Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.808.2025.2.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej wydatków poniesionych na dostosowanie opakowań produktów do wymagań kontrahentów,

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania Nowych Produktów za produkty dotychczas nieoferowane,

-     prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 15 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 listopada 2025 r. (wpływ 20 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Jest polskim rezydentem podatkowym (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) i opodatkowuje dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień z art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) (działalność nie jest prowadzona na terenie SSE, a także Wnioskodawca nie posiada decyzji o wsparciu nowych inwestycji). Dochód ze sprzedaży wyrobów jest opodatkowany w Polsce. Sprzedaż kierowana jest do podmiotów niepowiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.

Wniosek dotyczy stanów faktycznych za lata: 2022-2025. W tych latach Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi prowzrostowej. Prawo do ulgi za ten okres Wnioskodawca opiera wyłącznie na przesłance wzrostu przychodów.

Wniosek dotyczy również zdarzeń przyszłych, za rok 2026 oraz lata następne. W odniesieniu do tego okresu Wnioskodawca zamierza dodatkowo skorzystać alternatywnie do przesłanki wzrostu przychodu z przesłanek: osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych oraz osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Wnioskodawca planował i planuje stałe poszerzanie oferty (tworzenie nowych produktów) oraz ekspansję zagraniczną (m.in. rynki, na których nie oferował wcześniej produktów).

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja innowacyjnej i specjalistycznej (…) pod własnymi markami, w szczególności X (…) oraz Y (…).

Selekcja oraz dobór proporcji składników do tych preparatów jest wynikiem prac polegających na opracowywaniu nowych technologii (…).

(…).

W odniesieniu do wybranych preparatów w aerozolu, z uwagi na specyfikę technologiczną procesu (…), Wnioskodawca zleca podmiotom zewnętrznym wykonanie czynności technicznych polegających na konfekcjonowaniu produktu. Mowa tutaj o preparatach Y oraz większości (…).

W tych przypadkach:

-     Wnioskodawca jest pomysłodawcą i rzeczywistym twórcą wyrobu (opracowuje receptury i specyfikacje technologiczne, wyznacza parametry jakościowe),

-     Wnioskodawca przekazuje wytwórcy szczegółowe wytyczne co do składu i technologii, nadzoruje proces oraz dokonuje odbioru,

-     produkt powstaje pod marką Wnioskodawcy, a on sam ponosi pełną odpowiedzialność za gotowy wyrób wobec nabywców.

Poza rynkiem krajowym Wnioskodawca wprowadził sprzedaż wyrobów na rynkach: Stanów Zjednoczonych oraz Wielkiej Brytanii. Planowana jest sprzedaż w Arabii Saudyjskiej oraz Japonii. Z uwagi na rosnącą rozpoznawalność marek i ograniczenia popytowe rynku krajowego, Wnioskodawca zakłada wprowadzanie wyrobów także na inne rynki (konkretne kierunki będą ustalane biznesowo i mogą ulegać zmianom w zależności od dostępności dystrybutorów, regulacji oraz popytu na danym runku).

Wnioskodawca nieustannie podejmuje nowe wyzwania gospodarcze, prowadząc prace nad coraz to lepszymi i nowocześniejszymi (…).

Oferta Wnioskodawcy jest systematycznie rozszerzana; co roku powstaje od kilku do kilkunastu nowych wyrobów. Aktualnie finalizowane są prace nad nowym środkiem (…).

Produkty, które zostaną wprowadzone przez Wnioskodawcę, będą odznaczały się każdorazowo:

-     inną nazwą,

-     innym składem,

-     innym przeznaczeniem (w szczególności przeznaczone i dostosowane do używania (…)), niż produkty dotychczas oferowane.

Wnioskodawca ponosił/ponosi następujące wydatki w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży wyrobów:

-     reklamy telewizyjne (…),

-     umowy na wizerunki znanych influencerów (…),

-     reklamy na portalach (…),

-     lokowania produktów i tworzenie materiałów wideo przez współpracujących z Wnioskodawcą twórców internetowych,

-     udział w targach, meble, stoisko, materiały poligraficzne, (…), wynajęcie miejsca, nagrody (…),

-     ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytory,

-     obsługa agencji marketingowej (….),

-     dostosowanie opakowań do rynków USA i UK,

-     koszty grafika,

-     rejestracja znaków towarowych (w tym obsługa prawna, związana także z postępowaniem prowadzonym z konkurencyjną firmą, która korzysta ze zbliżonej nazwy, postępowanie wygrane, w związku z czym znak towarowy został zarejestrowany pomyślnie),

-     (…) i tworzenie artykułów branżowych,

-     przygotowanie wielojęzycznych stron www,

-     rejestracja znaków towarowych za granicą,

-     wynagrodzenie rzecznika patentowego.

Wydatki te nie zostały i nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania na innej podstawie niż jako koszt uzyskania przychodu.

Odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej będą dokonywane do limitu 1 000 000 zł rocznie.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej kosztów poniesionych w roku 2022 oraz w latach następnych.

Wnioskodawca oświadcza, że w latach w latach 2022-2025, w co najmniej jednym z dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych (tj. w roku poniesienia kosztów albo w roku następującym po tym roku) przychody ze sprzedaży produktów były wyższe niż przychody z tego tytułu ustalone na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów.

Wnioskodawca zainteresowany jest uzyskaniem interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania tzw. ulgi prowzrostowej, o której mowa w art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach przedstawionych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych.

Uzupełnienie wniosku

Czy wydatki poniesione na wzrost przychodów stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wszystkie wydatki wyszczególnione we wniosku, uznawane za koszty związane z ekspansją, stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czy ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytery reklamują X, Y i inne wybrane preparaty w aerozolu wytworzone przez Pana firmę, czy umieszczone jest na nich tylko logo Pana firmy?

Wymienione materiały promocyjne służą reklamie konkretnej serii preparatów (w tym X, Y i inne) lub budowaniu rozpoznawalności i świadomości Z, jako marki wiodącej. nie posiada własnego logo. Działania promocyjne dotyczą produktów marki Z, a nie – firmy – jako takiej.

Ubrania, banery, ekspozytory zawierają logo Z, które stanowi oznaczenie wszystkich artykułów Wnioskodawcy. W przedstawionym stanie faktycznym – „Z” (oraz „(…)” na rynkach zagranicznych) jest oznaczeniem konkretnej gamy produktów (X, Y oraz innych). Promocja tej marki oraz jej rozpoznawalności wśród klientów jest zatem równoznaczna z promocją produktów nią oznaczonych i bezpośrednio przekłada się na wzrost sprzedaży tych produktów.

Produkty stanowiące X (…) oferowane są bezpośrednio pod marką Z. Pozostałe serie (tj. Y i inne) również sprzedawane są jako produkty Z, jednak zostały wyodrębnione, z uwagi na inne przeznaczenie.

Wnioskodawca opisał powyżej specyfikę swojej oferty najprecyzyjniej, jak tylko potrafi.

Jednakże, aby ułatwić Organowi dokonanie rzetelnej analizy w zakresie klasyfikacji produktowej, Wnioskodawca umieszcza poniżej adres strony internetowej, na której oficjalnie oferowane są produkty marki Z, poddając ją również ocenie Organu:

(…).

Katalogi i ulotki przygotowywane są dla konkretnej serii (…). Dana seria zawsze jest przedstawiana jako produkt marki wiodącej: Z (…)

Oczywiście wszystkie materiały reklamowe zawierają logo Z, a w ulotkach i katalogach dodatkowo występuje nazwa konkretnego preparatu (…) oraz np. grafiki konkretnych produktów, ceny, fotografie preparatów w przestrzeni warsztatowej, opisy działania i przeznaczenia preparatu.

Co należy rozumieć pod pojęciem „reklam telewizyjnych (…)”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, czy ta reklama dotyczy/będzie dotyczyć tylko i wyłącznie X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu wytworzonych przez Pana firmę?

Przez „reklamy telewizyjne” należy rozumieć lokowania produktów aktywne w trakcie trwania programów telewizyjnych (dotyczą różnych preparatów Z, w tym X, Y itp.) oraz banery sponsorskie (…).

Lokowania podkreślają i będą podkreślać skuteczność i wysoką jakość X, Y oraz innych preparatów, przekładając się bezpośrednio na wyniki sprzedażowe konkretnych artykułów.

Banery sponsorskie powodują znaczny wzrost rozpoznawalności i pozycji na rynku produktów Z, a do tego bezpośrednio informują potencjalnego klienta o rodzaju produktów oferowanych przez markę Z (…). Finalnie zachęca to potencjalnych klientów do zapoznania się z ofertą preparatów Z i przekłada się na wzrost sprzedaży wszystkich produktów marki.

Co należy rozumieć pod pojęciem kosztów poniesionych na „umowy na wizerunki znanych influencerów (…)”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, jakie są obowiązki influencerów wynikające z tych umów, czy influencerzy reklamują X, Y i inne wybrane preparaty w aerozolu?

Pod pojęciem kosztów poniesionych na „umowy na wizerunki znanych influencerów (…)” należy rozumieć wynagrodzenie za nabycie czasowego prawa do wykorzystania wizerunku danego influenca, jako ambasadora marki/produktu.

Wynagrodzenie to wynika bezpośrednio z zawartej ciągłej umowy (umowa jest zawierana np. na 2 lata) między Wnioskodawcą a twórcą. W ramach umowy – korzystając z usług fotografów, kamerzystów, montażystów i scenarzystów – współpracujące podmioty tworzą przeróżne materiały promujące Z lub konkretne serie produktów przy wykorzystaniu wizerunku, a więc z udziałem danego influencera. W ramach umowy influencer zobowiązuje się do czasowego udostepnienia prawa do swojego wizerunku.

Zestawienie preparatów z wizerunkiem influencera sprawia, że niebywale rośnie zaufanie potencjalnego klienta do produktu, co wpływa wprost na zwiększenie sprzedaży.

Co należy rozumieć pod pojęciem kosztów poniesionych na „reklamy na portalach (…)”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, czy ta reklama dotyczy/będzie dotyczyć tylko i wyłącznie X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu wytworzonych przez Pana firmę?

To są koszty wynagrodzenia agencji, która tworzy kampanie produktowe. W związku z poniesieniem tych kosztów portal (…) wyświetla częściej produkty Wnioskodawcy osobom, które potencjalnie szukają tego czy podobnego preparatu. W związku z poniesieniem tego kosztu ilość „wejść” w ofertę jest większa, a zatem rośnie liczba zamówień.

Kampanie dotyczą i będą dotyczyć całej oferty sprzedawanej pod marką Z, a zatem wszystkich preparatów będących przedmiotem wniosku. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować ten koszt również do danej serii, czy rodzaju produktu.

Co należy rozumieć pod pojęciem „lokowania produktów i tworzenia materiałów wideo przez współpracujących z Wnioskodawcą twórców internetowych”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, jakie są warunki obowiązujące twórców internetowych współpracujących z Panem reklamujących X, Y i inne wybrane preparaty w aerozolu?

Koszty te bywają powiązane ściśle z kosztem nabycia praw do wizerunku influencerów (odpowiedź kilka pozycji wyżej), bo dotyczą często tych samych twórców.

Charakterystyka lokowania jest analogiczna do lokowania w „reklamach telewizyjnych (…)”. Różni się tak naprawdę jedynie polem emisji względem (...). Poprzez koszt lokowania produktu należy rozumieć wynagrodzenie za prezentację, przedstawienie zalet, ogólnie rzecz biorąc – reklamę – konkretnego preparatu bądź całej serii w trakcie trwania materiałów wideo twórców (…).

Koszt tworzenia materiałów wideo dotyczy współpracy raczej z mniejszymi twórcami.

Nabywana usługa polega na stworzeniu krótkich promocyjnych materiałów wideo dotyczących różnych preparatów Z (w tym, które następnie Wnioskodawca może udostępniać na swoich stronach internetowych/mediach społecznościowych). Rozliczenia dokonywane są w zależności od ilości przygotowanych i udostępnionych Wnioskodawcy filmów. Zdarza się, że filmy trafiają również na strony/portale/media społecznościowe/kanały należące do ich twórców.

Warunkiem i obowiązkiem twórcy jest każdorazowo przygotowanie materiału reklamowego, który ma na celu promocję marki oraz produktów. Dotyczy to zarówno lokowań, które pojawiają się w trakcie materiałów twórcy, jak i odrębnych materiałów wideo wykorzystywanych bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest zatem w stanie przypisać te koszty do konkretnego modelu/serii.

Co należy rozumieć pod pojęciem „udziału w targach, meble, stoisko, materiały poligraficzne, (…), wynajęcia miejsca, nagrody (…)”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, czy dotyczą organizacji miejsca wystawowego, jakie to są targi, czy są to targi, gdzie wystawiane są X, Y i inne wybrane preparaty w aerozolu, o jakie nagrody dla mechaników chodzi?

Wskazane koszty dotyczą targów, na których wystawiane są serie X oraz Y. Aby wystawić stoisko na targach, należy wykupić miejsce wystawiennicze (…) i kolejno rozstawić tam zakupione stoisko, meble, telewizor, ekspozytory, materiały poligraficzne, stojaki, (…). Podczas targów rozdawane były w ostatnim czasie promocyjne nagrody (…), promujące tę markę.

Koszty, o które pyta Organ, obejmują nabycie wskazanych wyżej przedmiotów (tj. stoisko, meble, telewizor, ekspozytory, materiały poligraficzne, stojaki, nagrody z logo) oraz usług udziału w targu, wynajęcia miejsca wystawowego czy (…).

Koszty te są wprost związane z przygotowaniem miejsca wystawowego. Koszty nagród dla mechaników czy materiałów poligraficznych można równolegle uznać za koszt przygotowania/nabycia materiałów promocyjnych.

Czy materiały poligraficzne, ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytery reklamują X, Y i inne wybrane preparaty w aerozolu wytworzone przez Pana firmę, czy umieszczone jest na nich tylko logo Pana firmy?

Na podobne pytanie Wnioskodawca udzielił już odpowiedzi. Na materiałach poligraficznych widnieje zawsze logo Z oraz zdarza się, że zawierają również grafiki poszczególnych produktów.

Co należy rozumieć pod pojęciem „obsługi agencji marketingowych (…)”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, jakie są obowiązki i zadania tych agencji marketingowych?

Są to koszty stałej współpracy z firmą prowadzącą kampanie sprzedażowe na portalach, takich jak (…). Agencja przygotowuje kampanie, ustawia stawki za wyświetlenia, dodaje filmy i inne materiały promocyjne, optymalizuje wykorzystanie wymienionych platform względem trendów rynkowych, stawek i efektywności reklam – czyli sprawia, że reklamy (np. filmy promocyjne od influencerów dotyczące konkretnych produktów) działają możliwie jak najbardziej efektywnie.

Wynagrodzenie agencji stanowi prowizję zależną od budżetu, który Wnioskodawca przeznacza na reklamę w ramach danego portalu (procent od wynagrodzenia koncernów obsługujących wymienione portale). Czyli, przykładowo: reklama (…) kosztuje Wnioskodawcę (…) zł (faktura (…)) i od tego pobierana jest prowizja.

Wnioskodawca korzysta z usług agencji wyłącznie w zakresie promowania produktów Z.

Co należy rozumieć pod pojęciem „dostosowanie opakowań do rynków USA i UK”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty; czy te opakowania dotyczą/będą dotyczyć tylko i wyłącznie X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu wytworzonych przez Pana firmę?

Co należy rozumieć pod pojęciem „kosztów grafika”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, co jest wytwarzane przez grafika?

Dostosowanie opakowań oraz koszty grafika dotyczą produktów Z, a właściwie na rynek UK i USA.

Z analizy i badania rynku okazało się, że chcąc przeprowadzić ekspansję na zagraniczne rynki, należy uprosić nazwę „Z” na „(…)”, w związku z tym że Amerykanom oraz Brytyjczykom trudno będzie wymówić nazwę „Z”. Tutaj pojawia się pierwszy koszt – sporządzenia analiz rynkowych.

Kolejnym kosztem była usługa grafika – zlecenie grafikowi zaprojektowania graficznego nowych opakowań, z nowymi nazwami.

Wnioskodawca również korzystał z usług tłumaczy, w celu zmiany języka etykiet, instrukcji.

Bezpośrednim kosztem rozpoczęcia działalności na rynek zagraniczny było wydrukowanie nowych pudełek, etykiet oraz instrukcji zastosowania.

Wnioskodawca twierdzi, że w przyszłości, chcąc wprowadzać nowe produkty na rynek zagraniczny, będzie musiał podejmować podobne działania, a więc pojawią się takie same koszty.

Co należy rozumieć pod pojęciem „rejestracji znaków towarowych (w tym obsługa prawna związana także z postępowaniem prowadzonym z konkurencyjną firmą, która korzysta ze zbliżonej nazwy; postępowanie wygrane, w związku z czym znak towarowy został zarejestrowany pomyślnie)”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, w szczególności czy dotyczą przygotowania dokumentacji dotyczącej rejestracji znaków towarowych umożliwiającej sprzedaż X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu wytworzonych przez Pana firmę?

Są to koszty za obsługę prawną w ramach postępowania sądowego oraz wynagrodzenie rzecznika patentowego, który zajmował się tą sprawą. Oczywiście były w tym również koszty przygotowania dokumentacji dotyczącej rejestracji znaków towarowych umożliwiającej sprzedaż X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu, jak i następnie zastrzeżenie nazwy.

Co należy rozumieć pod pojęciem kosztów „(…) i tworzenie artykułów branżowych”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty i czy dotyczą X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu wytworzonych przez Pana firmę, czy artykuły branżowe dotyczą tylko Pana firmy, czy konkretnych produktów (tu: X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu)?

Są to koszty stworzenia (napisania) artykułów dotyczących skuteczności działania produktów oraz publikacji ich na stronach o dużej widoczności, wraz z linkiem do strony internetowej Wnioskodawcy. Artykuły dotyczą przeważnie częstych problemów z silnikami u klientów Wnioskodawcy. Wówczas w takich artykułach przedstawiane jest rozwiązanie danych problemów, w postaci skorzystania z produktów Wnioskodawcy. Artykuły te nie mają charakteru ogólnowizerunkowego i nie służą promocji przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako takiego. Dotyczą one bowiem konkretnych problemów eksploatacyjnych silników, przy czym jako rozwiązanie przedstawiane są konkretne produkty Wnioskodawcy (X, Y, inne). Umieszczenie linku do stron Wnioskodawcy podnosi jego ranking wśród wyszukiwanych pozycji, przez co potencjalny klient może łatwiej znaleźć i zakupić wszystkie produkty marki Z.

Czy koszty poniesione na przygotowanie wielojęzycznych stron internetowych dotyczą strony internetowej Pana firmy, czy strony internetowej konkretnego produktu (tu: X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu) wytworzonego przez Pana firmę?

Przygotowanie wielojęzycznej strony internetowej dotyczy wyłącznie produktów, w odniesieniu do których prowadzona jest ekspansja zagraniczna. Zatem dotyczy produktów marki Z.

Co należy rozumieć przez wydatki poniesione na „rejestrację znaków towarowych za granicą”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, czy są to znaki towarowe dotyczące X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu?

Koszt rejestracji znaków towarowych za granicą dotyczył rejestracji znaku Z. Były to koszty przygotowania wniosku przez rzecznika patentowego, dokumentacji oraz lokalne koszty urzędowe.

Co należy rozumieć przez wydatki poniesione na „wynagrodzenie rzecznika patentowego”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty?

Jest to koszt kompleksowej obsługi procesu rejestracji znaku towarowego.

Rzecznik patentowy przygotowuje i wykonuje analizę na danym rynku oraz sporządza wniosek i składa go w lokalnym urzędzie. Za to rzecznik pobiera opłatę.

Pytania

1.  Czy opisane w treści stanu faktycznego X, środki marki Y oraz (…), nieposiadające postaci aerozolu są produktami w rozumieniu art. 26gb ust. 2 u.p.d.o.f.?

2.  Czy wyroby, które zostały technicznie stworzone (w szczególności: (…) w aerozole) przez podmioty trzecie zgodnie z recepturą, specyfikacją i pod nadzorem Wnioskodawcy, sprzedawane pod markami Wnioskodawcy, za które Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec nabywców, są również produktami w rozumieniu art. 26gb ust. 2 u.p.d.o.f.?

3.  Czy warunek określony w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f. jest spełniony, jeżeli w co najmniej jednym z dwóch następujących po sobie lat podatkowych począwszy od roku poniesienia kosztu przychody ze sprzedaży opisanych wyrobów Wnioskodawcy są wyższe niż przychody z tego tytułu ustalone na 31 grudnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów, tj. jeżeli w roku X Wnioskodawca poniesie koszt, to w roku X lub w roku X+1 przychód ze sprzedaży musi być wyższy niż w roku X-1?

4.  Czy wydatki wymienione w katalogu:

-     reklamy telewizyjne (…),

-     umowy na wizerunki znanych influencerów (…),

-     reklamy na portalach aukcyjnych (…),

-     lokowania produktów i tworzenie materiałów wideo przez współpracujących z Wnioskodawcą twórców internetowych,

-     udział w targach, meble, stoisko, materiały poligraficzne, (…), wynajęcie miejsca, nagrody (…),

-     ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytory,

-     obsługa agencji marketingowej (…),

-     dostosowanie opakowań do rynków USA i UK,

-     rejestracja znaków towarowych za granicą,

-     wynagrodzenie rzecznika patentowego,

ponoszone przez Wnioskodawcę, stanowią koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w rozumieniu art. 26gb ust. 7 u.p.d.o.f.?

5.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej wydatków wskazanych w opisie stanu faktycznego w zeznaniach za lata podatkowe 2022-2025, opierając prawo do ulgi na warunku zwiększenia przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f.?

6.  Czy produkty, które zostaną wprowadzone przez Wnioskodawcę w latach następnych, odznaczające się

-     inną nazwą,

-     innym składem,

-     innym przeznaczeniem (w szczególności przeznaczone i dostosowane do używania (…),

będą stanowiły produkty dotychczas nieoferowane, o których mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f.?

7.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej wydatków wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego w zeznaniach podatkowych składanych za rok 2026 oraz lata następne, gdyby warunek zwiększenia przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f. nie został spełniony (tj. na podstawie przesłanki wprowadzenia produktu dotychczas nieoferowanego lub wprowadzenia produktu dotychczas nieoferowanego w danym kraju)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – art. 26gb ust. 2 u.p.d.o.f. stanowi, iż przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

Pojęcie rzeczy w prawie cywilnym (art. 45 Kodeksu cywilnego) oznacza przedmioty materialne, co wprost obejmuje fizyczne (…).

W odniesieniu do wyrobów nieprzyjmujących postaci aerozolu, każdy etap produkcji jest przeprowadzany przez Wnioskodawcę bez udziału osób trzecich. W efekcie prac powstaje nowy wyrób.

W związku z brakiem udziału osób trzecich oraz efektem prac w postaci nowego wyrobu nie sposób polemizować z tym, że wyłącznym wytwórcą preparatów (…) stanowiących rzeczy w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest Wnioskodawca.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż skoro X, środki marki Y oraz (…) nieposiadające postaci aerozolu: stanowią rzeczy w rozumieniu art. 45 Kodeksu cywilnego oraz ich wyłącznym wytwórcą jest Wnioskodawca, to stanowią produkty w rozumieniu art. 26gb ust. 2 u.p.d.o.f.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, opisane w treści stanu faktycznego X, środki marki Y oraz (…) nieposiadające postaci aerozolu są produktami w rozumieniu art. 26gb ust. 2 u.p.d.o.f.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – ustawodawca posługuje się zwrotem wytworzone przez podatnika, nie wymagając, aby wszystkie operacje technologiczne wykonał on osobiście.

Kluczowe jest, aby finalny wyrób (rzecz w rozumieniu art. 45 Kodeksu cywilnego) powstał w sferze władztwa gospodarczego podatnika, tj. według jego receptury/specyfikacji, pod jego nadzorem i odpowiedzialnością oraz pod jego marką.

W takim układzie podmiot trzeci realizuje usługi techniczne (konfekcja/rozlew), natomiast status wytwórcy pozostaje, zdaniem Wnioskodawcy, przy podatniku, który organizuje proces i odpowiada za produkt.

Nielogicznym byłoby odbieranie tego statusu akurat Wnioskodawcy, bez którego dany produkt, spełniający rygorystyczne wymagania, korzystający z określonych technologii, receptur i ogólnie pojętego know how Wnioskodawcy nigdy by nie powstał. Firmą konfekcyjną może być bowiem każdy jeden podmiot, posiadający odpowiednią maszynę do konfekcjonowania i rozlewu preparatu. Natomiast produkty oferowane przez Wnioskodawcę nigdy by nie powstały, gdyby nie Jego udział.

Do tematu korzystania z usług podwykonawcy odnosi się również projekt objaśnień Ministerstwa Finansów w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję z 25 września 2023 r., konkretnie w punkcie 2.1 lit. c [str.7,8]. Możemy w nim przeczytać, iż: W świetle powyższego należy stwierdzić, że milczenie ustawodawcy względem możliwości skorzystania z ulgi na ekspansję przez producentów opierających proces produkcji w przeważającym stopniu na usługach podwykonawców lub wyłącznie na scaleniu w jeden produkt dostarczonych części składowych sytuuje tego typu przedsiębiorców poza zakresem jej zastosowania. Zatem możliwość skorzystania z ulgi na ekspansję przysługuje jedynie podatnikom, którzy prowadzą produkcję samodzielnie, wieńcząc ją wytworzeniem produktu mogącego stać się przedmiotem transakcji.

W powyższym fragmencie dostrzegamy, że udział podwykonawców w procesie produkcyjnym nie jest zupełnie wykluczony, jednak ograniczony do momentu, w którym udział ten jest przeważający. Nie zostało sprecyzowane, co należy rozumieć przez przeważający udział podwykonawców. Kryteria mogę być naprawdę różne, np.:

-     ilość czasu przeznaczonego na proces produkcyjny przez podwykonawcę w całościowym czasie trwania procesu produkcyjnego;

-     suma nakładów finansowych poczynionych przez podwykonawcę, w stosunku kosztów poniesionych przez podmiot zlecający wykonanie;

-     ingerencja podwykonawcy w parametry techniczne i jakościowe danego wyrobu;

-     odpowiedzialność podwykonawcy za gotowy produkt wobec osób trzecich.

Należy zauważyć, że w przedstawionym modelu Wnioskodawca:

-     opracowuje recepturę i parametry jakościowe,

-     zleca ściśle techniczne czynności kontraktowemu wytwórcy według własnej specyfikacji,

-     nadzoruje proces i dokonuje odbioru jakościowego,

-     wprowadza wyrób pod własną marką,

-     ponosi odpowiedzialność wobec nabywców.

W sensie gospodarczym i prawnym to udział Wnioskodawcy jest znacznie wyższy w całym procesie produkcyjnym, zarówno pod kątem finansowania, odpowiedzialności, opracowania parametrów produktu czy przeznaczonego czasu na cały proces produkcyjny.

(…).

Utożsamianie całego procesu produkcyjnego z samym fizycznym wytworzeniem rzeczy byłoby naturalnym błędem logicznym, wynikającym z pominięcia istoty, funkcji i przeznaczenia danego wyrobu. Wnioskodawca podkreśla bowiem ponownie, że w całym łańcuchu produkcyjnym jedynym podmiotem, którego wkład twórczy jest na tyle nieistotny, że można go zastąpić jakimkolwiek innym podmiotem posiadającym odpowiednią maszynę, jest w tym przypadku właśnie podwykonawca. Dokonanie zamiany podwykonawców nie wpłynęłoby z pewnością w istotny sposób na jakość samego produktu. Natomiast próba zastąpienia Wnioskodawcy jakimkolwiek innym podmiotem produkującym (…) skutkowałaby powstaniem zupełnie innego produktu.

W dalszej części projektu objaśnień Ministerstwo Finansów wskazuje, iż: Należy zaznaczyć, że przedstawione wyżej wyjaśnienia nie powinny być utożsamiane z wykluczeniem z zakresu zastosowania ulgi na ekspansję podatników wykorzystujących w procesie produkcji zakupione surowce lub komponenty, które poddawane są obróbce prowadzącej do uzyskania finalnej postaci produktu.

Z powyższego fragmentu ponownie wynika, że z zakresu zastosowania ulgi nie powinni być wykluczeni podatnicy kompletujący nabyte surowce i przekazujący je do odpowiedniej obróbki, w celu uzyskania finalnej postaci produktu.

Sytuacja Wnioskodawcy jak najbardziej wpisuje się w ten scenariusz. Nadto, poza samymi surowcami, Wnioskodawca przekazuje również podwykonawcy szczegółowe wytyczne i receptury, zgodnie z którymi nabyte surowce mają zostać połączone w gotowy produkt.

W związku powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wyroby, które zostały technicznie stworzone (w szczególności: (…) w aerozole) przez podmioty trzecie zgodnie z recepturą, specyfikacją i pod nadzorem Wnioskodawcy, sprzedawane pod markami Wnioskodawcy, za które Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec nabywców, są również produktami w rozumieniu art. 26gb ust. 2 u.p.d.o.f.

W Pana ocenie– w odniesieniu do pytania nr 3 – Ministerstwo Finansów w materiałach informacyjnych podkreśla, że wzrost przychodów w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku poniesienia kosztów należy odnosić do któregokolwiek z dwóch lat podatkowych przewidzianych dla badania realizacji wzrostu przychodów.

Należy również przywołać stanowiska KIS, gdzie potwierdzone zostało wprost, iż jeśli koszty poniesiono w roku X, to wzrost przychodów (względem końca roku X-1) może nastąpić albo w roku X, albo w roku X+1. Nie jest wymagane rozpoznanie wzrostu przychodów w obu następujących po sobie latach. Przesądzają o tym m.in. interpretacje indywidualne, o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.185.2023.2.WS oraz 0114-KDIP3-2.4011.324.2023.5.MT.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, warunek określony w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f. jest spełniony, jeżeli w co najmniej jednym z dwóch następujących po sobie lat podatkowych począwszy od roku poniesienia kosztu przychody ze sprzedaży opisanych wyrobów Wnioskodawcy są wyższe niż przychody z tego tytułu ustalone na 31 grudnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 4 – aby wydatek spełniał przesłankę w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, musi mieć funkcjonalny związek z ekspansją sprzedaży konkretnych produktów oraz mieścić się literalnie w katalogu art. 26gb ust. 7 u.p.d.o.f.

Ponadto, wydatek ten nie być zwrócony ani odliczony w inny sposób (art. 26gb ust. 10 u.p.d.o.f.).

Każdy koszt ponoszony przez Wnioskodawcę, wskazany w powyższym katalogu, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia powyższe przesłanki, w związku z czym należy uznać, iż wskazane koszty zostały poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w rozumieniu art. 26gb ust. 7 u.p.d.o.f.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki wymienione w katalogu:

-     reklamy telewizyjne (…),

-     umowy na wizerunki znanych influencerów (…),

-     reklamy na portalach aukcyjnych (…),

-     lokowania produktów i tworzenie materiałów wideo przez współpracujących z Wnioskodawcą twórców internetowych,

-     udział w targach, meble, stoisko, materiały poligraficzne, (…), wynajęcie miejsca, nagrody (…),

-     ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytory,

-     obsługa agencji marketingowej (…),

-     dostosowanie opakowań do rynków USA i UK,

-     koszty grafika,

-     rejestracja znaku towarowego (w tym obsługa prawna związana z postępowaniem związanym z tym, że konkurencyjna firma korzysta ze zbliżonej nazwy, postępowanie wygrane, w związku z czym znak został zarejestrowany pomyślnie),

-     (…) i tworzenie artykułów branżowych,

-     przygotowanie wielojęzycznych stron www,

-     rejestracja znaków towarowych za granicą,

-     wynagrodzenie rzecznika patentowego,

poniesione przez Wnioskodawcę stanowią koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w rozumieniu art. 26gb ust. 7 u.p.d.o.f.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 5 – zgodnie z art. 26gb ust. 1 u.p.d.o.f. podatnik odlicza od podstawy obliczenia podatku (ustalonej według art. 26 ust. 1 albo art. 30c ust. 2) koszty kwalifikowane do wysokości dochodu z pozarolniczej działalności w danym roku, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł rocznie.

Mechanizm rozliczenia przewiduje, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok, w którym koszty zostały poniesione (art. 26gb ust. 9).

Warunkiem materialnym pozostaje spełnienie jednej z przesłanek z art. 26gb ust. u.p.d.o.f.

Dodatkowo, koszty podlegają odliczeniu wyłącznie, gdy nie zostały zwrócone i nie są odliczane w inny sposób (art. 26gb ust. 10), a w razie korzystania ze zwolnień na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b u.p.d.o.f. tylko w części nieujmowanej w dochodzie zwolnionym (art. 26gb ust. 8).

W świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca spełnia wskazane wyżej warunki formalne i materialne, co uzasadnia prawo do odliczeń w zeznaniach za lata 2022-2025.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej wydatków wskazanych w opisie stanu faktycznego w zeznaniach za lata podatkowe 2022-2025, opierając prawo do ulgi na warunku zwiększenia przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 6 – pojęcie produktu dotychczas nieoferowanego nie zostało sprecyzowane przez przepisy ustaw. W związku z tym, w celu ustalenia, czy dany produkt spełnia przesłanki dotychczas nieoferowanego, należy skorzystać z innych źródeł, w tym: materiałów informacyjnych MF odnoszących się do treści art. 26gb u.p.d.o.f.; wydawanych w tym przedmiocie interpretacji indywidualnych; wyroków sądów administracyjnych.

Zgodnie z projektem objaśnień MF dotyczących ulgi na ekspansję wymóg osiągnięcia przychodów z produktu dotychczas nieoferowanego: należy rozumieć jako konieczność wprowadzenia do oferty przedsiębiorstwa dobra materialnego, które różniłoby się od dotychczas oferowanego asortymentu w stopniu pozwalającym uznać, że przedsiębiorca rozszerza działalność na nowy segment rynku. Z produktem dotychczas nieoferowanym będziemy mieli więc do czynienia, w przypadku, gdy skala zmian bądź usprawnień względem dotychczas oferowanych przez podatnika produktów uzasadnia przekonanie, że mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym. W konsekwencji wszelkie zmiany bądź usprawnienia, w tym opracowanie nowych technologii zaangażowanych w proces produkcji, które nie skutkują powstaniem nowego rodzaju produktu (znacząco różniącego się pod kątem specyfikacji technicznej na tle dotychczasowej oferty przedsiębiorcy), należy zakwalifikować jedynie jako innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu. Podatnik wprowadzający do dotychczas wytwarzanych produktów jedynie nieznaczne modyfikacje nie może więc skorzystać z ulgi na ekspansję z powołaniem na realizację przesłanki osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

W orzecznictwie i praktyce interpretacyjnej przyjmuje się także, że przesłanka produktów dotychczas nieoferowanych odnosi się do produktów rodzajowo odmiennych od dotychczasowej oferty. Ulga nie obejmuje jedynie modyfikacji istniejących wyrobów czy innowacji w obrębie tego samego produktu. To tak naprawdę kryterium nowości rodzajowej (funkcjonalnej/specyfikacyjnej), a nie kosmetycznej (np. zmiana opakowania) przeświadcza o tym, czy mamy do czynienia z produktem dotychczas nieoferowanym.

Można zatem wnioskować, że przeważającą przesłanką do uznania produktu za nowy jest inne przeznaczenie tego produktu względem wyrobów dotychczas oferowanych.

Wyroby Wnioskodawcy będą każdorazowo różnić się nazwą, składem i przeznaczeniem (do zupełnie innych typów jednostek/urządzeń).

Zdaniem Wnioskodawcy bezsprzecznie oznacza to powstanie nowych produktów w ujęciu rodzajowym, a nie tylko wariantów istniejących wyrobów.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, produkty, które zostaną wprowadzone przez Wnioskodawcę w latach następnych, odznaczające się

-     inną nazwą,

-     innym składem,

-     innym przeznaczeniem (w szczególności przeznaczone i dostosowane do używania (…)),

będą stanowiły produkty dotychczas nieoferowane, o których mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f.

W Pana ocenie– w odniesieniu do pytania nr 7 – art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f. przewiduje trzy równorzędne podstawy wykazania prawa do ulgi:

-     wzrost przychodów w dwuletnim horyzoncie czasowym,

-     osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych,

-     osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

W praktyce oznacza to, że jeżeli w roku poniesienia kosztu lub w roku następnym podatnik nie wykaże wzrostu, może zrealizować warunek poprzez sprzedaż nowego produktu lub sprzedaż produktu na nowym rynku krajowym.

W przypadku Wnioskodawcy dla celów skorzystania z ulgi prowzrostowej w latach 2022-2025 spełniony został warunek wzrostu przychodów, tj. Wnioskodawca zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.

W związku z tym, że warunek zwiększenia przychodów dla kolejnych lat będzie podlegał weryfikacji dopiero w przyszłości, Wnioskodawca zakłada, że warunek ten może zostać spełniony, lecz nie musi. Przy czym, w przyszłości może zarówno zostać spełniony warunek zwiększenia przychodów ze sprzedaży oferowanych już przez Wnioskodawcę produktów, jak i może być spełniony warunek osiągnięcia przychodów z produktów dotychczas nieoferowanych (w kraju lub za granicą).

Wnioskodawca stale rozszerza swoją ofertę produktową, wskutek czego nieustannie powstają wyroby stanowiące nowość w Jego działalności. Nowości te odznaczają się zawsze inną nazwą, składem oraz są przeznaczone do zastosowania w innych rodzajach silników. Zmiana przeznaczenia nie jest wyłącznie wynikiem delikatnej modyfikacji składu i zmianie nazwy na opakowaniu. Każdy nowy produkt rzeczywiście jest opracowywany niemalże od zera, żeby z jak największą skutecznością spełniał swoje zadanie w warunkach, w których będzie użytkowany.

Odnośnie ekspansji na rynki zagraniczne Wnioskodawca nie ma większych wątpliwości, że w przypadku wprowadzenia produktu na nowy rynek (tj. kraj, w którym ten produkt nie był jeszcze przez Wnioskodawcę oferowany) spełniona zostanie jedna z alternatywnych przesłanek, o których mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f.

Zatem z tego tytułu również możliwe będzie skorzystanie z ulgi na ekspansję oczywiście przy założeniu, że ekspansja na rynek zagraniczny zostanie w danym roku podatkowym przeprowadzona.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej wydatków wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego w zeznaniach podatkowych składanych za rok 2026 oraz lata następne, gdyby warunek zwiększenia przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f. nie został spełniony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej wydatków poniesionych na dostosowanie opakowań produktów do wymagań kontrahentów,

-     nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania Nowych Produktów za produkty dotychczas nieoferowane,

-     prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26gb ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Według art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 26gb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26gb ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26gb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26gb ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik może odliczyć wskazane w przepisach koszty zwiększające przychód od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonał odliczenia):

·      zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów, lub

·      osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub

·      osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającej art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk 1532):

Wskazuję też, że z tzw. „ulgi na ekspansję” (ulgi prowzrostowej), o której mowa w ww. przepisach, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach omawianej ulgi, na podstawie art. 26gb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało objęte odpłatne zbycie produktów wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Dlatego też, aby ocenić, czy w Pana sprawie mają zastosowanie przepisy art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące ulgi na ekspansję, w pierwszej kolejności należy ocenić czy wytwarza Pan rzeczy (produkty) w prowadzonej działalności gospodarczej.

W przepisach dotyczących ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej), jak i w pozostałych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zdefiniowane wyrażenie „wytworzyć rzecz”. Szukając definicji tego wyrażenia, należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w Słowniku PWN słowo „wytworzyć” oznacza „zrobić, wyprodukować coś”, „wytwórca”.

Kolejną definicję słowa „wytworzyć” można znaleźć także w Wielkim słowniku języka polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „wytworzyć” jako: „spowodować powstanie czegoś”.

Z kolei pojęcie „rzeczy” należy odnieść do definicji zawartej w art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071), w świetle którego:

Na podstawie powyższych definicji stwierdzam, że wyrażenie „wytworzyć rzecz” przez podatnika oznacza wyprodukować różnego rodzaju przedmioty materialne przez tego podatnika.

Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy oferowane przez Pana wyroby (X, środki marki Y oraz (…)) są produktami wytworzonymi przez Pana w rozumieniu art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z opisem sprawy głównym przedmiotem Pana działalności jest produkcja innowacyjnej i specjalistycznej (…) sprzedawanej pod własnymi markami, w szczególności X (…) oraz Y (…). Selekcja oraz dobór proporcji składników tych preparatów jest wynikiem prac polegających na opracowywaniu nowych technologii (…). (…). Nieustannie podejmuje Pan nowe wyzwania gospodarcze, prowadząc prace nad coraz to lepszymi i nowocześniejszymi (…). Pana oferta jest systematycznie rozszerzana, co roku powstaje od kilku do kilkunastu nowych wyrobów. Jest Pan pomysłodawcą i rzeczywistym twórcą wyrobu (opracowuje Pan receptury i specyfikacje technologiczne, wyznacza parametry jakościowe). Produkty powstają pod Pana marką i to Pan ponosi odpowiedzialność za gotowy wyrób wobec nabywców.

Podsumowanie: Pana wyroby spełniają przesłanki do uznania ich za produkty wytworzone przez Pana w rozumieniu art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W swojej ofercie ma Pan również wybrane preparaty w aerozolu, w odniesieniu do których – z uwagi na specyfikę technologiczną procesu (…) zleca Pan podmiotom zewnętrznym. Jednak w tym przypadku Pan jest nadal pomysłodawcą i rzeczywistym twórcą tych wyrobów. Podmiotom zewnętrznym przekazuje Pan szczegółowe wytyczne co do składu i technologii, nadzoruje Pan proces oraz dokonuje odbioru. Produkt powstaje pod Pana marką i to Pan ponosi odpowiedzialność wobec nabywców.

Podsumowanie: wyroby, które zostały technicznie stworzone (…) przez podmioty zewnętrzne zgodnie z Pana recepturą, specyfikacją i pod Pana nadzorem, sprzedawane pod Pana marką i za które Pan ponosi odpowiedzialność wobec nabywców, są również produktami w rozumieniu art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pana sprawie prawo do ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej) przysługuje Panu jako osobie fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, ponieważ to w okresie jej istnienia ponosi Pan wydatki na ekspansję, a przepis art. 26gb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże okres odliczenia z okresem poniesienia kosztów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

Wprowadzone regulacje art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują sposób określenia wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów (jako warunki skorzystania z ulgi), a także sposób postępowania po stwierdzeniu przez podatnika nieuprawnionego odliczenia (w związku z niedopełnieniem wymaganych warunków).

Na podstawie art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odliczenie przysługuje zatem w przypadku, gdy podatnik wykaże wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 lat od poniesienia wydatków z nimi związanych (tj. począwszy od roku, w którym podatnik skorzystał z omawianej ulgi). Wskazuję, że wymóg określony w tej regulacji będzie spełniony, jeśli przyrost przychodów względem dnia odniesienia nastąpi choćby w jednym z wyznaczonych tym przepisem dwóch lat podatkowych.

Co do zasady, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

W okolicznościach, gdy podatnik poniesie koszty zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w roku X i zechce skorzystać z tego tytułu z ulgi na ekspansję, rozliczy ją w zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy, składanym do 30 kwietnia roku X+1. Natomiast okresem, w którym powinno dojść do wymaganego przepisami wzrostu przychodów, będzie rok X lub rok X+1.

Zatem warunek określony w art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest spełniony, jeżeli w co najmniej jednym z dwóch następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku poniesienia kosztów przychody ze sprzedaży produktów są wyższe niż przychody z tego tytułu ustalone na 31 grudnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.

Podsumowanie: jeżeli w co najmniej jednym z dwóch następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku poniesienia przez Pana kosztów przychody ze sprzedaży opisanych przez Pana produktów będą wyższe niż przychody z tego tytułu ustalone na 31 grudnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów, tj. jeżeli w roku X poniesie Pan koszt, to w roku X lub w roku X+1 przychód ze sprzedaży musi być wyższy niż przychód w roku X-1, to warunek określony w art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest spełniony.

Ulga na ekspansję (ulga prowzrostowa) polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga ta umożliwia odliczenie wydatków dwa razy – zarówno jako kosztów uzyskania przychodów, jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).

We wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji innowacyjnej i specjalistycznej (…) sprzedawanej pod własnymi markami. Zamierza Pan dodatkowo osiągnąć przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju. Planuje Pan również stałe poszerzanie oferty (tworzenie nowych produktów) oraz ekspansję zagraniczną (m.in. na rynki, na których nie oferował Pan wcześniej produktów).

W celu uzyskania wzrostu przychodów ze sprzedaży wyrobów znajdujących się w Pana ofercie sprzedażowej ponosił/ ponosi Pan wydatki:

-     na reklamy telewizyjne (…),

-     na umowy na wizerunki znanych influencerów (…),

-     na reklamy na portalach aukcyjnych (…),

-     lokowania produktów i tworzenie materiałów wideo przez współpracujących z Wnioskodawcą twórców internetowych,

-     udziału w targach, meble, stoisko, materiały poligraficzne, (…), wynajęcie miejsca, nagrody (…),

-     na ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytory,

-     obsługi agencji marketingowej (…),

-     dostosowania opakowań do rynków USA i UK,

-     koszty grafika,

-     rejestracji znaków towarowych (w tym obsługa prawna, związana także z postępowaniem prowadzonym z konkurencyjną firmą, która korzysta ze zbliżonej nazwy postępowanie wygrane, w związku z czym znak towarowy został zarejestrowany pomyślnie),

-     (…) i tworzenia artykułów branżowych,

-     przygotowania wielojęzycznych stron www,

-     rejestracji znaków towarowych za granicą,

-     wynagrodzenia rzecznika patentowego.

Punktem wyjścia do oceny Pana stanowiska w zakresie poniesionych kosztów jest art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty wymienione w tym przepisie.

Wskazuję, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do omawianej ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem tylko wydatki wskazane w tym przepisie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w tym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Ponieważ w polskim systemie podatkowym obowiązuje zasada powszechności opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencji w opodatkowaniu należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

W myśl powołanego art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty uczestnictwa w targach poniesione m.in. na organizację miejsca wystawowego, zakupie biletów lotniczych oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia pracowników. Zakres tego przepisu nie obejmuje innych kosztów oprócz tych, które zostały w nim wyraźnie wskazane. Zatem koszty niewymienione wprost w przywołanej regulacji i przeznaczone na realizację działań mających związek z wydatkami w nim wymienionymi, nie podlegają/nie będą podlegać odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję.

Zatem, wymienione przez Pana we wniosku koszty, tj.:

-     związane z opłatą za uczestnictwo w targach,

-     wynajmu powierzchni pod stoisko z Pana wyrobami,

-     związane z wyposażeniem stoiska (meble, telewizor, ekspozytery, stojaki)

-     zakup materiałów poligraficznych

stanowią koszty uczestnictwa w targach, o których mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przytoczonym na wstępie art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się też koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów. Zauważam, że użycie w tym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi. Podkreślam jednak, że w zawartych przykładach ustawodawca wskazał na działania, które w sposób bezpośredni służą promowaniu i informowaniu o produktach podatnika.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/ – promocja to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia. Natomiast reklama to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis, ogłoszenie, krótki film itp. służące temu celowi. Natomiast pojęcie reklama, wg „Słownika języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2002 r.), oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję i inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia służące temu celowi. Z kolei, informacja – zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) – to to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś.

Tym samym, pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność promocyjną, w wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich podstawowej działalności gospodarczej.

Odnośnie do wydatków na działania promocyjno-informacyjne wskazuję również, że w pojęciu zakupu przestrzeni reklamowej zawierają się koszty reklam telewizyjnych czy radiowych.

Jeszcze raz podkreślam, że regulacje o charakterze ulg podatkowych powinny być interpretowane wąsko, w myśl reguły interpretacyjnej exceptiones non sunt extendendae, zabraniającej rozszerzającej wykładni przepisów o charakterze wyjątkowym (a za takie należy uznać przepisy dotyczące ulg i zwolnień będące wyjątkami od zasady powszechności opodatkowania). Przepis art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog kosztów uzyskania przychodów objętych ulgą na ekspansję. Przywołane wyliczenie ma charakter zamknięty. Oznacza to, że kosztami uprawniającymi do skorzystania z ulgi na ekspansję są jedynie wydatki wyraźnie wskazane przez ustawodawcę w ramach przywołanych regulacji, a ich treść powinna być interpretowana ściśle.

Zatem na podstawie powyższych wyjaśnień dotyczących rozumienia pojęć promocja, reklama i usługi reklamowe stwierdzam, że kosztami działań promocyjno-informacyjnych, które mieszczą się w katalogu kosztów z art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako koszty, które bezpośrednio mają na celu informowanie o Pana wyrobach oraz ich promowanie, są koszty:

-     nagród (…),

-     (…),

-     reklamy telewizyjnej,

-     wynagrodzenia za nabycie czasowego prawa do wykorzystywania wizerunku influencera (…), jako ambasadora marki/produktu,

-     reklam na portalach aukcyjnych,

-     lokowania produktów i tworzenia materiałów wideo przez współpracujących z Panem twórców internetowych,

-     ulotek, katalogów, ubrań z nadrukami, banerów, ekspozyterów służące reklamie konkretnej serii preparatów,

-     obsługi agencji w zakresie promowania Pana wyrobów,

-     (…) i tworzenia artykułów branżowych,

-     przygotowywania wielojęzycznych stron www.

Również ponoszone przez Pana koszty dotyczące przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż wyrobów uprawniają do odliczenia, tj. opłata za rejestrację znaków towarowych za granicą oraz wynagrodzenie rzecznika patentowego.

Te wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 26gb ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż wyrobów, w szczególności dotyczącej rejestracji znaków towarowych.

Wyjaśniam, że ponosząc ww. koszty, przygotowuje (gromadzi) Pan dokumentację, która będzie pozwalać na sprzedaż poszczególnych produktów, co uzasadnia możliwość dokonania odliczenia tych wydatków na podstawie powołanego przepisu.

Podsumowanie: wskazane w interpretacji wydatki związane z uczestnictwem w targach, działaniami promocyjno-informacyjnymi oraz przygotowaniem dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych jako podlegające odliczeniu, ponoszone przez Pana w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży opisanych produktów stanowią koszty, o których mowa w przepisie art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów są także zaliczane – zgodnie z art. 26gb ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów. Przepis ten jednak nie odnosi się do kosztów dostosowania całego procesu produkcyjnego do wymagań klientów.

Zgodnie z definicją zawartą w „Wielkim Słowniku Języka Polskiego” (...) – pojęcie „dostosować” oznacza: „zmienić coś tak, aby było odpowiednie do jakichś celów, warunków lub potrzeb”. Zatem wyprodukowanie opakowań produktów zgodnie z zamówieniem klienta nie odpowiada pojęciu dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów w rozumieniu tego przepisu. Tak więc odliczeniu mogą podlegać jedynie koszty, które dostosowują opakowania do wymagań zgłaszanych przez kontrahentów. Zatem, w przypadku kiedy podatnik ponosi koszty opracowania nowych opakowań dla produktów, które są wprowadzane do oferty sprzedażowej z inicjatywy podatnika, odliczenie nie powinno przysługiwać, ponieważ dotyczą one ogólnych kosztów produkcji opakowań. Odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie koszty związane z samym etapem dostosowawczym (dotyczące dla przykładu rozróżnienia kolorystyki opakowań w zależności od kraju odbiorcy), a nie koszty ogólne produkcji (począwszy od etapu projektowego, przez wytworzenie przy zastosowaniu szerokiej gamy materiałów, a skończywszy na uzyskaniu gotowego opakowania, któremu dopiero w kolejnej fazie zostanie nadany np. indywidualny kolor właściwy dla danego kontrahenta).

Zatem odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję mogą podlegać jedynie koszty dostosowania opakowań do wymagań zgłaszanych przez Pana kontrahentów, a nie wynikające z Pana inicjatywy. Tym samym, do wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi na ekspansję jest możliwe zaliczenie jedynie wydatków, kiedy konieczność ich poniesienia wynika z wymagań zgłaszanych przez Pana kontrahentów.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że koszty dostosowania opakowań do rynku USA i UK oraz koszty wynagrodzenia grafika dotyczą wyrobów produkowanych przez Pana. Jednak analiza rynku wykazała, że chcąc przeprowadzić ekspansję na zagraniczne rynki, w przypadku Pana wyrobów należy uprościć nazwę, dlatego że zarówno Amerykanom, jak i Brytyjczykom trudno będzie wymówić taką nazwę wyrobu. Kolejnym kosztem była usługa grafika i zlecenie mu zaprojektowania graficznego nowych opakowań z nowymi nazwami. W celu zmiany języka etykiet i instrukcji korzystał Pan również z usług tłumaczy. Bezpośrednim kosztem rozpoczęcia działalności na rynek zagraniczny było wydrukowanie nowych pudełek, etykiet oraz instrukcji zastosowania.

Zatem wydatki poniesione przez Pana na dostosowanie opakowań do wymagań rynku zagranicznego, jako wynikające z Pana inicjatywy, tj. po przeprowadzonej przez Pana analizie rynku w tym zakresie, nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję zgodnie art. 26gb ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odliczeniu w ramach tej ulgi mogą podlegać jedynie koszty, które dostosowują opakowania do wymagań zgłaszanych przez Pana kontrahentów. Zatem, w przypadku, kiedy ponosi Pan koszty opracowania nowych opakowań dla produktów, które są wprowadzane do oferty sprzedażowej z Pana inicjatywy, odliczenie nie przysługuje.

Podsumowanie: wydatków poniesionych przez Pana na dostosowanie opakowań do ryku zagranicznego, jako wynikających z Pana inicjatywy, nie może Pan zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 26gb ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie dotyczą one działań związanych z dostosowaniem opakowań produktów do wymagań kontrahentów.

Zgodnie z art. 26gb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – mechanizm rozliczenia przewiduje, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok, w którym koszty zostały poniesione.

Wskazuję, że ustawodawca uzależnia uprawnienie do skorzystania z odliczenia od spełnienia w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym podatnik poniósł koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1 od spełnienia jakiegokolwiek z poniższych warunków: zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Zatem wystarczające jest osiągnięcie jakiegokolwiek wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów, które były lub nie były dotychczas oferowane. Ustawodawca w tym zakresie nie wprowadza bowiem żadnych progów oraz nie wymaga porównania przychodów między poszczególnymi latami.

Podsumowanie: ma Pan prawo do odliczeń w ramach ulgi na ekspansję w zeznaniach za lata 2022-2025. Tym samym, jest Pan uprawniony do odliczenia w ramach tej ulgi wydatków wskazanych w tej interpretacji jako podlegających odliczeniu w zeznaniach za lata 2022-2025, opierając prawo do ulgi na warunku zwiększenia przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu natomiast do Pana wątpliwości dotyczących uznania produktów, które zostaną wprowadzone przez Pana w latach następnych, odznaczających się inną nazwą, innym składem, innym przeznaczeniem (w szczególności będą przeznaczone i dostosowane do używania (…)) za „produkty dotychczas nieoferowane”, o których mowa w art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, co następuje.

Z przywołanego na wstępie art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik będzie mógł odliczyć wskazane koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia), osiągnął przychody m.in. ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Ustawodawca nie dokonał na potrzeby ulgi na ekspansję zdefiniowania – występującego w art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pojęcia „produktów dotychczas nieoferowanych”. Posługując się językowym rozumieniem tego zwrotu, należy stwierdzić, że do oferty przedsiębiorstwa produkcyjnego powinno zostać wprowadzone dobro materialne (zgodnie z definicją z art. 26gb ust. 2 – rzecz wytworzoną przez podatnika), które różniłoby się od dotychczas oferowanego asortymentu w stopniu pozwalającym stwierdzić, że przedsiębiorca rozszerza działalność na nowy segment rynku.

Z produktem dotychczas nieoferowanym będziemy mieli więc do czynienia, w przypadku gdy skala zmian bądź usprawnień względem dotychczas oferowanych przez podatnika produktów uzasadnia przekonanie, że mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym. W konsekwencji, wszelkie zmiany bądź usprawnienia, w tym opracowanie nowych technologii zaangażowanych w proces produkcji, które nie skutkują powstaniem nowego rodzaju produktu (nawet znacząco różniącego się pod kątem specyfikacji technicznej na tle dotychczasowej oferty przedsiębiorcy) należy zakwalifikować jedynie jako innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu.

Wskazuję jeszcze raz, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej.

Zgodnie bowiem z art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

W kontekście powyższych wyjaśnień należy dokonać oceny, czy przedstawione przez Pana w opisie sprawy Nowe Produkty spełniają/będą spełniać wymóg „nieoferowania” ich dotychczas przez Pana do sprzedaży.

Jak wynika z wniosku, głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest produkcja innowacyjnej i specjalistycznej (…). W przyszłości jako Nowy Produkt planuje Pan uznać produkty, które będą każdorazowo różnić się nazwą, składem i przeznaczeniem (do zupełnie innych typów jednostek/urządzeń), w szczególności będą przeznaczone i dostosowane do używania (…).

Zatem mamy do czynienia z sytuacją, w której dotychczas produkował/produkuje Pan wyroby, (…), i nadal będzie Pan produkował te same produkty, tylko przeznaczone do innych urządzeń, np. (…), które dotychczas nie znajdowały się w Pana ofercie. Taka zmiana nie może być uznana za wytworzenie/wyprodukowanie produktu dotychczas nieoferowanego.

Odnosząc się do wyszczególnionych przez Pana tzw. Nowych Produktów, zauważam, że produktami dotychczas nieoferowanymi nie będą te same wyroby, tylko przeznaczone do innych urządzeń, np. (…), które dotychczas nie znajdowały się w Pana ofercie. Takie działanie, którego celem jest wyłącznie wprowadzanie tzw. nowości na rynek, czy też wprowadzania produktów do nowych odbiorców lub produktów dedykowanych dla określonych odbiorców, powoduje, że nie mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym.

Z kolei fakt, że Nowe Produkty mogą różnić się od dotychczas wytwarzanych recepturą i/lub technologią wytwarzania i/lub smakiem i/lub konsystencją i/lub opakowaniem, nie oznacza, że działania te wiązać się będą z wytworzeniem oraz oferowaniem produktów dotychczas nieoferowanych. Takie działanie nie skutkuje powstaniem nowego rodzaju produktu, który różniłby się na tle dotychczasowej Pana oferty. Wszelkie zmiany: (…) nie skutkują powstaniem nowego rodzaju produktu, który różniłby się od Pana dotychczasowej oferty.

Dodatkowo zaznaczam, że powyższa ocena znajduje potwierdzenie w przykładach powołanych przez Ministerstwo Finansów w projekcie Objaśnień podatkowych z 26 czerwca 2023 r. w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej) (str. 15):

-     produktem dotychczas nieoferowanym nie będą kolejne modele laptopów lub sprzętu komputerowego różniące się zastosowanymi zespołami. Tytułem do zastosowania ulgi będzie jednak rozpoczęcie przez przedsiębiorcę produkcji konsol do gier, w sytuacji gdy do tej pory zajmował się on produkcją laptopów lub jednostek stacjonarnych komputerów;

-     podobnie z ulgi na ekspansję z powołaniem na warunek wytworzenia produktów dotychczas nieoferowanych nie jest uprawniony skorzystać przedsiębiorca prowadzący działalność w branży spożywczej, jeśli kolejne produkty będą różniły się od siebie jedynie gramaturą, składem, opakowaniem, nawet jeśli będą sygnowane oddzielną marką;

-     natomiast walor produktu dotychczas nieoferowanego mogą mieć nowowprowadzone do oferty danego przedsiębiorstwa jogurty, jeżeli przedsiębiorca działający w branży mleczarskiej zajmował się dotąd wyłącznie produkcją serów.

Podsumowanie: wyroby, które jako Nowe produkty zamierza Pan w przyszłości wprowadzić do swojej oferty, nie stanowią produktów dotychczas nieoferowanych w rozumieniu art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest również ustalenie, czy jeżeli ponosi Pan koszty, o których mowa w art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które dotyczą zarówno produktów już oferowanych przez Pana, jak również produktów dotychczas nieoferowanych, to możliwość odliczenia takich kosztów uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach omawianej ulgi zależy od spełnienia jednego z warunków, tzn. warunku dotyczącego tego, aby osiągnął Pan przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, także nieoferowanych w danym kraju lub zwiększył przychody ze sprzedaży produktów, które były już przez Pana oferowane (warunki te nie muszą w tym przypadku zostać spełnione łącznie).

W myśl art. 26gb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulga na ekspansję skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem koniecznej dokumentacji) doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży produktów.

Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie choćby w jednym z wyznaczonych tym przepisem 2 lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).

Koszty poniesione przez podatnika, o których mowa w art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które dotyczą zarówno produktów już oferowanych, jak również produktów dotychczas nieoferowanych w ogóle bądź nieoferowanych dotychczas w danym kraju, uprawniają do odliczenia takich kosztów uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach omawianej ulgi, wówczas gdy podatnik osiągnie przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnie przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju, lub zwiększy przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów. Warunki te nie muszą w tym przypadku zostać spełnione łącznie.

Podsumowanie: w przypadku gdyby warunek zwiększenia przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie został spełniony na podstawie przesłanki wprowadzenia produktu dotychczas nieoferowanego w danym kraju, będzie Pan uprawniony do odliczenia w ramach ulgi na ekspansję wydatków (wskazanych w tej interpretacji jako podlegających odliczeniu) w zeznaniach podatkowych składanych za rok 2026 oraz lata następne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·      zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.