Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.815.2025.2.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 20 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej także jako „Podatnik”) jest osobą fizyczną, opodatkowaną od całości swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (polski rezydent podatkowy). Na dzień wnoszenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca pozostawał i pozostaje z żoną w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej (...).

W przeszłości, w okresie 02.03.2001 r. – 27.07.2025 r., Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie PKD 18.12.Z – pozostałe drukowanie (…).

Wnioskodawca był wspólnikiem w spółce cywilnej do dnia 28.07.2025 r. (…), która zakończyła swą działalność dnia 28.07.2025 r. (dalej jako „Spółka Cywilna”).

Kod PKD Spółki Cywilnej to także 18.12.Z – pozostałe drukowanie. Do dnia zakończenia działalności przez Spółkę Cywilną (tj. do dnia 28.07.2025 r.), wspólnikiem Spółki Cywilnej był także Pan (…). W przeszłości wspólnikiem Spółki Cywilnej był także Pan (…), który wystąpił ze Spółki Cywilnej w 2022 roku.

Dochody Wnioskodawcy osiągane za pośrednictwem Spółki Cywilnej opodatkowane były na zasadzie skali podatkowej.

Dnia 14 marca 1995 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną oraz wraz z małżeństwem (…) (dalej jako „Właściciele”) nabył do majątku prywatnego (wspólność majątkowa małżeńska) nieruchomość objętą księgą wieczystą nr (…) (dalej jako „Nieruchomość”), stanowiącą działkę o numerze (…) o powierzchni 672 m², położoną w (…). Małżonkowie (…) nabyli udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie (…) nabyli udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie (…) nabyli udział 1/3 w Nieruchomości. Nieruchomość została nabyta za środki pochodzące z małżeńskich majątków wspólnych Właścicieli.

Dnia 28 lipca 2025 r. Właściciele sprzedali Nieruchomość (tj. Małżonkowie (…) sprzedali udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie (…) sprzedali udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie (…) sprzedali udział 1/3 w Nieruchomości). Właściciele w ramach sprzedaży Nieruchomości nie działali jako podatnicy podatku od towarów i usług (nabywca Nieruchomości zapłacił podatek PCC).

Informacje o Nieruchomości na moment sprzedaży są następujące:

a) Wypis z rejestru gruntów wydany z upoważnienia Prezydenta Miasta (…) – powierzchnia działki to 672 m², klasyfikacja jako tereny mieszkaniowe „B”.

b) Pismo wydane z upoważnienia Prezydenta Miasta (…) – Nieruchomość położona jest w terenie, gdzie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a Nieruchomość objęta jest jednostkami U-1 (przeznaczenie terenu to m.in. zabudowa usługowa) i KDIL-3 (przeznaczenie terenu to ulica lokalna).

W momencie sprzedaży Nieruchomość była zabudowana budynkiem (dalej jako „Budynek”).

Informacje o Budynku są następujące:

a) Został wybudowany i oddany do użytkowania w 2002 r.

b) Jego powierzchnia użytkowa to 345,29 m².

c) Jest parterowy z poddaszem użytkowym, niepodpiwniczony, murowany, kryty blachodachówką, wyposażony we wszystkie instalacje za wyjątkiem instalacji wodnej (woda ze studni), z garażem w bryle budynku.

d) Wypis z kartoteki budynków wydany z upoważnienia Prezydenta Miasta (…) – budynek mieszkalny numer (…).

e) W Budynku nie były wyodrębnione samodzielne lokale.

Nieruchomość (łącznie z Budynkiem) była używana w Spółce Cywilnej. 63% powierzchni użytkowej Budynku było wykorzystywane na działalność usługową Spółki Cywilnej, a 37% powierzchni użytkowej Budynku stanowiła powierzchnia mieszkalna. Nieruchomość (w tym Budynek) stanowiła środek trwały w Spółce Cywilnej, została ujęta w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Budynek podlegał amortyzacji podatkowej od 63% jego wartości.

Ponadto pani (…), prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą (...), wykorzystywała Nieruchomość w swojej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie stanowiła jednak środka trwałego i nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez panią (…). Budynek nie podlegał amortyzacji podatkowej w działalności pani (….).

Uzupełnienie wniosku

Spółka Cywilna wykorzystywała nieruchomość w prowadzonej działalności na podstawie niesformalizowanego porozumienia wspólników Spółki Cywilnej o udzieleniu Spółce Cywilnej prawa do nieodpłatnego używania nieruchomości. Decyzja ta nigdy nie została udokumentowana na piśmie ani w żadnej innej formie. Żaden ze wspólników (współwłaścicieli) nigdy nie kwestionował tego konsensusu. Formalnie nigdy nie dokonano czynności prawnej w postaci przeniesienia udziałów we współwłasności Nieruchomości do Spółki Cywilnej.

Nieruchomość, o której mowa we wniosku, została przekazana Spółce Cywilnej do nieodpłatnego używania i czerpania pożytków (w tym pożytków cywilnych). Wspólnicy nie pobierali od Spółki Cywilnej żadnego wynagrodzenia za udostępnienie Nieruchomości. Byłoby to nieuzasadnione, skoro Spółka Cywilna nie ma podmiotowości prawnej, a nadto udziały w zysku odpowiadały udziałom we współwłasności.

Czynność ta nie została nigdy udokumentowana zmianą umowy Spółki Cywilnej, aktem notarialnym ani też nie towarzyszyło mu wpisanie współwłaścicieli jako wspólników Spółki Cywilnej do księgi wieczystej. Formalnie nigdy nie nastąpiło przeniesienie udziałów we współwłasności Nieruchomości z majątku osobistego poszczególnych współwłaścicieli do ich majątku jako przedsiębiorców prowadzących wspólnie działalność gospodarczą w formie Spółki Cywilnej. Dlatego też w księdze wieczystej cały czas widnieli wspólnicy jako współwłaściciele w częściach ułamkowych.

W związku z powyższym Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione poniżej.

Pytania

1. Czy do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę należy zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a co za tym idzie sprzedaż udziału w Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i wybudowanie Budynku)?

2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za nieprawidłowe, czy Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z pominięciem swej żony, pani (…)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę należy zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a co za tym idzie sprzedaż udziału w Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i wybudowanie Budynku).

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłami przychodów są (...) pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT źródłami przychodów są (...) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...) – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również (...) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o PIT do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o PIT od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W niniejszej sprawie nie ulega wątpliwości, że:

a) Przedmiotem sprzedaży była Nieruchomość (w tym Budynek) wykorzystywana w działalności Spółki Cywilnej.

b) Nieruchomość (w tym Budynek) stanowiła środek trwały w Spółce Cywilnej, została ujęta w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

c) Budynek podlegał amortyzacji podatkowej od 63% jego wartości.

d) Jednak należy dodać, że zgodnie z posiadaną dokumentacją, Budynek był budynkiem mieszkalnym (tj. zgodnie z wypisem z kartoteki budynków wydanym z upoważnienia Prezydenta Miasta (...)).

Nie ulega wątpliwości, że wskazane wyżej przepisy nakazują sprzedaż takiej Nieruchomości opodatkować na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 30e ustawy o PIT, tj. jako sprzedaż nieruchomości prywatnej. Nie należy zaliczać osiągniętego przychodu do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dodatkowo, ponieważ w sprawie upłynęło ponad 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto Nieruchomość (i wybudowano Budynek) – sprzedaż udziału w Nieruchomości w rzeczywistości nie będzie w ogóle podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT.

Należy więc uznać, że do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę należy zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a co za tym idzie sprzedaż udziału w Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i wybudowanie Budynku).

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – w przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za nieprawidłowe, powinien Pan rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z pominięciem swej żony, pani (…).

Uzasadnienie

Jeżeli Organ uzna, że w sprawie nie mają zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z ust. 3 i art. 30e ust. 1 ustawy o PIT (z czym Wnioskodawca się nie zgadza), tj. Organ uzna, że przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości należy zaliczyć do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza – to Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, z pominięciem swej żony, pani (…).

Podobne wnioski można wysnuć z analizy m.in. interpretacji Dyrektora KIS z dnia 9.10.2024 r. (0112-KDSL1-2.4011.447.2024.1.BR):

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy w odniesieniu do należących do majątku wspólnego Budynku Niemieszkalnego oraz Ogrodzenia wraz ze związanym z nimi gruntem, który był i jest wykorzystywany w działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana (ww. nieruchomość nie była wykorzystywana przez Pana żonę w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej), że planowane odpłatne zbycie stanowić będzie, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający w całości opodatkowaniu przez Pana, zgodnie z wybraną formą opodatkowania dochodów z tego źródła. Natomiast po stronie Pana żony przychód w związku z tym nie powstanie.

Powyższe oznacza, że w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za nieprawidłowe, Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z pominięciem swej żony, Pani (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:

Podkreślam zatem, że spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy między wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej. Wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki. Ponieważ spółka cywilna nie jest podmiotem prawa, nie przysługuje jej w związku z tym również zdolność do czynności prawnych, zdolność sądowa ani procesowa.

Spółka cywilna nie jest również podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto zwracam uwagę na art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Stosownie natomiast do art. 48 Kodeksu cywilnego:

Zatem grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tak więc, biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu, stwierdzam, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany. Zatem, jeśli spółka cywilna poniosła nakłady na taką nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

Przechodząc na grunt ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), wskazuję, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. budynku mieszkalnego, jak i związanego z tym budynkiem gruntu. W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajdzie przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa sposób opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.

Podkreślam przy tym, że wskazany przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z opisu sprawy wynika, że w przeszłości w okresie od 02 marca 2001 r. do 27 lipca 2025 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Do 28 lipca 2025 r. był Pan też wspólnikiem w spółce cywilnej (dalej: Spółka), która tego dnia zakończyła działalność. Pana dochody osiągane za pośrednictwem Spółki były opodatkowane wg skali podatkowej. W dniu 14 marca 1995 r. Pan wspólnie z żoną oraz dwoma innymi wspólnikami Spółki i ich małżonkami nabyli do majątku prywatnego (wspólność majątkowa małżeńska) nieruchomość stanowiącą działkę. Działka ta została nabyta za środki pochodzące z małżeńskich majątków wspólnych po 1/3 udziału w nieruchomości. Dnia 28 lipca 2025 r. właściciele sprzedali nieruchomość. W momencie sprzedaży nieruchomość była zabudowana budynkiem mieszkalnym (wypis z kartoteki budynków). Budynek został wybudowany i użytkowany od 2002 r. Cała nieruchomość była używana w Spółce i stanowiła środek trwały. Budynek był przez Spółkę amortyzowany. Spółka wykorzystywała nieruchomość w prowadzonej działalności na podstawie niesformalizowanego porozumienia wspólników o udzieleniu Spółce prawa do nieodpłatnego używania nieruchomości.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przywołanych przepisów zauważam, że skutki podatkowe sprzedaży wskazanej w Pana wniosku nieruchomości gruntowej należy rozpatrywać łącznie ze sprzedażą znajdującego się na niej budynku mieszkalnego, ponieważ w całości stanowią jedną nieruchomość.

Spółka tylko wykorzystywała nieruchomość gruntową wraz z budynkiem mieszkalnym do prowadzenia działalności gospodarczej. Sam fakt korzystania z takiej nieruchomości, będącej Pana współwłasnością, przez Spółkę nie powoduje, że w momencie jego sprzedaży uzyska Pan przychód z działalności gospodarczej. Jednocześnie mamy tu do czynienia z nieruchomością mieszkalną. Dlatego też Pana sprawę należy rozpatrywać pod kątem możliwości powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia przez Pana udziału w nieruchomości (tj. działki i budynku mieszkalnego), która nie została uprzednio wniesiona do Spółki jako składnik majątku, a była jedynie wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach Spółki, zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie powstanie przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zwracam też uwagę, że dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – istotne znaczenie ma data ich nabycia. W Pana sprawie nabycie to nastąpiło w 1995 r. Zatem planowana sprzedaż nastąpi po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Tym samym, sprzedaż ta nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, kwota uzyskana ze zbycia udziału w nieruchomości (tj. działki i budynku mieszkalnego) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: do sprzedaży udziału w Nieruchomości powinien Pan zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że sprzedaż udziału w Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości.

Ponieważ uznałem Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, odstępuję od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2. Pytanie nr 2 było sformułowane warunkowo i oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie, gdyby stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostało ocenione jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Dlatego też wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy nieobjęte pytaniami nie zostały rozpatrzone w tej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.