Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.838.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 29 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 listopada 2025 r. (wpływ 21 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną (dalej: „Spółka”), będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Spółka powstała w wyniku przekształcenia (przez pierwsze dwa lata podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT w stawce 19% ), obecnie podlega opodatkowaniu podatkiem CIT według stawki 9%.

W skład wspólników Spółki wchodzi komplementariusz posiadający 99% udziału w zyskach oraz akcjonariusz posiadający 1% udziału. Zyski Spółki są co roku przeznaczane do podziału pomiędzy wspólników w proporcji wynikającej z umowy spółki.

Do tej pory Spółka wypłacała wspólnikom zysk (dywidendę) po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy, tj. po ustaleniu ostatecznej wysokości zysku netto oraz kwoty podatku CIT należnego za dany rok.

Wówczas Spółka, jako płatnik, pobierała podatek dochodowy (PIT) od wypłaty dokonanej na rzecz komplementariusza, z uwzględnieniem możliwości odliczenia części podatku CIT zapłaconego przez Spółkę, proporcjonalnie do udziału komplementariusza w zysku – zgodnie z art. 30a ust. 6a–6e ustawy o PIT w zw. z art. 22 ust. 1a–1e ustawy o CIT.

Obecnie Spółka rozważa wprowadzenie praktyki wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy (zysku) w trakcie roku obrotowego, przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego. Wypłata zaliczki miałaby następować z zysku wypracowanego w bieżącym roku podatkowym.

Jednocześnie, w przypadku gdy zysk należny do wypłaty za dany rok obrotowy okazałby się niższy od wartości zaliczek wypłaconych wspólnikom, zostaliby oni zobowiązani do zwrotu tych zaliczek w całości lub części.

W związku z powyższym Spółka powzięła wątpliwość, czy w przypadku dokonywania wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy (zysku) na rzecz komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej, po stronie Spółki – jako płatnika – powstaje obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) w momencie dokonania wypłaty zaliczki, czy też obowiązek ten powstanie dopiero po zakończeniu roku obrotowego, tj. w momencie ustalenia ostatecznej wysokości zysku przeznaczonego do podziału oraz kwoty należnego podatku z uwzględnieniem mechanizmu odliczenia części podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) zapłaconego przez Spółkę, zgodnie z art. 30a ust. 6a–6e ustawy o PIT w zw. z art. 22 ust. 1a–1e ustawy o CIT.

Pytanie

Czy Spółka komandytowo-akcyjna będzie zobowiązana – na podstawie art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w momencie wypłaty Komplementariuszowi zaliczki (zaliczek) na poczet udziału w zysku w trakcie roku podatkowego, w sytuacji gdy na dzień dokonania tej wypłaty nie jest jeszcze znana ostateczna wysokość zobowiązania Spółki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych (CIT)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – Spółka komandytowo-akcyjna, dokonując w trakcie roku podatkowego wypłaty zaliczek na poczet dywidendy (zysku) na rzecz komplementariusza będącego osobą fizyczną, nie jest zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) w momencie wypłaty tych zaliczek.

Obowiązek poboru podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych aktualizuje się dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest wysokość dochodu Spółki oraz kwota należnego podatku CIT, zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Literalna wykładnia przepisów art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, który odwołuje się do podatku „należnego” za „rok podatkowy”, wskazuje jednoznacznie, że obliczenie i pobór podatku od udziału komplementariusza w zysku może nastąpić dopiero po ustaleniu dochodu Spółki oraz podatku należnego za dany rok podatkowy, tj. po zakończeniu roku i złożeniu zeznania CIT-8.

Wypłacane w trakcie roku kwoty stanowią jedynie zaliczki na poczet przyszłego zysku, których ostateczna wysokość nie jest znana do momentu zamknięcia roku obrotowego. Pobranie podatku od takich zaliczek skutkowałoby opodatkowaniem kwot, które mogą nie odpowiadać rzeczywistemu przychodowi komplementariusza z tytułu udziału w zysku.

W konsekwencji, obowiązek podatkowy po stronie komplementariusza powstały z chwilą wypłaty zaliczki nie przekształca się jeszcze w zobowiązanie podatkowe, ponieważ nie jest możliwe określenie wysokości należnego podatku. Dopiero w momencie ustalenia dochodu Spółki za dany rok oraz podatku CIT należnego od tego dochodu powstaje możliwość prawidłowego obliczenia podatku PIT i jego poboru przez Spółkę jako płatnika.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2025 r., sygn. 0114- KDIP3-1.4011.397.2023.8.MS2, wydanej po wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 5 kwietnia 2024 r., sygn. I SA/Gl 1006/23, oraz po oddaleniu skargi kasacyjnej przez Naczelny Sąd Administracyjny (wyrok z 3 grudnia 2024 r., sygn. II FSK 1116/24).

Zgodnie z tym orzecznictwem oraz interpretacją, w przypadku wypłaty komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, obowiązek poboru podatku zryczałtowanego przez Spółkę powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, kiedy znany jest ostateczny wynik finansowy Spółki i wysokość podatku CIT.

Powyższe stanowisko znajduje również odzwierciedlenie w innych orzeczeniach sądów administracyjnych, m.in.:

-     wyrok WSA w Poznaniu w wyroku z 22 kwietnia 2022 r. (sygn. I SA/Po 701/21),

-     wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 2 lutego 2023 r., sygn. I SA/Wr 394/22.

Wszystkie te rozstrzygnięcia potwierdzają, że ustawodawca nie przewidział obowiązku pobierania podatku od zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, a obliczenie i pobór podatku możliwe jest dopiero po ustaleniu ostatecznego dochodu Spółki i należnego podatku CIT za dany rok.

Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że nie jest zobowiązana do poboru podatku dochodowego (PIT) od zaliczek wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. Obowiązek ten powstanie dopiero po zakończeniu roku podatkowego, w momencie ustalenia wysokości zysku i podatku CIT należnego od dochodu Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 125 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spółka komandytowo-akcyjna ma status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Podatek od dochodów spółki komandytowo-akcyjnej jest płacony przez spółkę. Oznacza to, że w zakresie podatku dochodowego spółka komandytowo-akcyjna ma taki sam status jak spółki kapitałowe: akcyjna i z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym musi opłacać zaliczki na podatek dochodowy i składać zeznania roczne.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast przepis art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważam, że ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach spółki. Wypłata zaliczki na poczet zysku powoduje więc powstanie u wspólnika przychodu. W przypadku osoby fizycznej jest to przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką komandytowo-akcyjną. Są Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Państwa komplementariuszem jest osoba fizyczna. Planują Państwo wprowadzenie praktyki wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy (zysku) w trakcie roku obrotowego, przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego. Wypłata zaliczki miałaby następować z zysku wypracowanego w bieżącym roku podatkowym. W przypadku gdy zysk należny do wypłaty za dany rok obrotowy okazałby się niższy od wartości zaliczek wypłaconych wspólnikom (w tym komplementariuszowi), zostaliby oni zobowiązani do zwrotu tych zaliczek w całości lub części.

W odniesieniu do wypłaty przez Państwo w trakcie roku podatkowego komplementariuszowi zaliczek na poczet Państwa zysku – wskazuję, że wypłaty te stanowią dla komplementariusza przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%. W konsekwencji są Państwo zobowiązani, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od wypłat dokonywanych na rzecz komplementariusza.

Jednocześnie zauważam, że w odniesieniu do spółek – podatników podatku dochodowego od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę. Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej, tj. m.in. jej komplementariusz, zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.

Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między wspólników. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w tej regulacji sformułowania „za rok podatkowy”.

Nie ma możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za ten rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka może osiągnąć w tym roku podatkowym). Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia na podstawie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu spółki, obliczonych zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku.

Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia zależność między dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku podatkowym a przychodami komplementariusza z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy.

Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:

-     spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;

-     po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;

-     po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysku za dany rok;

-     wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.

Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ten przepis określa zakres „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie wartości podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez komplementariusza z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego.

Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w danym roku nie jest wypłacany komplementariuszowi w kolejnym roku, ale w latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).

Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach spółki wypłacanych komplementariuszowi, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).

Państwo, jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będą zobowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w Państwa zysku w formie zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w Państwa zyskach powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Państwa zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę, o której mowa w art. 30a ust. 6a-6c tej ustawy. Nie będzie bowiem znana kwota podatku należnego od Państwa dochodu, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Państwo – jako płatnik – powinni pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń, zanim zostanie ustalony podatek dochodowy od osób prawnych za rok podatkowy wynikający z zeznania rocznego CIT-8.

Podsumowanie: będą Państwo zobowiązani – na podstawie art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w momencie wypłaty komplementariuszowi zaliczki (zaliczek) na poczet udziału w zysku w trakcie roku podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Państwa kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.