Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.850.2025.1.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy aplikacje mobilne i uzyskuje przychody z tytułu ich sprzedaży (udzielania licencji) za pośrednictwem platformy, zarządzanej przez firmę X. Zgodnie z umową zawartą z X, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu sprzedaży aplikacji, które dokumentuje fakturami z tytułem „(…)”.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są rozliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych, które odpowiadają miesiącom kalendarzowym.

Do 10. dnia każdego miesiąca następującego po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego (miesiąca), X udostępnia Wnioskodawcy raport dotyczący sprzedaży z poprzedniego miesiąca.

Kluczowy dla sprawy jest fakt, że raport ten zawiera jedynie szacunkową kwotę przychodu należnego Wnioskodawcy.

Faktyczna, ostateczna i należna kwota wynagrodzenia jest znana Wnioskodawcy dopiero w momencie otrzymania przelewu bankowego od X. Zgodnie z warunkami umowy, X ma (…) dni od zakończenia miesiąca, którego dotyczy rozliczenie, na zrealizowanie przelewu. W związku z tym przelew ten następuje w terminie późniejszym (zazwyczaj pod koniec miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie). Dopiero w chwili otrzymania przelewu Wnioskodawca jest w stanie precyzyjnie określić kwotę uzyskanego przychodu za dany okres rozliczeniowy.

Pytania

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym, w którym ze względu na brak możliwości ustalenia ostatecznej kwoty przychodu należnego na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej należy uznać dzień otrzymania zapłaty, zgodnie z art. 14 ust. 1i w zw. z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT?

2.  W przypadku uznania stanowiska do pytania nr 1 za prawidłowe, czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo, jeśli na fakturze dokumentującej przychód jako datę dokonania sprzedaży (wykonania usługi) oraz datę wystawienia wskaże dzień otrzymania zapłaty od X?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, za datę powstania przychodu należy uznać dzień otrzymania zapłaty (przelewu) od X, zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o PIT.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 14 ust. 1e ustawy o PIT, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Jednakże, w ocenie Wnioskodawcy, przepis ten nie znajdzie zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym. Na ostatni dzień okresu rozliczeniowego (ostatni dzień miesiąca) Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić kwoty należnego przychodu. Dysponuje on jedynie raportem o charakterze szacunkowym, a faktyczna i ostateczna kwota należnego wynagrodzenia jest mu znana dopiero w momencie jego faktycznej wypłaty przez X.

W opinii Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy nie jest możliwe określenie kwoty przychodu należnego na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, nie można zastosować art. 14 ust. 1e ustawy o PIT. W konsekwencji, zastosowanie znajdzie zasada kasowa określona w art. 14 ust. 1i ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem, w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się m.in. ust. 1e, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. W opisanym przypadku jest to dzień otrzymania przelewu od X.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w konsekwencji przyjęcia, że przychód powstaje w dacie otrzymania zapłaty (zgodnie ze stanowiskiem do pytania nr 1), Wnioskodawca postępuje prawidłowo, wystawiając fakturę dokumentującą ten przychód w dniu otrzymania przelewu od X.

Wskazanie na tej fakturze daty sprzedaży (wykonania usługi) tożsamej z datą jej wystawienia (czyli dniem otrzymania przelewu) jest również poprawne. Skoro przychód należny w ostatecznej, możliwej do zafakturowania wysokości powstaje dopiero w tym dniu, to jest to właściwy moment, który należy udokumentować jako datę sprzedaży dla celów podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie ustawodawca przewidział wyjątki od powyższej zasady ogólnej.

W myśl art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi wcześniej.

Jeden z wyjątków od tej zasady dotyczy wyłącznie usług o tzw. charakterze ciągłym, tj. usług, które strony rozliczają okresowo i dla których ustalono okresy rozliczeniowe (mogą one wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT), lecz okres taki nie może być dłuższy niż rok.

Dla wszystkich usług, które spełniają powyższe warunki (ustawodawca w żaden sposób nie zawęził katalogu tych usług), datą powstania przychodu jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast znaczenia data wystawienia faktury lub data otrzymania należności, ani tym bardziej data otrzymania rozliczenia świadczonych usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy Pan aplikacje mobilne i uzyskuje przychody z tytułu ich sprzedaży (udzielania licencji) za pośrednictwem platformy zarządzanej przez firmę X. Zgodnie z umową otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu sprzedaży aplikacji, które dokumentuje fakturami. Usługi świadczone przez Pana są rozliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych, które odpowiadają miesiącom kalendarzowym. Do 10. dnia każdego miesiąca następującego po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego (miesiąca), X udostępnia Panu raport dotyczący sprzedaży z poprzedniego miesiąca. Raport ten zawiera jedynie szacunkową kwotę przychodu należnego Panu. Faktyczna, ostateczna i należna kwota wynagrodzenia jest Panu znana dopiero w momencie otrzymania przelewu bankowego od X. Zgodnie z warunkami umowy, X ma (…) dni od zakończenia miesiąca, którego dotyczy rozliczenie, na zrealizowanie przelewu. W związku z tym przelew ten następuje w terminie późniejszym (zazwyczaj pod koniec miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie). Dopiero w chwili otrzymania przelewu jest Pan w stanie precyzyjnie określić kwotę uzyskanego przychodu za dany okres rozliczeniowy.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, że w Pana sprawie zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będący przepisem lex specjalis w stosunku do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązek podatkowy z tytułu usług udzielania licencji, dla których strony ustaliły okresy rozliczeniowe, powstanie w ostatnim dniu tego okresu rozliczeniowego, ale nie rzadziej niż raz w roku. Nie ma przy tym żadnego znaczenia dla ustalenia momentu powstania przychodu, kiedy otrzymuje Pan raport dotyczący udzielenia licencji.

Podsumowanie: w opisanym stanie faktycznym za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej należy uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego, ale nie rzadziej niż raz w roku.

W związku z uznaniem Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe bezcelowa jest odpowiedź na pytanie nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.