Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.80.2026.2.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 27 stycznia 2026 r. o pełnomocnictwo oraz pismami z 23 marca 2026 r. (wpływ 23 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą od 4 lipca 2022 r. we własnym imieniu w sposób ciągły, co jest potwierdzone danymi w CEIDG Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT od 4 lipca 2022 r., co jest potwierdzone w rejestrze podatników VAT. Wnioskodawca nie pozostaje z żadnym podmiotem w stosunku pracy ani nie pozostawał w takim stosunku przez co najmniej ostatnie 2 lata. Przychody Wnioskodawcy w roku 2024 oraz 2025 nie przekroczyły równowartości 2.000.000 EUR.

Wnioskodawca podlega obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy), gdyż Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dotyczy to zarówno roku bieżącego, jak i wszystkich lat poprzednich jego działalności gospodarczej.

Ponadto, Wnioskodawca:

1) nie jest opłacającym podatek w formie karty podatkowej;

2) nie jest korzystającym, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) nie jest osiągającym w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, czy działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) nie jest wytwarzającym wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) nie jest podejmującym wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem lub w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków.

W okresie, którego dotyczy wniosek, względem Wnioskodawcy zostały spełnione zostały wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto, w okresie, którego dotyczy wniosek, względem Wnioskodawcy nie znajduje zastosowanie żadne z wyłączeń określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Źródłem przychodów w działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wynagrodzenie za usługi w zakresie bezpieczeństwa informatycznego oraz usług projektowania i wdrażania architektury ochrony bezpieczeństwa systemów informatycznych (dalej: „Usługi IT”). W ramach Usług IT Wnioskodawca pełni funkcję (…).

(…) to specjalista ds. bezpieczeństwa IT, który zajmuje się analizą i głębszym dochodzeniem w sprawie incydentów bezpieczeństwa wykrytych w sposób automatyczny, półautomatyczny lub manualny, koordynuje reakcję na te zdarzenia, a także zarządza, optymalizuje i rozwija narzędzia oraz architekturę x, tworząc reguły i mechanizmy detekcyjne doskonalące wykrywanie zagrożeń.

Główne zadania x:

·      Wsparcie projektów IT oraz prowadzenie analiz biznesowych i systemowych z dziedziny bezpieczeństwa informatycznego.

·      Wdrażanie, konfiguracja i utrzymanie narzędzi monitorujących systemy informatyczne.

·      Projektowanie i automatyzacja procesów IT, w tym ich wdrażanie oraz testowanie.

·      Obsługa incydentów cyberbezpieczeństwa zgodnie z obowiązującymi regulacjami i procedurami.

·      Wsparcie w utrzymaniu ciągłości działania infrastruktury informatycznej.

·      Świadczenie usług doradczych w obszarze IT i cyberbezpieczeństwa.

·      Nadzór nad rozwojem rozwiązań w zakresie cyberbezpieczeństwa.

·      Wykonywanie prac zwiększających ochronę środowisk informatycznych.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy w zakresie Usług IT jest działalnością usługową, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Usługi IT świadczone przez Wnioskodawcę należy zakwalifikować jako usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30).

Usługi IT nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oraz nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, czy też w zakresie instalowania oprogramowania, jak również nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. Usługi IT sklasyfikowane są według PKWiU w grupowaniu 62.02.30 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z usług, które są związane z: doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, z doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie instalowania oprogramowania, zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi oraz wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie uzyskuje ani nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze wykonywania czynności opisanych we wniosku. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi. Wnioskodawca na podstawie swoich faktur sprzedaży jest w stanie określić, czego dokładnie dotyczyła usługa stwierdzona w fakturze, tym bardziej jakiej kategorii to były usługi. Kategorie prac można ustalić na podstawie samego tytułu faktury, zaś szczegóły tych prac na podstawie wewnętrznej dokumentacji Wnioskodawcy.

Wnioskodawca na rok 2025 oraz na rok 2026 wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Niniejszy wniosek dotyczy roku 2025 oraz lat następnych.

Uzupełnienie

Jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dotyczącej bezpieczeństwa informatycznego oraz usług projektowania i wdrażania architektury ochrony bezpieczeństwa systemów informatycznych w zakresie:

–      wsparcia projektów IT oraz prowadzenie analiz biznesowych i systemowych z dziedziny bezpieczeństwa informatycznego,

–      wdrażania, konfiguracji i utrzymania narzędzi monitorujących systemy informatyczne,

–      projektowania i automatyzacji procesów IT, w tym ich wdrażania oraz testowania,

–      obsługi incydentów cyberbezpieczeństwa zgodnie z obowiązującymi regulacjami i procedurami,

–      wsparcia w utrzymaniu ciągłości działania infrastruktury informatycznej,

–      świadczenia usług doradczych w obszarze IT i cyberbezpieczeństwa,

–      nadzoru nad rozwojem rozwiązań w zakresie cyberbezpieczeństwa,

–      wykonywania prac zwiększających ochronę środowisk informatycznych.

Proszę wskazać:

a)  czego te czynności dotyczą,

b)  jaki jest ich zakres,

c)  co jest ich efektem.

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. wykonywanych czynności?

1.  Wsparcie projektów IT oraz prowadzenia analiz biznesowych i systemowych z dziedziny bezpieczeństwa informatycznego.

Czego dotyczą: definiowania potrzeb w zakresie widoczności zdarzeń oraz przekładania wymogów prawnych (…) lub standardów branżowych (...) na język techniczny:

–      (…).

Zakres: x).

Efekt: x.

2.  Wdrażanie, konfiguracja i utrzymanie narzędzi monitorujących systemy informatyczne.

Czego dotyczą: Technicznego „zdrowia” platformy monitorującej i zapewnienia ciągłości dopływu danych.

Zakres: x.

Efekt: x

3.  Projektowanie i automatyzacja procesów IT, w tym ich wdrażania oraz testowania.

Czego dotyczą: x.

Zakres: x

Efekt: Skrócenie czasu reakcji, eliminacja błędów ludzkich, ustandaryzowany sposób obsługi alertów.

4.  Obsługa incydentów cyberbezpieczeństwa zgodnie z obowiązującymi regulacjami i procedurami.

Czego dotyczą: x

Zakres: x.

Efekt: x

5.  Wsparcie w utrzymaniu ciągłości działania infrastruktury informatycznej.

Czego dotyczy: x.

Zakres: x.

Efekt: x.

6.  Świadczenie usług doradczych w obszarze IT i cyberbezpieczeństwa.

Czego dotyczą: x

Zakres: x

Efekt: x.

7.  Nadzór nad rozwojem rozwiązań cyberbezpieczeństwa.

Czego dotyczą: x

Zakres: x

Efekt: x.

8.  Prace zwiększające ochronę środowisk.

Czego dotyczą: x

Zakres: x).

Efekt: x.

Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy uzyskane w 2025 roku i w latach następnych tytułem wynagrodzenia za usługi projektowania i wdrażania środków bezpieczeństwa informatycznego mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – przychody Wnioskodawcy z wynagrodzenia za usługi testowania bezpieczeństwa systemów informatycznych mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z postanowieniami art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Jak stanowi zaś art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania określone w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·   12 % przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

·   8,5 % przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania (tak: Interpretacja indywidualna z dnia 30 stycznia 2024 r., 0115-KDST2-2.4011.544.2023.1.AJZ, Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2024 r., 0115-KDST2-1.4011.1.2024.1.NC; Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2024 r., 0114-KDIP3-2.4011.1025.2023.2.MT).

W niniejszej sprawie Wnioskodawca świadczy usługi projektowania, wdrażania, konfiguracji i rozwoju środków monitorowania zdarzeń systemowych i aplikacyjnych oraz kompleksowej obsługi zdarzeń cyberbezpieczeństwa. W ramach tych usług Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

·      przeprowadzanie analiz z dziedziny bezpieczeństwa informatycznego;

·      opracowywanie wymagań i logiki funkcjonowania rozwiązań cyberbezpieczeństwa;

·      rozszerzanie pokrycia narzędziami monitorującymi środowiska informatyczne;

·      konfiguracja narzędzi monitorujących środowiska informatyczne;

·      nadzór wdrożonych oraz nadzór rozwoju rozwiązań z rodziny monitoringu środowisk informatycznych;

·      automatyzacja procesów wykrywania i zgłaszania zagrożeń;

·      optymalizacja narzędzi wspierających funkcje monitoringu zdarzeń;

·      obsługa zdarzeń i incydentów cyberbezpieczeństwa;

·      doradztwo w zakresie cyberbezpieczeństwa;

·      monitoring bezpieczeństwa.

Usługi te należy sklasyfikować według PKWiU w grupowaniu 62.02.30 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Usługi te nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oraz nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, czy też w zakresie instalowania oprogramowania, jak również nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. Usługi IT sklasyfikowane są według PKWiU w grupowaniu 62.02.30 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

W związku z powyższym przychody uzyskiwane ze świadczenia usług projektowania i wdrażania środków ochrony bezpieczeństwa informatycznego mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 62.02.30 mogą podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5 %, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne stanowisko w zakresie podobnych usług wyrażono w następujących interpretacjach indywidualnych.

• Interpretacja indywidualna z dnia 15.02.2024 r., 0115-KDST2-1.4011.1.2024.1.NC,

• Interpretacja indywidualna z dnia 30.01.2024 r., 0115-KDST2-2.4011.544.2023.1.AJZ,

• Interpretacja indywidualna z dnia 22.01.2024 r., 0114-KDIP3-2.4011.1025.2023.2.MT,

• Interpretacja indywidualna z dnia 03.09.2024 r., 0114-KDWP.4011.114.2024.3.ASZ.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Źródłem przychodów w działalności gospodarczej Pana jest wynagrodzenie za usługi w zakresie bezpieczeństwa informatycznego oraz usług projektowania i wdrażania architektury ochrony bezpieczeństwa systemów informatycznych (dalej: Usługi IT). W ramach Usług IT pełni Pan funkcję x. x to specjalista ds. bezpieczeństwa IT, który zajmuje się analizą i głębszym dochodzeniem w sprawie incydentów bezpieczeństwa wykrytych w sposób automatyczny, półautomatyczny lub manualny, koordynuje reakcję na te zdarzenia, a także zarządza, optymalizuje i rozwija narzędzia oraz architekturę x, tworząc reguły i mechanizmy detekcyjne doskonalące wykrywanie zagrożeń. Główne Pana zadanie to wsparcie projektów IT oraz prowadzenie analiz biznesowych i systemowych z dziedziny bezpieczeństwa informatycznego, wdrażanie, konfiguracja i utrzymanie narzędzi monitorujących systemy informatyczne, projektowanie i automatyzacja procesów IT, w tym ich wdrażanie oraz testowanie, obsługa incydentów cyberbezpieczeństwa zgodnie z obowiązującymi regulacjami i procedurami, wsparcie w utrzymaniu ciągłości działania infrastruktury informatycznej, świadczenie usług doradczych w obszarze IT i cyberbezpieczeństwa, nadzór nad rozwojem rozwiązań w zakresie cyberbezpieczeństwa oraz wykonywanie prac zwiększających ochronę środowisk informatycznych. Świadczone usługi są klasyfikowane przez Pana pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Wskazał Pan, jakie czynności wykonuje Pan w ramach tych usług, jaki jest ich zakres oraz efekt. Poinformował Pan we wniosku, że nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

• 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

• 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

• 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 – grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:

–  udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

–  usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

–  udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

–  udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

–  udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

–  udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Wskazuję, że znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania. Jednocześnie czynności ukierunkowane na udzielanie pomocy technicznej klientowi w użytkowaniu sprzętu komputerowego, jako usługi, które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, jedyne w ramach grupowania PKWiU 62.02.30.0 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazuję, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie, wydawać opinie i rekomendacje.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz wniosku stwierdzam, że jeśli faktycznie – jak wynika z opisu sprawy – świadczone przez Pana usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” nie obejmują usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, to przychody uzyskiwane z tytułu ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej zastrzegam, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania w przypadku przychodów z tytułu świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których właściwą stawką podatku będzie 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: Pana przychody uzyskane w 2025 roku i w latach następnych (przy niezmienionych warunkach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej) tytułem wynagrodzenia za usługi projektowania i wdrażania środków bezpieczeństwa informatycznego są/będą opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.