Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.85.2026.3.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

- prawidłowe – w odniesieniu do pytań nr 1 i nr 2,

- nieprawidłowe – w odniesieniu do pytań nr 3, nr 4 i nr 5.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 lutego 2026 r. (wpływ 21 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z) oraz pozostałej działalności usługowej w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKD 62.09.Z). Korzysta Pan z opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

W 2024 r. zarejestrował się Pan na platformie (...), która pośredniczy między firmami prowadzącymi programy (...) a osobami poszukującymi błędów bezpieczeństwa (programy (...) to systemy nagród dla zewnętrznych badaczy bezpieczeństwa, którzy znajdują i zgłaszają luki w zabezpieczeniach oprogramowania lub systemów firmowych, aby pomóc w ich naprawieniu i wzmocnieniu cyberbezpieczeństwa, oferując nagrody finansowe za odpowiedzialne ujawnienie; uczestnicy tych programów przeszukują systemy w poszukiwaniu podatności, a nagrody zależą od wagi błędu i zasad danego programu). Każdy może się zarejestrować na przedmiotowej platformie i bez podpisywania umów zgłaszać znalezione błędy. Firmy wypłacają nagrody pieniężne w dolarach amerykańskich (USD), a wypłaty obsługuje sama platforma (...). Płatności z tytułu przedmiotowych nagród otrzymuje Pan na rachunek bankowy prowadzony w dolarach amerykańskich (USD).

Początkowo na wyszukiwanie błędów w ramach programów (...) poświęcał Pan niewiele czasu, co jednak z czasem uległo zmianie. Z czasem na wyszukiwanie takich błędów zaczął Pan poświęcać więcej czasu, w związku z tym w październiku 2025 r. zdecydował się Pan na włączenie czynności wykonywanych w tym zakresie do zakresu prowadzonej działalności gospodarczej.

Przedmiotowe czynności wyszukiwania błędów polegają na przeprowadzaniu kontrolowanych testów bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych w celu identyfikacji nieprawidłowości w zabezpieczeniach, tj. na:

-   analizie zakresu danego programu bezpieczeństwa oraz wskazanych serwisów i środowisk objętych testami,

-   ręcznym (manualnym) testowaniu aplikacji webowych, mobilnych oraz wybranych elementów infrastruktury informatycznej, z wykorzystaniem wiedzy specjalistycznej z zakresu bezpieczeństwa systemów,

-   korzystaniu z narzędzi automatyzujących powtarzalne zadania testowe (np. wyszukiwanie typowych błędów konfiguracyjnych, przegląd wybranych zasobów, wstępne skanowanie), przy zachowaniu kontroli i weryfikacji wyników przez testera,

-   tworzeniu i wykorzystywaniu własnych skryptów pomocniczych, służących do automatyzacji wybranych czynności testowych lub do jednoznacznego potwierdzenia stwierdzonej podatności,

-   analizie dostępnego kodu źródłowego (tam, gdzie jest on udostępniany w ramach programu bezpieczeństwa) w celu wyszukiwania błędów projektowych i implementacyjnych mogących prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa,

-   ocenie, czy użytkownik nieuprawniony mógłby uzyskać dostęp do danych, wykonywać operacje, do których nie powinien mieć uprawnień, zmieniać lub usuwać cudze dane albo zakłócać działanie systemu.

Usługi w zakresie wykonywania takich czynności klasyfikowane są na gruncie PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0, które to grupowanie obejmuje usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Wynika to z wydanej na Pana wniosek opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia (…) r. (sygn.(…)).

Uzupełnienie wniosku

Na czym konkretnie polegają wykonywane przez Pana czynności wyszukiwania błędów polegające na przeprowadzaniu kontrolowanych testów bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych w celu identyfikacji nieprawidłowości w zabezpieczeniach, tj. na:

-   analizie zakresu danego programu bezpieczeństwa oraz wskazanych serwisów i środowisk objętych testami

Wskazał Pan, że czynność ta polega na zapoznaniu się z zasadami danego programu (...).

Każdy program posiada regulamin określający, jakie systemy można testować oraz w jakim zakresie wolno prowadzić działania.

W ramach tej czynności:

· zapoznaje się Pan z regulaminem programu,

· sprawdza Pan, które strony internetowe, aplikacje lub inne systemy mogą być objęte testami,

· sprawdza Pan, jakie działania są dozwolone, a jakie zabronione,

· ustala Pan ograniczenia, których musi Pan przestrzegać.

Nie kontaktuje się Pan na tym etapie z organizatorem programu. Nie tworzy Pan żadnego raportu ani dokumentu. Jest to wyłącznie czynność przygotowawcza wykonywana dla własnych potrzeb, aby działać zgodnie z zasadami.

Efektem jest ustalenie, jakie elementy systemu może Pan testować oraz w jaki sposób może Pan to robić.

-   ręcznym (manualnym) testowaniu aplikacji webowych, mobilnych oraz wybranych elementów infrastruktury informatycznej, z wykorzystaniem wiedzy specjalistycznej z zakresu bezpieczeństwa systemów

Wskazał Pan, że czynność ta polega na sprawdzaniu, czy system informatyczny jest odpowiednio zabezpieczony przed działaniami, które mogłyby zostać podjęte przez osobę próbującą wykorzystać błąd w zabezpieczeniach.

Testy polegają na symulowaniu zachowań, jakie mógłby podjąć potencjalny atakujący w celu sprawdzenia, czy system reaguje prawidłowo i czy nie umożliwia dostępu do danych lub funkcji, które powinny być chronione.

Zakres manualnych testów obejmuje w szczególności:

· sprawdzanie, czy system poprawnie weryfikuje tożsamość użytkownika,

· sprawdzanie, czy możliwe jest uzyskanie dostępu do funkcji lub danych bez wymaganych uprawnień,

· sprawdzanie, czy system prawidłowo kontroluje zakres uprawnień przypisanych do danego konta,

· celowe wprowadzanie zmienionych lub nietypowych danych w celu sprawdzenia, czy system odpowiednio je weryfikuje,

· sprawdzanie, czy możliwe jest wykonanie operacji w sposób inny niż przewidziany przez twórców systemu.

Testy polegają na sprawdzeniu odporności systemu na próby obejścia zabezpieczeń.

Podczas testów:

· działa Pan wyłącznie w zakresie dozwolonym regulaminem programu,

· korzysta Pan wyłącznie z własnych kont testowych,

· nie uzyskuje Pan dostępu do danych należących do innych użytkowników,

· nie ingeruje Pan w kod źródłowy systemu,

· nie wprowadza Pan trwałych zmian w systemie.

Pana celem jest wyłącznie sprawdzenie, czy zabezpieczenia działają prawidłowo, a nie modyfikowanie systemu.

Efektem tej czynności jest ustalenie, czy zabezpieczenia systemu są niewystarczające oraz czy możliwe jest obejście mechanizmów ochronnych.

Jeżeli podatność zostanie przez Pana potwierdzona, informacja ta jest następnie przekazywana organizatorowi w formie zgłoszenia w systemie platformy (...).

Na tym etapie Pana rola polega wyłącznie na przekazaniu informacji o wykrytym problemie oraz przedstawieniu sposobu jego odtworzenia.

Organizator programu samodzielnie dokonuje oceny zgłoszenia. W szczególności:

· samodzielnie weryfikuje, czy podatność rzeczywiście występuje,

· samodzielnie ocenia, czy zgłoszenie stanowi realne ryzyko dla jego systemu,

· samodzielnie określa poziom istotności podatności (np. niski, średni, wysoki, krytyczny),

· samodzielnie decyduje o przyznaniu nagrody oraz o jej wysokości.

Nie ma Pan wpływu na sposób klasyfikacji podatności ani na ocenę jej skutków z punktu widzenia działalności organizatora.

Organizator może również nie zaakceptować zgłoszenia i nie przyznać nagrody.

Nie uczestniczy Pan w procesie usuwania błędu ani nie wdraża Pan rozwiązań naprawczych.

-   korzystaniu z narzędzi automatyzujących powtarzalne zadania testowe (np. wyszukiwanie typowych błędów konfiguracyjnych, przegląd wybranych zasobów, wstępne skanowanie), przy zachowaniu kontroli i weryfikacji wyników przez testera

Wskazał Pan, że czynność ta polega na wykorzystaniu ogólnodostępnych narzędzi służących do wykrywania typowych błędów bezpieczeństwa.

Narzędzia te służą do:

· wstępnego sprawdzenia, czy system zawiera znane typy podatności,

· wskazania miejsc, które wymagają dalszej weryfikacji.

Wyniki uzyskane z takich narzędzi są zawsze przez Pana ręcznie sprawdzane.

Nie konfiguruje Pan systemów organizatora ani nie dokonuje Pan zmian w ich infrastrukturze.

Narzędzia służą wyłącznie do wykrycia potencjalnego problemu.

Efektem tej czynności jest wstępne zidentyfikowanie potencjalnych nieprawidłowości lub obszarów wymagających dalszej weryfikacji.

Wyniki uzyskane przy użyciu narzędzi automatycznych mają charakter pomocniczy i stanowią podstawę do przeprowadzenia dalszych, manualnych testów w celu ostatecznego potwierdzenia, czy dana podatność rzeczywiście występuje.

-   tworzeniu i wykorzystywaniu własnych skryptów pomocniczych, służących do automatyzacji wybranych czynności testowych lub do jednoznacznego potwierdzenia stwierdzonej podatności

Wskazał Pan, że czynność ta polega na tworzeniu prostych programów pomocniczych (skryptów), które ułatwiają przeprowadzenie testów bezpieczeństwa.

Skrypty te służą wyłącznie do:

· automatyzacji powtarzalnych czynności testowych,

· jednoznacznego wykazania, że dana podatność istnieje.

Nie sprzedaje Pan tych skryptów jako odrębnego produktu.

Nie przenosi Pan praw autorskich do tych skryptów.

W zgłoszeniu zamieszcza Pan jedynie fragment kodu jako dowód potwierdzający istnienie błędu, aby firma mogła samodzielnie odtworzyć błąd.

Efektem tej czynności jest usprawnienie i uporządkowanie procesu testowania poprzez automatyzację powtarzalnych czynności oraz umożliwienie jednoznacznego potwierdzenia istnienia podatności.

Skrypty stanowią narzędzie pomocnicze wykorzystywane przez Pana w trakcie testów bezpieczeństwa. W niektórych przypadkach fragment skryptu może zostać dołączony do zgłoszenia wyłącznie w celu ułatwienia organizatorowi odtworzenia problemu.

Skrypty nie stanowią odrębnego produktu ani samodzielnego przedmiotu świadczenia.

-   analizie dostępnego kodu źródłowego (tam, gdzie jest on udostępniany w ramach programu bezpieczeństwa) w celu wyszukiwania błędów projektowych i implementacyjnych mogących prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa

Wskazał Pan, że czynność ta dotyczy analizy kodu źródłowego wyłącznie w sytuacji, gdy został on dobrowolnie udostępniony w ramach programu bezpieczeństwa przez organizatora. Nie uzyskuje Pan dostępu do kodu w inny sposób ani nie żąda Pan jego udostępnienia.

Analiza polega na przeglądzie fragmentów kodu w celu sprawdzenia, czy zawierają one błędy mogące powodować zagrożenie bezpieczeństwa systemu.

W szczególności czynność ta obejmuje:

· sprawdzenie, czy w kodzie znajdują się miejsca, które mogą umożliwiać nieuprawniony dostęp do danych,

· sprawdzenie, czy dane wprowadzane przez użytkownika są prawidłowo sprawdzane przez system,

· sprawdzenie, czy mechanizmy kontroli dostępu zostały prawidłowo zastosowane,

· wskazanie fragmentu kodu, w którym może występować problem.

Pana analiza polega wyłącznie na identyfikacji miejsca występowania potencjalnej podatności.

Nie tworzy Pan poprawionej wersji kodu.

Nie opracowuje Pan projektu zmian w systemie.

Nie przygotowuje Pan nowej struktury kodu ani nowej architektury rozwiązania.

Nie sporządza Pan dokumentacji technicznej dotyczącej sposobu przebudowy systemu.

Nie uczestniczy Pan w procesie wprowadzania poprawek.

Sporadycznie może Pan wskazać ogólną uwagę dotyczącą charakteru problemu (np. że dana funkcja nie sprawdza poprawnie danych), jednak nie opracowuje Pan szczegółowego rozwiązania ani nie projektuje Pan sposobu usunięcia błędu.

Efektem tej czynności jest wskazanie konkretnego miejsca w kodzie, które może powodować zagrożenie bezpieczeństwa oraz przekazanie informacji o wykrytym problemie.

-   ocenie, czy użytkownik nieuprawniony mógłby uzyskać dostęp do danych, wykonywać operacje, do których nie powinien mieć uprawnień, zmieniać lub usuwać cudze dane albo zakłócać działanie systemu

Wskazał Pan, że czynność ta dotyczy ustalenia, jakie praktyczne konsekwencje może mieć wykryta podatność w systemie informatycznym.

Jeżeli podczas testów zostanie stwierdzone, że dane zabezpieczenie działa nieprawidłowo, sprawdza Pan, jakie działania mogłyby zostać wykonane przez osobę nieuprawnioną przy wykorzystaniu tego błędu.

Zakres obejmuje:

· sprawdzenie, do jakiego rodzaju danych można uzyskać dostęp,

· ustalenie, jakie operacje można wykonać bez wymaganych uprawnień,

· określenie, czy możliwa jest zmiana lub usunięcie danych,

· ustalenie, czy możliwe jest zakłócenie działania systemu.

W ramach tej czynności przedstawia Pan przykładowy scenariusz wykorzystania podatności, który pozwala organizatorowi samodzielnie odtworzyć problem i zrozumieć jego znaczenie.

Opis ten ma charakter techniczny i służy wykazaniu, że podatność nie ma charakteru wyłącznie teoretycznego, lecz może zostać wykorzystana w praktyce.

Nie sporządza Pan analizy ryzyka w rozumieniu biznesowym.

Nie dokonuje Pan oceny wpływu podatności na działalność gospodarczą organizatora.

Nie przygotowuje Pan dokumentów o charakterze opinii eksperckiej.

Nie opracowuje Pan planu zabezpieczenia systemu ani projektu zmian technicznych.

Nie uczestniczy Pan w procesie wdrażania poprawek.

Sporadycznie może zostać wskazana ogólna uwaga dotycząca charakteru problemu, jednak nie przygotowuje Pan szczegółowych rekomendacji ani projektu rozwiązania.

Efektem tej czynności jest ustalenie oraz przekazanie informacji, jakie działania mogłyby zostać wykonane przy wykorzystaniu wykrytej podatności.

  Pana rola kończy się na wykazaniu istnienia problemu i jego możliwych skutków.

Na jakiej podstawie (np. regulamin, umowa) i w jaki sposób (mechanizm finansowego rozliczania współpracy) odbywa się przekazywanie nagród w ramach programów (...) – proszę dokładnie opisać.

Wskazał Pan podstawę udziału w programach (...).

Pana uczestnictwo w programach (...) odbywa się na podstawie regulaminów zaakceptowanych drogą elektroniczną.

Aby móc zgłaszać podatności, zaakceptował Pan regulamin platformy (...). Regulamin ten określa ogólne zasady uczestnictwa w programach bezpieczeństwa organizowanych przez podmioty trzecie za pośrednictwem platformy.

Dodatkowo każdy program (...) posiada odrębne zasady (tzw. program policy), które określają w szczególności:

• zakres systemów objętych testami,

• zasady prowadzenia testów,

• kryteria kwalifikowania zgłoszeń,

• zasady przyznawania nagród.

Nie zawierał Pan żadnej odrębnej, pisemnej ani indywidualnie negocjowanej umowy z organizatorami programów ani z platformą (...). Pana uczestnictwo odbywa się wyłącznie na podstawie zaakceptowanych regulaminów.

Programy (...) mają charakter otwarty i mogą trwać przez dłuższy okres. W praktyce może zdarzyć się, że w ramach jednego programu przez kilka miesięcy zgłasza Pan podatności dotyczące systemów tego samego organizatora.

Nie wynika to jednak z zawarcia umowy ani ze stałego zobowiązania do świadczenia usług na rzecz danego podmiotu. Każde zgłoszenie ma charakter odrębny i jest oceniane indywidualnie przez organizatora.

Nie jest Pan zobowiązany do wykonywania określonej liczby testów ani do osiągnięcia określonego rezultatu. Organizator nie jest zobowiązany do przyznania nagrody za zgłoszenie.

Udział w programie polega na możliwości zgłaszania podatności w okresie jego trwania, bez powstania stałego stosunku prawnego pomiędzy Panem a organizatorem.

Opisał Pan mechanizm przyznawania nagrody.

Po wykryciu podatności przekazuje Pan zgłoszenie za pośrednictwem platformy (...).

Następnie:

- organizator programu samodzielnie weryfikuje zgłoszenie,

- sprawdza, czy podatność rzeczywiście występuje,

- ocenia, czy stanowi ona zagrożenie dla jego systemu,

- określa poziom istotności podatności (niska, średnia, wysoka, krytyczna).

Poziom istotności ma wpływ na wysokość ewentualnej nagrody. Regulaminy programów zazwyczaj przewidują widełki nagród uzależnione od poziomu istotności podatności.

Organizator może:

- przyznać nagrodę w określonej wysokości,

- zaakceptować zgłoszenie jako informacyjne bez przyznania nagrody,

- uznać, że podatność nie stanowi istotnego zagrożenia,

- odrzucić zgłoszenie,

- uznać zgłoszenie za duplikat, jeżeli ta sama podatność została wcześniej zgłoszona przez inną osobę, co również skutkuje brakiem nagrody.

Nie ma Pan wpływu na ocenę podatności ani na wysokość przyznanej nagrody. Nie ma Pan również gwarancji otrzymania wynagrodzenia za każde zgłoszenie.

Opisał Pan mechanizm finansowego rozliczenia.

Po przyznaniu nagrody przez organizatora:

- organizator przekazuje środki finansowe platformie (...),

- (...) działa jako pośrednik w zakresie obsługi płatności,

- środki są przypisywane do Pana salda na platformie.

Wypłata środków następuje za pośrednictwem platformy (...). Płatność jest realizowana przelewem na wskazany przez Pana rachunek bankowy prowadzony w dolarach amerykańskich (USD).

Aby umożliwić wypłatę, wypełnił Pan wymagany przez platformę formularz podatkowy (…) oraz podał Pan dane rachunku bankowego.

Środki finansowe są zawsze przekazywane przez (...) jako operatora płatności. Nie otrzymuje Pan przelewów bezpośrednio od organizatorów programów.

Podsumowując, przekazywanie nagród odbywa się na podstawie zaakceptowanych regulaminów, a wypłata środków następuje wyłącznie po pozytywnej weryfikacji zgłoszenia i decyzji organizatora o przyznaniu nagrody. Platforma (...) pełni funkcję pośrednika w zakresie obsługi płatności.

Czy przekazywanie nagród w ramach programów (...) wiąże się z koniecznością sporządzenia określonych dokumentów rozliczeniowych – jeśli tak, to jakie to są dokumenty, kto je wystawia i w jakiej walucie – proszę dokładnie opisać.

Wskazał Pan, że w związku z otrzymywaniem nagród w ramach programów (...) nie są sporządzane odrębne dokumenty rozliczeniowe pomiędzy Panem a organizatorami programów ani pomiędzy Panem a platformą (...).

Nie wystawia Pan faktur ani rachunków dokumentujących otrzymane nagrody.

Organizatorzy programów ani platforma (...) nie wymagali od Pana wystawiania faktur ani innych dokumentów sprzedaży jako warunku wypłaty nagrody.

Informacja o przyznanej nagrodzie jest widoczna w systemie platformy (...) w ramach danego zgłoszenia.

Platforma nie generuje faktury ani innego dokumentu księgowego.

Na żądanie możliwe jest wygenerowanie tzw. verification letter, czyli potwierdzenia wypłat za wskazany okres. Dokument ten zawiera zestawienie otrzymanych kwot.

Czy świadczone przez Pana usługi, które są przedmiotem wniosku, są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02.

Wskazał Pan, że w odniesieniu do opisanego wcześniej zakresu wykonywanych czynności, że nie świadczy Pan usług doradztwa w zakresie oprogramowania.

Pana działania polegają na przeprowadzaniu testów bezpieczeństwa istniejących systemów informatycznych oraz na wykrywaniu podatności w tych systemach. Czynności te sprowadzają się do sprawdzenia, czy zastosowane zabezpieczenia działają prawidłowo, czy możliwe jest ich obejście oraz jakie techniczne skutki może wywołać wykryta nieprawidłowość.

W przypadku stwierdzenia podatności wskazuje Pan miejsce jej występowania oraz opisuje Pan sposób jej odtworzenia. Pana rola ogranicza się do wykrycia i opisania istniejącego problemu technicznego.

Nie projektuje Pan nowych rozwiązań informatycznych.

Nie opracowuje Pan koncepcji zmian w systemie.

Nie przygotowuje Pan planów przebudowy oprogramowania.

Nie uczestniczy Pan w procesie podejmowania decyzji dotyczących sposobu usunięcia podatności.

Nie bierze Pan udziału we wdrażaniu zmian ani w modyfikowaniu systemu.

Organizator programu samodzielnie ocenia zgłoszenie, określa jego istotność oraz decyduje o sposobie usunięcia problemu.

Sporadyczne, ogólne uwagi dotyczące charakteru wykrytej podatności stanowią element technicznego opisu problemu i nie mają charakteru odrębnej usługi doradczej.

W związku z powyższym wykonywane przez Pana czynności polegają na testowaniu bezpieczeństwa i identyfikacji błędów w istniejącym oprogramowaniu, a nie na świadczeniu usług doradczych.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1. Czy osiągane przez Pana przychody z nagród otrzymywanych w ramach programów (...) stanowią przychody z działalności gospodarczej?

2. W razie uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, czy osiągane przez Pana przychody z nagród w ramach programów (...) opodatkowane są według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%?

3. Kiedy powstają przychody z tytułu otrzymywania przez Pana nagród w ramach programów (...)?

4. Jaki kurs przeliczeniowy USD powinien Pan stosować w celu ustalenia wysokości osiąganych przez Pana przychodów?

5. Czy w związku z otrzymywaniem nagród w ramach programów (...) w dolarach amerykańskich (USD) na posiadany rachunek bankowy w USD powinien Pan rozpoznawać różnice kursowe?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Przepisami art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., określone są źródła przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Do źródeł tych należy między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.).

W konsekwencji osiągane przez osoby fizyczne podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody mogą być przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Obowiązujące na gruncie u.p.d.o.f. pojęcie działalności gospodarczej (pozarolniczej działalności gospodarczej) definiuje art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Z przepisu tego wynika, że działalnością gospodarczą (pozarolniczą działalnością gospodarczą) w rozumieniu u.p.d.o.f. jest działalność zarobkowa:

a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub

c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f.

Tak rozumiana działalność gospodarcza obejmuje branie udziałów w konkursach (jest to o tyle istotne, że programy (...) mają właśnie cechy konkursów). Pośrednio potwierdza to treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 października 2024 r. (sygn. II FSK 92/22), w którym sąd uznał za przychody z działalności gospodarczej przychody z nagród w zawodach sportowych otrzymywane przez przedsiębiorcę prowadzącego działalność sportową.

Pana zdaniem prowadzi to do wniosku, że miał Pan prawo podjąć decyzję o włączeniu czynności w zakresie wyszukiwania błędów w ramach programów (...) do zakresu prowadzonej działalności gospodarczej.

W konsekwencji uważa Pan, że osiągane przez Pana przychody z nagród otrzymywanych w ramach programów (...) stanowią przychody z działalności gospodarczej.

Ad 2.

Stawki ryczałtu określają przepisy art. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r., poz. 843 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d.o.f.

Z przepisów tych wynika zasada, że przychody ze świadczenia usług są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%. Zasada ta ma zastosowanie, o ile dla danej kategorii przychodów przepisy art. 12 u.z.p.d.o.f. nie przewidują stosowania innej stawki ryczałtu (zob. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.o.f.).

Usługi polegające na wyszukiwaniu błędów bezpieczeństwa klasyfikowane są na gruncie PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0, co potwierdza treść otrzymanej przez Pana opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia (…) r. (sygn.(…)). Przy czym przychody ze świadczenia tych usług nie należą, według Pana, do przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, dla których przewidziana jest stawka ryczałtu w wysokości 12% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b u.z.p.d.o.f.).

Przychody ze świadczenia usług polegających na wyszukiwaniu błędów bezpieczeństwa nie należą, Pana zdaniem, również do żadnych spośród pozostałych przychodów opodatkowanych szczególnymi stawkami ryczałtu.

W Pana ocenie uznać w związku z tym należy, że przychody ze świadczenia takich usług opodatkowane są według stawki ryczałtu w wysokości 8,5% (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.o.f.).

Dotyczy to, według Pana, również przychodów osiąganych przez Pana z tytułu otrzymywania nagród za wyszukiwanie błędów w ramach programów (...). Dla przychodów tych nie została bowiem przewidziana żadna szczególna stawka ryczałtu, a w konsekwencji należy je, Pana zdaniem, opodatkowywać według stawki ryczałtu właściwej dla przychodów ze świadczenia usług polegających na wyszukiwaniu błędów bezpieczeństwa (mimo że w istocie nie są to przychody ze świadczenia usług). A zatem uważa Pan, że osiągane przez Pana przychody z nagród w ramach programów (...) opodatkowane są według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ad 3.

Jak stanowi art. 14 ust. 1i u.p.d.o.f., w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się art. 14 ust. 1c, 1e i 1h u.p.d.o.f., za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Przepis ten ma według Pana zastosowanie do osiąganych przez Pana przychodów z tytułu otrzymywania nagród za wyszukiwanie błędów w ramach programów (...), gdyż z podmiotami przyznającymi Panu takie nie łączy Pana żadna umowa o świadczenie usług. W konsekwencji przychody z tego tytułu, w Pana ocenie, nie są przychodami z tytułu świadczenia usług, do których ma zastosowanie art. 14 ust. 1c u.p.d.o.f. Do przychodów tych nie ma również zastosowania art. 14 ust. 1e i 1h u.p.d.o.f. W konsekwencji uważa Pan, że osiągane przez Pana przychody z tytułu otrzymywania przez Pana nagród w ramach programów (...) powstają w dniu otrzymywania zapłaty (na podstawie art. 14 ust. 3i u.p.d.o.f.), tj. w dniu wpływu przyznawanych nagród na Pana rachunek bankowy.

Ad 4.

Zgodnie z art. 11 a ust. 1 u.p.d.o.f. przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. W związku z tym uważa Pan, że osiągane przez Pana w USD przychody z tytułu otrzymywania przez Pana nagród w ramach programów (...) należy przeliczać na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu przyznawanych nagród na Pana rachunek bankowy.

Ad 5.

Jak stanowi art. 14b ust. 1 u.p.d.o.f., podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie przepisów art. 24c u.p.d.o.f. (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem, że podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą ustalać różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości – zob. art. 14b ust. 2 u.p.d.o.f.). Z przepisów tych wynika, że różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe (zob. art. 24c ust. 1 u.p.d.o.f), przy czym w przypadku podatników korzystających z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ujemne różnice kursowe zmniejszają przychody (zob. art. 6 ust. 1c u.z.p.d.o.f.).

Z przepisów art. 24c ust. 2 i 3 u.p.d.o.f. wynika przy tym, że istnieje pięć rodzajów różnic kursowych, w tym różnice kursowe powstające, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest inna od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia (zob. art. 24c ust. 2 pkt 1 oraz art. 24c ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f.).

W Pana ocenie otrzymywanie nagród przyznawanych Panu w ramach programów (...) na rachunek bankowy w USD nie skutkuje powstawaniem takich różnic kursowych. Wynika to z tego, że wartość osiąganych z tego tytułu przychodów po przeliczeniu zgodnie z art. 11a ust. 1 u.p.d.o.f. jest taka sama jak wartość tego przychodu z dnia jego otrzymania, określona według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia (kursem tym jest bowiem na podstawie art. 24c ust. 4 u.p.d.o.f. również kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania płatności). Dlatego też uważa Pan, że w związku z otrzymywaniem nagród w ramach programów (...) w dolarach amerykańskich (USD) na posiadany rachunek bankowy w USD nie powinien Pan rozpoznawać różnic kursowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

- prawidłowe – w odniesieniu do pytań nr 1 i nr 2,

- nieprawidłowe – w odniesieniu do pytań nr 3, nr 4 i nr 5.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. zarejestrował się Pan na platformie (...), która pośredniczy między firmami prowadzącymi programy (...) a osobami poszukującymi błędów bezpieczeństwa. Programy (...) to systemy nagród dla zewnętrznych badaczy bezpieczeństwa, którzy znajdują i zgłaszają luki w zabezpieczeniach oprogramowania lub systemów firmowych, aby pomóc w ich naprawieniu i wzmocnieniu cyberbezpieczeństwa. Jednocześnie oferują nagrody finansowe za odpowiedzialne ujawnienie. Uczestnicy tych programów (w tym Pan) przeszukują systemy w poszukiwaniu podatności, a nagrody zależą od wagi błędu i zasad danego programu. Każdy może się zarejestrować na takiej platformie i bez podpisywania umów zgłaszać znalezione błędy. Firmy wypłacają nagrody pieniężne w dolarach amerykańskich (USD), a wypłaty obsługuje sama platforma (...). Płatności z tytułu nagród otrzymuje Pan na rachunek bankowy prowadzony w dolarach amerykańskich (USD). W październiku 2025 r. zdecydował się Pan na włączenie czynności wykonywanych w tym zakresie do zakresu prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem oraz pozostałej działalności usługowej w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Wybrana przez Pana forma opodatkowania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Pana pierwsza wątpliwość dotyczy zakwalifikowania do odpowiedniego źródła przychodów uzyskanych przez Pana przychodów z nagród, które otrzymuje Pan w ramach programów (...), tj. w szczególności do przychodów z działalności gospodarczej.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Według z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Definicja zawarta w zacytowanym przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, w sposób ciągły.

Ponadto stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z tej regulacji wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w niej wymienione. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwe uznanie określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

·   jest działalnością zarobkową,

·   jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

·   jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,

·   nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·   generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ wykonywane przez Pana czynności mają charakter zorganizowany i ciągły w znaczeniu wynikającym z cytowanej uprzednio definicji ustawowej działalności gospodarczej i czynności te zdecydował się Pan włączyć w zakres prowadzonej działalności gospodarczej to stwierdzam, że przychody te stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowanie: przychody osiągane przez Pana z tytułu nagród otrzymywanych w ramach programów (...) stanowią przychody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejną kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu otrzymywania nagród w ramach programów (...) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku

dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) uchylona,

e) uchylona,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych

przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności

wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego

lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie w odpowiednim terminie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważam, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

· dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

· pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

· planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

· zarządzanie i obsługę systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

· pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1) 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2) 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3) 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·   udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·   usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·   udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·   udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Z opisu sprawy wynika, że czynności wyszukiwania błędów, które Pan wykonuje, polegają na przeprowadzaniu kontrolowanych testów bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych w celu identyfikacji nieprawidłowości w zabezpieczeniach, tj. na:

·   analizie zakresu danego programu bezpieczeństwa oraz wskazanych serwisów i środowisk objętych testami; polegającej na zapoznaniu się z zasadami danego programu (...); na podstawie której nie tworzy Pan żadnego raportu i jest to wyłącznie czynność przygotowawcza; efektem jest ustalenie, jakie elementy systemu mogą podlegać testowaniu;

·   ręcznym (manualnym) testowaniu aplikacji webowych, mobilnych oraz wybranych elementów infrastruktury informatycznej, z wykorzystaniem wiedzy specjalistycznej z zakresu bezpieczeństwa systemów, czyli sprawdzeniu, czy system informatyczny jest odpowiednio zabezpieczony; nie ingeruje Pan w kod źródłowy systemu i nie wprowadza Pan trwałych zmian w systemie; efektem jest ustalenie, czy możliwe jest obejście mechanizmów ochronnych; nie uczestniczy Pan w procesie usuwania błędów, jak również nie wdraża Pan rozwiązań naprawczych;

·   korzystaniu z narzędzi automatyzujących powtarzalne zadania testowe (np. wyszukiwanie typowych błędów konfiguracyjnych, przegląd wybranych zasobów, wstępne skanowanie), przy zachowaniu kontroli i weryfikacji wyników przez testera; w ramach tej czynności nie konfiguruje Pan systemów organizatora ani nie dokonuje Pan zmian w ich infrastrukturze; efektem jest wstępne zidentyfikowanie potencjalnych nieprawidłowości;

·   tworzeniu i wykorzystywaniu własnych skryptów pomocniczych, służących do automatyzacji wybranych czynności testowych lub do jednoznacznego potwierdzenia stwierdzonej podatności; skrypty te nie są przez Pan sprzedawane jako odrębny produkt oraz nie przenosi Pan praw autorskich do tych skryptów; efektem tej czynności jest usprawnienie i uporządkowanie procesu testowania przez automatyzację powtarzalnych czynności oraz umożliwienie jednoznacznego potwierdzenia istnienia podatności;

·   analizie dostępnego kodu źródłowego (tam, gdzie jest on udostępniany w ramach programu bezpieczeństwa) w celu wyszukiwania błędów projektowych i implementacyjnych mogących prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa; Pana analiza w ramach tej czynności polega wyłącznie na identyfikacji miejsca występowania potencjalnej podatności; nie twory Pan poprawionej wersji kodu; nie opracowuje Pan projektu zmian w systemie; nie przygotowuje Pan nowej struktury kodu ani nowej architektury rozwiązania; nie sporządza Pan dokumentacji technicznej dotyczącej sposobu przebudowy systemu; nie uczestniczy Pan w procesie wprowadzania poprawek; efektem tej czynności jest wskazanie konkretnego miejsca w kodzie, które może powodować zagrożenie bezpieczeństwa;

·   ocenie, czy użytkownik nieuprawniony mógłby uzyskać dostęp do danych, wykonywać operacje, do których nie powinien mieć uprawnień, zmieniać lub usuwać cudze dane albo zakłócać działanie systemu; w ramach tej czynności nie sporządza Pan analizy ryzyka w rozumieniu biznesowym, nie dokonuje Pan oceny wpływu podatności na działalność gospodarczą organizatora, nie przygotowuje Pan dokumentów o charakterze opinii eksperckiej, nie opracowuje Pan planu zabezpieczenia systemu ani projektu zmian technicznych, nie uczestniczy Pan w procesie wdrażania poprawek; Pana rola w obrębie tej czynności kończy się wykazaniu istnienia problemu i jego możliwych skutków.

Wskazał Pan, że nie świadczy Pan usług doradztwa w zakresie oprogramowania. Pana działania polegają na przeprowadzaniu testów bezpieczeństwa istniejących systemów informatycznych oraz na wykrywaniu podatności w tych systemach. Czynności te sprowadzają się do sprawdzenia, czy zastosowane zabezpieczenia działają prawidłowo, czy możliwe jest ich obejście oraz jakie techniczne skutki może wywołać wykryta nieprawidłowość. Nie projektuje Pan nowych rozwiązań informatycznych. Nie opracowuje Pan koncepcji zmian w systemie. Nie przygotowuje Pan planów przebudowy oprogramowania. Nie uczestniczy Pan w procesie podejmowania decyzji dotyczących sposobu usunięcia podatności. Nie bierze Pan udziału w wdrażaniu zmian ani w modyfikowaniu systemu. Organizator programu samodzielnie ocenia zgłoszenie, określa jego istotność oraz decyduje o sposobie usunięcia problemu. Sporadyczne, ogólne uwagi dotyczące charakteru wykrytej podatności stanowią element technicznego opisu problemu i nie mają charakteru odrębnej usługi doradczej. Wszelkie wskazane przez Pana zadania dotyczą usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na udzielanie pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych. Posiada Pan opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, według której opisane przez Pana czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Na podstawie powyższego stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Dlatego też świadczone przez Pana usługi są opodatkowane według stawki 8,5%.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych we wniosku usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu według stawki w wysokości 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Trzecią kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest ustalenie, kiedy powstaje przychód uzyskiwany przez Pana z tytułu otrzymywania nagród w ramach programów (...).

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” wynika ze stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodów związanych z działalnością gospodarczą określa przepis art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi wcześniej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że świadczone przez Pana usługi w zakresie czynności wyszukiwania błędów polegające na przeprowadzaniu kontrolowanych testów bezpieczeństwa systemów informatycznych odbywają się wyłącznie na podstawie zaakceptowanych przez Pana regulaminów. Nie zawierał Pan żadnej odrębnej, pisemnej umowy z organizatorami programów ani z platformą (...). Po przyznaniu nagrody przez organizatora organizator przekazuje środki finansowe platformie (...). (...) działa jako pośrednik w zakresie obsługi płatności. Wypłata środków następuje za pośrednictwem platformy (...). Płatność jest realizowana przelewem na wskazany przez Pana rachunek bankowy prowadzony w dolarach amerykańskich (USD).

W interpretacji z (…) r. znak pisma (…) w zakresie podatku od towarów i usług stwierdziłem, że:

(…) na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, czynności w zakresie wyszukiwania błędów w ramach programów (...) powinien Pan dokumentować fakturą, jako odpłatne świadczenie usług.

W Pana sprawie, wobec obowiązku udokumentowania przez Pana zdarzenia fakturą, moment powstania przychodów należy ustalić na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pana przychody z nagród otrzymywanych w ramach programów (...) powstają w dacie wykonania usługi udokumentowanej fakturą, a nie otrzymania nagrody na Pana na rachunek bankowy prowadzony w dolarach amerykańskich (USD).

Podsumowanie: przychody z tytułu nagród otrzymywanych przez Pana w ramach programów (...) powstają w momencie wykonania usługi, zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ostatnimi kwestiami wymagającymi rozstrzygnięcia jest ustalenie, jaki kurs przeliczeniowy USD powinien Pan stosować oraz czy powinien Pan rozpoznać różnice kursowe.

W wydanej dla Pana interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług stwierdziłem, że jest Pan zobowiązany do wystawienia faktury. Jeżeli zatem faktury są wystawiane w walucie obcej (np. USD) i płatność należności również następuje w walucie obcej (np. USD) i oba te zdarzenia następują w różnych dniach, to powstaną różnice kursowe wynikające z rozliczeń walutowych.

Na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Stosownie z art. 6 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1, z tytułu różnic kursowych stosuje się odpowiednio art. 24c ustawy o podatku dochodowym, z tym że ujemne różnice kursowe, o których mowa w art. 24c ustawy o podatku dochodowym, zmniejszają przychody uzyskane w roku podatkowym, w którym powstały te różnice.

W myśl art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Stosownie do art. 24c ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dodatnie różnice kursowe powstają jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Zgodnie natomiast z art. 24c ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ujemne różnice kursowe powstają jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Na podstawie art. 24c ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Z kolei, stosownie do art. 24c ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.

Zgodnie z art. 24c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady ustalania różnic kursowych określone w ust. 1-9 stosują podatnicy prowadzący działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej.

Z tych przepisów wynika, że u podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, dokonujących transakcji w walutach obcych, powstają m.in. różnice kursowe transakcyjne, tj. różnice wynikające z przeprowadzanych transakcji gospodarczych, np. w przypadku, gdy wartość uzyskanego przychodu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego jest inna niż wartość tego przychodu z dnia faktycznego otrzymania środków pieniężnych, przeliczona według kursu faktycznie zastosowanego.

Zatem aby mogły powstać różnice kursowe na przychodach, przeprowadzona transakcja musi spełniać łącznie dwie przesłanki:

- przychód musi być wyrażony w walucie obcej,

- zapłata należności musi nastąpić również w walucie obcej.

To oznacza, że różnice kursowe na przychodach powstają, co do zasady, gdy powstaje przychód należny (tj. podatnik wystawia fakturę wyrażoną w walucie obcej) oraz wpływ należności następuje również w walucie obcej.

Jednocześnie u podatników, którzy w związku z działalnością gospodarczą wybrali formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, dodatnie różnice kursowe zwiększają przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem, natomiast ujemne różnice kursowe zmniejszają te przychody.

O ile wystawiane przez Pana faktury będą wyrażone w walucie obcej USD, to przychody wynikające z tych faktur podlegają przeliczeniu na złote polskie zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów.

Natomiast w momencie otrzymania należności w walucie obcej USD kwotę tę przelicza Pan wg kursu faktycznie zastosowanego. Gdy do otrzymanych należności nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, znajdzie zastosowanie kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania należności.

Na podstawie cytowanych przepisów, przedstawionego opisu sprawy oraz stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług stwierdzam, że w przypadku rozpoznania przez Pana różnic kursowych, dodatnie różnice kursowe zwiększają Pana podstawę opodatkowania, a ujemne różnice, zgodnie z art. 6 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tę podstawę zmniejszają.

Podsumowanie: Pana przychody należne wyrażone w USD podlegają przeliczeniu na złote według kursu średniego tej waluty ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu zgodnie z art. 14 ust. 1c w związku z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli wartość uzyskanego przychodu wyrażonego w USD po przeliczeniu na złote według średniego kursu NBP jest inna niż wartość tego przychodu z dnia faktycznego otrzymania środków pieniężnych, przeliczona według kursu faktycznie zastosowanego bądź - jeżeli nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu - według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania należności, powstaną różnice kursowe zwiększające/zmniejszające przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Ponadto informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.