Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.844.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 10 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzeń przyszłych

Zainteresowany 1 (dalej: „Wnioskodawca”), będący stroną postępowania, jest osobą fizyczną posiadającą ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 6 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), dalej: „ustawy o PIT”.

Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników w „(…) spółka jawna” (dalej: „Spółka”). Drugim wspólnikiem w Spółce jest syn Wnioskodawcy Zainteresowany 2, również będący zainteresowanym oraz osobą fizyczną posiadającą ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o PIT (dalej: „Zainteresowany” łącznie jako: „Zainteresowani”).

Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości Zainteresowani podlegają w tym zakresie opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W 2023 r. Wnioskodawca udzielił Spółce pożyczki celowej na zakup nieruchomości, która to następnie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki. Od 2025 r. nieruchomość jest wykorzystywana na potrzeby najmu i generuje przychody z tego tytułu.

Wnioskodawca rozważa dokonanie umorzenia odsetek od udzielonej uprzednio Spółce jawnej pożyczki celowej.

Uzupełnienie wniosku

Czy udzielił Pan Spółce jawnej (dalej: Spółka) pożyczki celowej w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, której przedmiotem jest udzielanie pożyczek?

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na udzielaniu pożyczek.

Czy umorzenie przez Pana odsetek od udzielonej Spółce pożyczki nastąpi zgodnie z art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 107)?

Tak, umorzenie odsetek od udzielonej pożyczki nastąpi zgodnie z art. 508 ustawy Kodeks cywilny.

Czy w zamian za zwolnienie Spółki z długu odsetkowego od pożyczki otrzyma Pan od Spółki jakieś kwoty, czy też inne świadczenia (jakie?)?

Nie, w zamian za zwolnienie Spółki z długu odsetkowego od pożyczki Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki żadnych kwot ani jakichkolwiek innych świadczeń. Pożyczka zostanie na nowo rekalkulowana, a okres jej spłaty rozpocznie się od dnia 1 stycznia 2026 roku.

Pytanie

1.  Czy umorzenie przez Wnioskodawcę odsetek od udzielonej Spółce pożyczki skutkować będzie powstaniem po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT?

2.  Czy w związku z umorzeniem przez Wnioskodawcę odsetek od udzielonej Spółce pożyczki u Zainteresowanego powstanie przychód podatkowy, a jeśli tak to czy będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – umorzenie przez niego odsetek od udzielonej Spółce pożyczki nie skutkuje powstaniem po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – umorzenie odsetek od udzielonej Spółce pożyczki stanowi przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń dla Zainteresowanego, przy czym przychód ten podlega zwolnieniu w myśl art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT.

Ad 1

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 spółka niebędąca osobą prawną oznacza spółkę inną niż określoną w pkt 28, tj. inną niż:

a)  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)  spółkę kapitałową w organizacji,

c)  spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)  spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Zgodnie z tą zasadą dochody (przychody) z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku spółki.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 14 ust. 1 powołanej ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Definicja przychodu została z kolei uregulowana przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z powyższą definicją przychodem są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jak wynika z przywołanego art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5a ustawy o PIT, spółka jawna niebędąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, w takim zakresie, w jakim uczestniczą w zyskach wypracowanych w prowadzonej w formie tej spółki pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli więc wspólnik spółki jawnej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie dla „samego siebie”. Wynika to z faktu, że umorzenie przez Wnioskodawcę odsetek od udzielonej Spółce pożyczki stanowi w istocie rezygnację w części z roszczenia wobec samego siebie. Nie dochodzi więc po jego stronie do realnego przysporzenia majątkowego.

Ponadto Wnioskodawca pragnie zwrócić również uwagę na art. 23 ust. 1 pkt. 9 ustawy o PIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów.

Przepis ten został wprowadzony do ustawy w celu uniemożliwienia podatnikom generowania kosztów uzyskania przychodów poprzez naliczanie odsetek od kapitału, którzy sami wnoszą do prowadzonej działalności gospodarczej (włączając w to spółki osobowe, w których są wspólnikami).

W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli więc ustawodawca jednoznacznie wyłączył możliwość uznawania takich odsetek za koszty uzyskania przychodów, to w konsekwencji należy przyjąć racjonalność Ustawodawcy oraz spójność przepisów, przejawiającą się tym, że po stronie Wnioskodawcy również nie powstanie przychód z tytułu rezygnacji z należnych mu odsetek od udzielonej Spółce pożyczki.

Skoro bowiem odsetki od własnego kapitału nie mogą stanowić kosztu podatkowego, to analogicznie ich umorzenie nie skutkuje po stronie Pożyczkodawcy powstaniem przychodu – nie dochodzi bowiem do realnego przysporzenia majątkowego.

Z punktu widzenia relacji podatkowej pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką czynności umorzenia odsetek od pożyczki należy ocenić jako neutralną podatkowo dla Wnioskodawcy, w zakresie, w jakim dotyczy jego własnego udziału w przychodach, jak i kosztach Spółki.

Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że udzielenie pożyczki Spółce przez Wnioskodawcę, a następnie umorzenie od niej odsetek nie skutkuje po jego stronie powstaniem obowiązku podatkowego w myśl przepisów ustawy o PIT.

Ad 2

Jak zostało wskazane, zgodnie z art. 14 ust. 1 powołanej ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z kolei stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Art. 21 ust. 20 powołanej ustawy stanowi, iż ww. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 125, nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Do poszczególnych grup podatkowych, zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 z późn. zm.), zalicza się:

1.  do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2.  do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3.  do grupy III – innych nabywców.

Odnosząc się do przywołanego art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT, należy wskazać, iż ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji sformułowania , „nieodpłatny”, w związku z czym należy posiłkować się definicją językową. Zgodnie z definicją słownika języka polskiego PWN przez słowo „nieodpłatny” należy rozumieć „niewymagający opłaty”.

W świetle powyższego uznać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy.

Mając na uwadze przywołane przepisy, należy wskazać, że przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia lub korzyści majątkowe związane z tą działalnością.

Zauważyć przy tym należy, że korzyść ta nie musi skutkować bezpośrednim zwiększeniem aktywów podmiotu gospodarczego. Korzyścią taką może być także otrzymanie usług na warunkach odbiegających od warunków rynkowych (stawiających dany podmiot w uprzywilejowanej pozycji w stosunku do innych podmiotów rynkowych, np. otrzymanie nieoprocentowanej pożyczki).

W takim przypadku podatnik uzyskuje korzyść majątkową w postaci zwolnienia go z obowiązku wydatkowania określonych środków, co skutkuje brakiem uszczerbku w majątku podatnika, jaki nastąpiłby w przypadku, gdyby do takiego nieodpłatnego świadczenia nie doszło, a podatnik musiałby zawrzeć umowę na warunkach rynkowych.

Jednakże przychód z ww. świadczeń otrzymanych od osób zaliczonych m.in. do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jak zostało już wcześniej wskazane, spółki jawne niebędące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych nie są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych – podatnikami są wówczas ich wspólnicy. W praktyce oznacza to, że wszystkie skutki podatkowe działań podejmowanych przez wspólników spółki jawnej przypisuje się bezpośrednio im samym, proporcjonalnie do ich udziału w zyskach tejże spółki.

Nie inaczej jest w przypadku umorzenia odsetek od pożyczki udzielonej spółce jawnej przez jednego ze wspólników. Również w takiej sytuacji skutki podatkowe należy rozpatrywać z perspektywy poszczególnych wspólników.

Należy wskazać, iż co do zasady umorzenie odsetek od pożyczki udzielonej spółce jawnej przez jednego z jej wspólników skutkuje powstaniem przychodu podatkowego u pozostałych zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wynika to z faktu, iż Spółka w wyniku umorzenia odsetek od udzielonej pożyczki uzyskuje prawo do nieodpłatnego korzystania z cudzego kapitału.

Mając na uwadze stopień pokrewieństwa między wspólnikami Spółki, należy zwrócić szczególną uwagę na przywołany wcześniej art. art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są wartości świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczone zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.

W przedstawionym stanie faktycznym rozważane umorzenie odsetek od pożyczki przez Wnioskodawcę, będącego ojcem Zainteresowanego, należy traktować, jako świadczenie nieodpłatne pochodzące od członka najbliższej rodziny.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, w wyniku umorzenia odsetek od pożyczki udzielonej Spółce, po stronie Zainteresowanego powstanie przychód podatkowy, przy czym przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienie prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany 1 (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną do odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.