Podatnik, lekarz, pracował od 2019 do 2026 roku na podstawie umów o pracę w szpitalu, początkowo jako rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, a następnie jako asystent po zakończeniu szkolenia, lecz przed uzyskaniem tytułu specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii. W obu okresach wykonywał świadczenia medyczne pod nadzorem lekarza specjalisty. Od 2024 roku prowadzi również jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 marca 2026 r. (wpływ 1 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (wynika z uzupełnienia wniosku)
Od (…).2019 r. do (…).2026 r. był Pan zatrudniony w A na podstawie umowy o pracę, na stanowisku młodszy asystent – rezydent.
Zatrudnienie to było związane ze szkoleniem specjalizacyjnym, którego ukończenie wymagane jest do uzyskania tytułu specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii.
Zakres obowiązków wynikający z umowy to między innymi:
- prowadzenie karty szkolenia specjalizacyjnego,
- stosowanie się do wskazówek i poleceń kierownika kliniki/ordynatora, kierownika przychodni i kierownika specjalizacji, lekarza specjalisty w postępowaniu wobec powierzonych mu pacjentów,
- prowadzenie na bieżąco i z należytą starannością dokumentacji medycznej dotyczącej powierzonych mu pacjentów, konsultowanie z kierownikiem treści informacji, którą zamierza przekazać samemu pacjentowi lub jego rodzinie.
Oznacza to, że w tym okresie, w ramach umowy o pracę w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, wykonywał Pan świadczenia z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii (tj. procedury diagnostyczne i lecznicze w ramach intensywnej terapii, znieczulanie i opieka okołooperacyjna nad pacjentami, a także pełniłem dyżury medyczne) wyłącznie pod nadzorem i za akceptacją kierownika oddziału, kierownika specjalizacji lub innego lekarza posiadającego tytuł specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii. Ponadto odbywał Pan obowiązkowe kursy i staże specjalizacyjne w innych szpitalach oraz był Pan zobowiązany do dokumentowania przebiegu szkolenia w Elektronicznej Karcie Specjalizacji.
Od (…).2026 r., po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, lecz przed uzyskaniem tytułu specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, rozpoczął Pan nową umowę o pracę z A na stanowisku młodszy asystent – lekarz.
Zakres obowiązków na tym stanowisku to między innymi:
- nadzorowanie, aby wszystkie niezbędne zabiegi i badania pomocnicze zlecone przez Kierownika Oddziału/Kliniki były wykonane w terminie przez niego ustalonym,
- powiadamianie Kierownika Oddziału/Kliniki o wszelkich ważniejszych wydarzeniach w Oddziale/ Klinice.
Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, w ramach umowy o pracę obowiązującej od (…).2026 r. do (…).2026 r., wykonywał Pan świadczenia z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii (tj. procedury diagnostyczne i lecznicze w ramach intensywnej terapii, znieczulanie i opieka okołooperacyjna nad pacjentami, a także pełnił Pan dyżury medyczne) wyłącznie pod nadzorem i za akceptacją kierownika oddziału lub innego lekarza posiadającego tytuł specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii.
Od maja 2024 r. prowadzi Pan również jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy Pan usługi w zakresie praktyki lekarskiej dla B. Świadczenie usług medycznych odbywa się w oddziale specjalistycznym.
Jako formę opodatkowania swoich dochodów w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Po uzyskaniu dyplomu specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii planuje Pan zakończenie dotychczasowej umowy o pracę z A i rozpoczęcie świadczenia usług dla tego podmiotu w ramach kontraktu, jako specjalistyczna praktyka lekarska.
Od (…).2026 r., jako specjalista w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, udziela Pan świadczeń z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii w ramach działalności gospodarczej dla A.
Świadczenia te to m.in.:
- przeprowadzanie procesów diagnostycznych i leczniczych u pacjentów oddziałów intensywnej terapii,
- znieczulanie pacjentów oraz opieka okołooperacyjna nad nimi,
- pełnienie dyżurów medycznych.
W związku z uzyskaniem przez Pana tytułu specjalisty świadczenia te może Pan wykonywać samodzielnie, bez konieczności nadzoru i konsultowania czy akceptacji przez innych specjalistów anestezjologii i intensywnej terapii.
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia w sprawie standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, jako specjalista, może Pan wykonywać znieczulenia pacjentów o większym obciążeniu chorobami (IV-VI stopień w skali ASA) czy znieczulać do zabiegów przeprowadzanych w trybie pilnym i nagłym („ostrodyżurowo”).
Dodatkowo jako specjalista może Pan udzielać konsultacji anestezjologicznych i kwalifikować pacjentów do leczenia w ramach oddziału intensywnej terapii.
Ponadto, co wynika z możliwości pracy bez nadzoru specjalisty i organizacji pracy w A, może Pan również wykonywać sedację proceduralną u pacjentów pediatrycznych, w ramach transportu medycznego do zakładów radioterapii, medycyny nuklearnej czy pracowni PET.
Zgodnie z Obwieszczeniem Ministra Zdrowia z dnia 4 grudnia 2019 r. w sprawie sposobu i kryteriów stwierdzenia trwałego nieodwracalnego ustania czynności mózgu, jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii ma Pan prawo do stwierdzania śmierci mózgu.
Jako lekarz specjalista może Pan zajmować się szkoleniem lekarzy rezydentów i pełnić funkcję kierownika specjalizacji.
Świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi, na podstawie PKWiU sklasyfikował Pan jako 86.22.02.0 – Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.
W roku podatkowym poprzedzającym obecny rok podatkowy oraz w każdym z poprzednich lat podatkowych uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpiły i nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Powyższy opis sprawy uwzględnia kwestie wynikające z uzupełnienia wniosku.
Pytanie
Czy przychody z działalności gospodarczej uzyskiwane przez Pana po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, osiągane na podstawie kontraktu zawartego ze Szpitalem na samodzielne świadczenie usług opieki zdrowotnej mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
Pana stanowisko w sprawie (wynika z uzupełnienia wniosku)
Pana zdaniem – przychody z działalności gospodarczej uzyskiwane przez Pana po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, na podstawie kontraktu zawartego ze Szpitalem na samodzielne świadczenie usług opieki zdrowotnej mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2025 r. poz. 843) osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
Usługi świadczone przez Pana jako lekarza specjalistę będą mieściły się w grupowaniu PKWiU 86.22.02 – „Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”, a zatem stanowią usługi w zakresie opieki zdrowotnej, do których ma zastosowanie 14% stawka ryczałtu.
Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, podatnik, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, traci prawo do tej formy opodatkowania w przypadku uzyskania przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom wykonywanym przez podatnika w ramach stosunku pracy.
W kontekście powyższego kluczowe znaczenie ma prawidłowe rozumienie pojęcia „czynności odpowiadających czynnościom”.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09 wskazał, że pojęcie to należy interpretować zgodnie z regułami wykładni językowej, jako czynności podobne lub takie same.
Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16 NSA podkreślił, że zwrot „odpowiadające czynnościom” należy odnosić wyłącznie do czynności tożsamych, czyli takich samych, jak wykonywane w ramach stosunku pracy.
Mając na uwadze powyższą linię orzeczniczą, Pana zdaniem, należy uznać, że wyłączenie z art. 8 ust. 2 ustawy znajduje zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy.
W Pana ocenie w niniejszej sprawie taka tożsamość nie występuje.
Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach umowy o pracę na stanowisku młodszego asystenta (zarówno w ramach umowy o pracę od (…).2019 r. do (…).2026 r., jak i po (…).2026 r.) obejmował wykonywanie świadczeń medycznych w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii wyłącznie pod nadzorem lekarza specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii.
Była to praca niesamodzielna, wymagająca konsultowania i akceptacji Pana decyzji przez lekarza specjalistę, w dużej mierze polegająca na wykonywaniu jego poleceń.
Jako lekarz w trakcie specjalizacji realizował Pan program szkolenia specjalizacyjnego, obejmujący staże w innych szpitalach oraz obowiązkowe kursy specjalizacyjne.
Natomiast po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, w ramach działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał świadczenia medyczne samodzielnie, w szczególności podejmował decyzje dotyczące metod diagnostycznych i leczniczych, wydawał zlecenia lekarskie, prowadził dyżury medyczne oraz ponosił pełną odpowiedzialność za podejmowane decyzje i realizowane świadczenia zdrowotne. Nie będzie konieczny nadzór ani akceptacja specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii.
Ponadto zwiększy się katalog świadczeń, których będę Pan mógł udzielać.
Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, jako lekarz specjalista, będzie Pan mógł:
- znieczulać pacjentów o większym obciążeniu chorobami (IV-VI stopień w skali ASA) czy znieczulać do zabiegów przeprowadzanych w trybie pilnym i nagłym („ostrodyżurowo”),
- kwalifikować pacjentów do leczenia w ramach oddziału intensywnej terapii,
- decydować o zakończeniu resuscytacji.
Zgodnie z Obwieszczeniem Ministra Zdrowia z dnia 4 grudnia 2019 r. w sprawie sposobu i kryteriów stwierdzenia trwałego nieodwracalnego ustania czynności mózgu, jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii, ma Pan prawo do stwierdzania śmierci mózgu.
Co wynika ze specyfiki pracy (ograniczona liczba miejsc w karetce transportowej), brak konieczności nadzorowania Pana pracy pozwoli Panu na wykonywanie sedacji proceduralnej u pacjentów pediatrycznych, w ramach transportu medycznego do zakładów radioterapii, medycyny nuklearnej czy pracowni PET, co przed uzyskaniem przez Pana tytułu specjalisty było niemożliwe.
Wskazał Pan, że będąc specjalistą w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, może Pan również zajmować się szkoleniem lekarzy rezydentów i pełnić funkcję kierownika specjalizacji.
Mając na uwadze powyższe, stoi Pan na stanowisku, że zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach umowy o pracę oraz zakres czynności wykonywanych po uzyskaniu specjalizacji, w ramach działalności gospodarczej, mimo świadczenia usług na rzecz tego samego podmiotu, nie są tożsame.
Pana zdaniem, w konsekwencji przychody z działalności gospodarczej uzyskiwane po uzyskaniu przez Pana tytułu lekarza specjalisty, na podstawie kontraktu zawartego ze Szpitalem na samodzielne świadczenie usług opieki zdrowotnej mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (…) 2019 r. do (…) 2026 r. był Pan zatrudniony w A (dalej: Szpital) na podstawie umowy o pracę, na stanowisku młodszy asystent – rezydent. Zatrudnienie to było związane ze szkoleniem specjalizacyjnym i uzyskaniem przez Pana tytułu specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii. Opisał Pan też zakres obowiązków w ramach umowy o pracę. Wskazał Pan, że wykonywał Pan świadczenia z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii wyłącznie pod nadzorem i za akceptacją kierownika oddziału, kierownika specjalizacji lub innego lekarza. Od (…) 2026 r. do (…) 2026 r., po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, lecz przed uzyskaniem tytułu specjalisty w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, w ramach kolejnej umowy o pracę ze Szpitalem wykonywał Pan świadczenia z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii również pod nadzorem. Od (…) 2026 r. już jako specjalista w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii udziela Pan świadczeń w ramach działalności gospodarczej. Obecnie świadczenia te może Pan wykonywać samodzielnie, bez konieczności nadzoru i konsultowania czy akceptacji przez innych specjalistów anestezjologii i intensywnej terapii. Jako lekarz specjalista jest Pan uprawniony do wykonywania innych czynności na rzecz byłego pracodawcy, m.in. znieczulenia pacjentów o większym obciążeniu chorobami, udzielanie konsultacji anestezjologicznych, kwalifikację pacjentów czy szkolenie lekarzy rezydentów i pełnienie funkcji kierownika. Świadczone w ramach działalności gospodarczej usługi sklasyfikował Pan zgodnie z grupowaniem PKWiU jako 86.22.02.0 – Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Ponadto wskazał Pan, że Pana przychód w roku poprzedzającym obecny rok podatkowy oraz w każdym z poprzednich lat podatkowych nie przekroczył 2.000.000 euro. Pana działalność nie podlega wykluczeniu z podatku ryczałtowego według art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wymieniony przez Pana zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w ramach umów o pracę (zarówno umowy zawartej w okresie od (…) 2019 r. do (…) 2026 r. oraz umowy od (…) 2026 r. do (…) 2026 r.). Czynności i usługi różnią się od siebie. Przede wszystkim umowa o pracę (stanowisko: młodszy asystent – rezydent) jest umową szkoleniową, podczas której lekarz rezydent wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty i ma na celu zdobycie przez lekarza rezydenta wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z zakresu swojej specjalizacji, zgodnie z właściwym dla niej programem specjalizacji. Podobnie umowa po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego, lecz przed uzyskaniem przez Pana tytułu specjalisty (stanowisko: asystent – lekarz). Natomiast lekarz specjalista wykonuje obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma charakteru szkoleniowego.
Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy (Szpitala) nie będzie tożsamy z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, to może Pan opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: w sytuacji świadczenia przez Pana w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy), może Pan uzyskane przychody opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
· stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo