środków na operację.

Opis wynika z uzupełnienia do wniosku.

Uzupełnienie

Jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (np. zasady ogólne, podatek liniowy)?

Działalność jest opodatkowana podatkiem liniowym 19%.

Pytania

1.  Dotyczy stanu faktycznego: czy poniesione wydatki na rekonstrukcję Pana uzębienia (uszkodzonego w trakcie wypadku w 1991 roku w drodze do pracy) w myśl prawa podatkowego stanowią koszty utrzymania i zabezpieczenia dalszych przychodów?

2.  Dotyczy stanu przyszłego: czy koszty zaplanowanej operacji nadgarstka prawej ręki w pierwszej połowie 2026 roku w myśl prawa podatkowego stanowią koszty utrzymania i zabezpieczenia przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – stan faktyczny – poniesione wydatki na rekonstrukcje uzębienia zabezpieczyły Panu bezbolesne, bezzapaleniowe i częstsze odwiedzanie producentów i Pana klientów, doprowadziły do swobodnej pracy i utrzymania, zabezpieczenia i zwiększenia przychodów, bez tego musiałby Pan powoli zrezygnować z prowadzenia działalności.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – stan przyszły – stan nadgarstka prawej ręki pogarsza się coraz bardziej, bez operacji nie będzie dalej możliwe kilka razy w tygodniu pakowanie paczek z częściami metalowymi dla Pana klientów, a tym samym utrzymanie i zabezpieczenie przychodów i płacenia podatków

Stanowisko wynika z uzupełnienia do wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Dlatego przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·     został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·     jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·     pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·     poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·     został właściwie udokumentowany,

·     nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem, przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodów, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodów. Dlatego możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który – racjonalnie oceniając – mógłby przyczynić się do powstania przychodów, czy ich zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.

O tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Na podatniku bowiem spoczywa obowiązek wykazania obiektywnego związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Opisane przez Pana we wniosku wydatki nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w tej regulacji, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia, że wszystkie wydatki, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za podatkowe koszty uzyskania przychodów.

Jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Podkreślam również, że działalność gospodarcza podlega określonym regułom ekonomicznym i musi opierać się o zasadę racjonalności działań w dążeniu do realizacji postawionego celu. Ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej ponosi podatnik, stąd decyzje skutkujące powstaniem kosztów związanych z tą działalnością nie można rekompensować przy pomocy przepisów podatkowych, gdyż oznaczałoby to w praktyce przerzucenie na Skarb Państwa ryzyka związanego z określonym przedsięwzięciem gospodarczym podejmowanym przez podmiot.

Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że w 1991 r. miał Pan wypadek samochodowy w drodze do pracy (stracił Pan (...)) oraz poważnemu uszkodzeniu/złamaniu, potłuczeniu kości uległ nadgarstek prawej ręki. Rekonstrukcje uzębienia przejęło na siebie (...) ubezpieczenie wypadkowe oraz przeprowadzona została operacja nadgarstka prawej ręki (...). Po około 30 latach od wypadku samochodowego i rekonstrukcji uzębienia oraz operacji prawego nadgarstka nastąpiły zmiany zapalne, ból, pieczenie w uzębieniu. Dlatego zmuszony był Pan przeprowadzić na nowo powypadkową rekonstrukcję uzębienia umożliwiającą Panu dalsze funkcjonowanie w otoczeniu osób (koszty poniesione przez Pana na fakturach to (...) zł w okresie od wiosny do listopada 2025 r.: usunięcie zębów, szlifowanie, korony, implanty, prowizorium itd.). Ponadto wskazał Pan, że w ciągu 34 lat od wypadku tak zrosły się kości w nadgarstku, że ciągle czuje Pan bóle, nadgarstek spuchł, nie może Pan już sam pakować cięższych części do wysyłki dla Pana klientów. Stąd konieczna jest operacja nadgarstka ze wstawieniem płytki tytanowej – koszt oszacowany na około (...) zł. Prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym.

Wskazuję, że rekonstrukcja uzębienia oraz operacja nadgarstka są istotne z uwagi na aspekty zdrowotne, jak również czynione dla celów estetycznych (w przypadku rekonstrukcji uzębienia), niezależnie od tego, czy ktoś prowadzi działalność gospodarczą, czy też działalności takiej nie prowadzi.

Moim zdaniem, na podstawie opisu sprawy tego typu wydatki noszą przede wszystkim znamiona wydatków o charakterze osobistym, a te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Ich związek z możliwością uzyskania przez Pana przychodów jest czysto teoretyczny.

Niezależnie od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, każda osoba może, ale i musi korzystać z usług dentystycznych, w tym mających na celu rekonstrukcję uzębienia, jak również poddawać się koniecznym operacjom, w tym operacji nadgarstka ze wstawieniem płytki tytanowej. Z tej też przyczyny zakupy tych rzeczy/usług stanowią spełnienie zwykłych, normalnych potrzeb danej osoby fizycznej.

W konsekwencji, wydatki na rekonstrukcję uzębienia oraz operację nadgarstka – zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie mogą zostać zaliczone przez Pana do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

Podsumowanie: poniesione wydatki na rekonstrukcję Pana uzębienia (uszkodzonego w trakcie wypadku w 1999 roku w drodze do pracy) oraz koszty zaplanowanej operacji nadgarstka prawej ręki w pierwszej połowie 2026 r. nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w Pana działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.