Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.862.2025.3.WS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 14 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczającą się na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (…), której przedmiotem są przede wszystkim profesjonalne usługi szkoleniowe w zakresie przygotowania kursantów do egzaminu państwowego na prawo jazdy (…), a także doszkalanie osób posiadających uprawnienia – ze szczególnym uwzględnieniem techniki jazdy oraz bezpieczeństwa. Zakres świadczonych usług obejmuje zarówno praktyczne szkolenie z jazdy motocyklem, jak i zajęcia teoretyczne. Dodatkowo Wnioskodawca uzyskuje przychody z (...). Wnioskodawca bierze udział w (…), jednak nie osiąga z tego tytułu bezpośredniego przychodu – (...) często są płatne i generują koszty po stronie Wnioskodawcy, jednakże udział w nich powoduje rozpoznawalność w środowisku motocyklistów, ponadto buduje markę i autorytet, co przekłada się na większe ilości klientów i możliwość świadczenia usług za wyższym wynagrodzeniem. Obecnie rynek instruktorów jest dość spory, natomiast luką na rynku są instruktorzy, którzy posiadają wiedzę praktyczną i potrafią przekazać więcej informacji niż wyłącznie minimum potrzebne do zdania egzaminu. Pokazywanie się (...) pomaga w (…) zwiększeniu rentowności działalności.

Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca wykonywania działalności – aktualnie głównie usługi są świadczone na placu manewrowym (…), jazdy praktyczne realizowane są na terenie miasta (…). W perspektywie czasu Wnioskodawca ma zamiar większą część jazd z kursantami przenieść na teren miasta (…). Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi szkolenia (…). Jazdy z kursantami realizowane są w różnych miejscach i również w przypadku jazd doszkalających nie ma ustalonego stałego miejsca spotkań z kursantami – każdorazowe zlecenie wymaga odrębnych ustaleń i dojazdu do klienta.

W celu realizacji usług szkoleniowych Wnioskodawca w dniu (…).2025 nabył (opłata wstępna leasingu, motocykl odebrany z salonu (…).2025 ) motocykl, stanowiący niezbędne narzędzie pracy instruktora jazdy, wykorzystywane wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Motocykl nie stanowi środka trwałego i użytkowany jest na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Motocykl służy przede wszystkim do prowadzenia zajęć praktycznych z nauki jazdy, indywidualnego doskonalenia umiejętności niezbędnych do świadczenia usług, a także do (...).

Na potrzeby zachowania zgodności z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca złożył formularz (…), umożliwiający odliczenie 100% podatku VAT od wydatków związanych z motocyklem. Wydatki ponoszone na rzecz motocykla to w głównej mierze paliwo, materiały eksploatacyjne, zakup części uszkodzonych podczas treningów oraz koszty serwisowe (w ograniczonej wysokości – Wnioskodawca posiada wiedzę i kwalifikacje z zakresu naprawy pojazdów, więc część napraw i przeglądów będzie realizował samodzielnie). Na chwilę obecną poniesione na rzecz motocykla zostały koszty na wstępną opłatę leasingową oraz koszty paliwa. Dodatkowo prowadzona jest szczegółowa ewidencja przebiegu pojazdu, która dokumentuje wyłączne wykorzystanie na potrzeby działalności gospodarczej.

Na chwilę obecną pojazd jest użytkowany wyłącznie przez Wnioskodawcę – pojazd został zakupiony celem wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej i obecnie służy wyłącznie do przejazdów służbowych. Celem zakupu pojazdu było wykorzystywanie go również do czynności opisanych w dalszej części wniosku, jednak ze względu na wątpliwości interpretacyjne do czasu rozpatrzenia sprawy pojazd jest użytkowany w ograniczonym zakresie. Pojazd w żaden sposób nie jest wykorzystywany do prywatnych celów – Wnioskodawca posiada kilka innych motocykli, które stanowią w części jego majątek prywatny, a w części środki trwałe firmy, które sklasyfikowane są jako wykorzystywane do celów mieszanych. Dodatkowo Wnioskodawca ma dostęp do motocykli demonstracyjnych i testowych, które często użytkuje na przejazdy prywatne niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Na chwilę obecną motocykl jest przechowywany w wynajmowanym garażu i nie jest udostępniany innym osobom. Istnieje możliwość, że miejsce garażowania motocykla zostanie zmienione na sąsiedztwo placu manewrowego i dostęp do niego będą miały wyłącznie określone osoby – Wnioskodawca dopuszcza możliwość odpłatnego użyczenia innym instruktorom. Każdorazowe użyczenie motocykla (dodatkowo odpłatne bądź wliczone w cenę godzin jazd) będzie ewidencjonowane na kartach zajęć praktycznych, ewidencję zużycia materiałów eksploatacyjnych, ewidencję kilometrów. W przypadku przekazania motocykla innym instruktorom zostaną im przekazane kluczyki o określonej godzinie i również o określonej godzinie odebrane. Podczas postoju kluczyki od motocykla będą zabezpieczone przez Wnioskodawcę i będą pod jego nadzorem (przechowywane z innymi wartościowymi rzeczami, takimi jak telefon, laptop, w których znajdują się dane poufne i tym samym również ogranicza się do nich dostęp osób trzecich).

Wnioskodawca nie dopuszcza możliwości użytkowania motocykla do celów prywatnych i dochowa należytej staranności w tym zakresie. Na moment obecny ma zabezpieczone swoje inne pojazdy, które wykorzystuje w ramach przejazdów prywatnych – wyklucza to potrzebę użytkowania na cele prywatne przedmiotu interpretacji. Dostęp do kilku innych motocykli oraz możliwość skorzystania z motocykli (…) wyklucza również potrzebę użytkowania omawianego motocykla w razie nagłej awarii i niemożności jej naprawienia przez Wnioskodawcę na miejscu.

Powyższe zasady zostaną spisane w formie regulaminu – na chwilę obecną konsultowane są aspekty prawne odpłatności/odszkodowania za ewentualne uszkodzenia części. Dodatkowo zostaną opracowane odpowiednie karty/ewidencje przekazania pojazdu, które będą zawierać wymagane prawem podatkowym elementy, takie jak stan licznika, data, godzina odbioru, zwrotu itp.

Na chwilę obecną od dnia rozpoczęcia użytkowania motocykla prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu, która spełnia wymagania opisane w art. 86a ustawy o VAT.

Motocykl będzie również wykorzystywany do nauki jazdy kursantów, jednak dopiero po spełnieniu wymagań formalnych (wpis w dowodzie rejestracyjnym) – na chwilę obecną motocykl jest przeznaczony jedynie dla osób posiadających już uprawnienia.

Wnioskodawca w znacznym stopniu wykorzystuje media społecznościowe do promocji swojej działalności, budując rozpoznawalność marki i zwiększając zasięg oferowanych usług. Publikowane treści obejmują m.in. (...).

Ze względu na charakter prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na szkoleniu w zakresie technicznej jazdy motocyklem, Wnioskodawca zobowiązany jest do posiadania szerokiej i stale pogłębianej wiedzy zarówno teoretycznej, jak i praktycznej. Obejmuje ona m.in. zagadnienia związane z bezpieczeństwem, mechaniką wypadków motocyklowych, reakcją pojazdu w różnych warunkach atmosferycznych i terenowych (takich jak rodzaj nawierzchni, pozycja ciała motocyklisty, rozkład środka ciężkości, techniki wyprowadzania z poślizgu) oraz wpływem prędkości na zachowanie motocykla. Jako instruktor, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za bezpieczeństwo kursantów, dlatego musi potrafić przewidywać ich zachowanie w różnych sytuacjach drogowych i natychmiast reagować, udzielając właściwych wskazówek. Wymaga to perfekcyjnego opanowania zarówno techniki jazdy, jak i pełnego zrozumienia mechanizmów rządzących ruchem motocykla w zmiennych warunkach. W związku z powyższym niezbędnym elementem pracy instruktora są regularne jazdy doszkalające (...), a także planowane przejazdy trasami przebiegającymi przez drogi publiczne oraz leśne. Służą one weryfikacji i utrwalaniu wiedzy teoretycznej, testowaniu nowo poznanych technik jazdy oraz lepszemu zrozumieniu ich praktycznego zastosowania. Motocykl jest specyficznym pojazdem, którego prowadzenie wiąże się z podwyższonym ryzykiem dla zdrowia i życia, kluczowe znaczenie mają czynniki zewnętrzne – takie jak typ nawierzchni (mokry i suchy piasek, asfalt, żwir, liście, gałęzie itp.) – mające bezpośredni wpływ na przyczepność i fizykę jazdy. Wymusza to każdorazowo dostosowanie techniki jazdy do aktualnych warunków. Ponadto, instruktor musi znać charakterystykę planowanych tras, aby odpowiednio dobrać ich poziom trudności do umiejętności i oczekiwań kursanta.

Rozpoznanie trasy przed wspólnym pokonaniem jej z kursantem jest niezbędne w celu zapewnienia bezpieczeństwa na danym odcinku oraz sprawdzeniu walorów szkoleniowych trasy. Profile dróg, zakrętów, weryfikacja natężenia ruchu, krajobrazy wpływają na atrakcyjność i stopień trudności trasy. Tylko dzięki doskonałej znajomości tras Wnioskodawca jest w stanie dobrać ich przebieg do danego kursanta, a podczas przejazdu uprzedzić o konieczności zwiększonej uwagi na daną czynność czy też zagrożenie. Dodatkowo charakterystyka dróg i nawierzchni często wymaga wykonania odpowiednich ćwiczeń przed przejazdem, a często także omówienia techniki jazdy. Warto wspomnieć, iż motocykl jako pojazd niesie za sobą duże ryzyko urazów – to co w przypadku samochodu może być niewinnym zjechaniem na pobocze czy też stłuczką, w przypadku motocykla może skutkować poważnymi konsekwencjami zdrowotnymi czy też śmiercią, dlatego zadaniem Wnioskodawcy jest wyeliminowanie ryzyka popełnienia błędów. Również w tym przypadku Wnioskodawca jako instruktor nie ma możliwości zahamowania za kursanta czy też kontroli jego kierownicy, jak to ma miejsce podczas jazd doszkalających samochodem. Jedyną formą zapewnienia bezpieczeństwa kursantom jest znajomość zagrożeń, nawierzchni, infrastruktury itp. i podczas jazdy uprzedzenie o tym, co się może pojawić i jakie czynności należy wykonać, aby nie stworzyć zagrożenia dla siebie i innych uczestników ruchu.

Podczas jazdy drogami publicznymi wykorzystywana i przekazywana jest wiedza z zakresu techniki jazdy – ćwiczenia doszkalające odbywają się (...), co kwalifikuje (...) oraz dodatkowo przejazdy w terenie również jako niezbędne do prowadzenia działalności. Możliwość przejazdu różnymi motocyklami daje wiedzę z zakresu, jak budowa danego motocykla, silnik, odpowiedni dobór kół wpływają na parametry jezdne. Dodatkowo dzięki doświadczeniu (...) Wnioskodawca posiada umiejętności wykrywania usterek technicznych i ich naprawy. Ponadto (...) istnieje możliwość opracowania ćwiczeń dla kursantów, a próby ćwiczeń i analiza błędów w warunkach kontrolowanych przenosi się na bezpieczeństwo jazdy po drogach publicznych.

Dodatkowo doświadczenie zdobyte (...) przełożyło się na udział w (...) – wraz ze wzrostem marki osobistej i rozpoznawalności oraz ilości przeanalizowanych przypadków Wnioskodawca rozważa możliwość (...).

Przejazdy, które mają na celu rozpoznanie trasy na drogach publicznych, odbywają się średnio kilka razy w tygodniu – ze względu na opisany wyżej brak stałego miejsca wykonywania działalności i świadczenie usług w różnych miastach. Dodatkowo na częstotliwość jazd wpływają czynniki niezależne od Wnioskodawcy, takie jak pojawienie się robót drogowych, zmiany organizacji ruchu itp.

(...) odbywają się kilka razy w roku – tutaj charakterystycznym jest, iż (...) często trzeba dojechać sporo kilometrów – (...). Przejazdy na placach manewrowych odbywają się codziennie – jest to główne miejsce szkoleń i doszkalań.

Wnioskodawca większość jazd przeprowadza poza wyznaczonym terenem tras egzaminacyjnych – w przypadku szkolenia nauki jazdy i przygotowania do egzaminu trasy te są realizowane, jednakże zdecydowanie większość przejazdów jest realizowana po innych, trudniejszych terenach, które umożliwiają realne zdobycie doświadczenia i umiejętności. Wnioskodawca jednak musi mieć aktualną znajomość przejeżdżanych tras – kursant, co do zasady, jedzie przodem, więc Wnioskodawca jako instruktor z wyprzedzeniem musi znać oznakowanie na trasie, aby widzieć, czy reakcja kursanta jest odpowiednia i czy powinien reagować.

Jazdy doszkalające natomiast mogą odbywać się w dowolnym miejscu – przeważnie ustalane jest ono indywidualnie z klientem i ustalana tak, by spełniała jego oczekiwania i dopasowana była do umiejętności.

Uzupełnienie wniosku

Czy przejazdy poznawcze po drogach publicznych, przejazdy na placach manewrowych, (...), ze względu na specyfikę zawodu instruktora jazdy technicznej są niezbędnym elementem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i czy służą wyłącznie do celów prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej; informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej z ww. czynności?

Przejazdy poznawcze po drogach publicznych, przejazdy na placach manewrowych, (...) są niezbędnym elementem wykonywania przez Pana działalności gospodarczej jako instruktora jazdy technicznej.

Każda z wymienionych czynności służy wyłącznie celom zawodowym.

a)   Przejazdy poznawcze po drogach publicznych są konieczne, aby prawidłowo przygotować szkolenie. Musi Pan samodzielnie poznać trasę, przeanalizować możliwe zadania i ćwiczenia, ocenić poziom bezpieczeństwa oraz dostosować stopień trudności poszczególnych elementów. Często wymaga to wielokrotnych przejazdów tym samym odcinkiem.

b)   Przejazdy na placach manewrowych służą wyłącznie przygotowaniu i weryfikacji ćwiczeń manewrowych, które następnie wykonują Pana klienci. Pozwalają na odpowiedni dobór konfiguracji zadań i ocenę ich przydatności szkoleniowej.

(...).

Dodatkowo podczas przejazdów weryfikuje Pan walory krajoznawcze tras, możliwe miejsca postojowe oraz bazę noclegową, co jest istotne przy organizacji szkoleń wielodniowych. Wielokrotnie uczestniczył Pan wcześniej w podobnych szkoleniach, dzięki czemu zna Pan oczekiwania klientów i dostosowuje Pan zakres usług wyłącznie pod potrzeby zawodowe.

Jakie dokładnie przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Pan uzyskuje; proszę je wymienić?

Głównie są to przychody pochodzące ze szkolenia praktycznego kandydatów na kierowców w zakresie Kategorii (…). Oprócz wyżej wymienionych, kilka razy w roku uzyskuje Pan przychody związane ze szkoleniami technicznymi (...), a także w ramach (...). W okresie ściśle zimowym większość przychodów stanowią szkolenia kandydatów na kierowców w kategorii (…).

Czy uzyskuje Pan przychody związane ze świadczeniem usług szkoleniowych w zakresie przygotowania kursantów do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii (…), czy również ze świadczenia usług doszkalania osób posiadających już uprawnienia (prawo jazdy kategorii (…))?

Tak, uzyskuje Pan przychody związane ze świadczeniem usług szkoleniowych w zakresie przygotowania kursantów do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii (…), również ze świadczenia usług doszkalania osób posiadających już uprawnienia.

Z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej uzyskuje Pan obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług; czy wyłącznie z tytułu prowadzenia kursów prawa jazdy uzyskuje Pan obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług; proszę o szczegółowe wyjaśnienie?

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody zarówno opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jak i korzystające ze zwolnienia z VAT.

Przychody opodatkowane podatkiem VAT:

Obrót opodatkowany podatkiem VAT uzyskuje Pan z tytułu: szkoleń z techniki jazdy motocyklem, szkoleń doskonalących umiejętności jazdy motocyklem, jazd dodatkowych i treningów specjalistycznych, (...). Działalność ta jest bezpośrednio związana z eksploatacją motocykla, w tym zużyciem paliwa, materiałów eksploatacyjnych oraz kosztami serwisowymi.

Przychody zwolnione z podatku VAT:

Zwolnieniu z podatku VAT podlegają wyłącznie kursy prawa jazdy kategorii (…), które: (...). W związku z powyższym działalność zwolniona z VAT nie generuje wydatków związanych z motocyklem.

W jaki sposób dobiera Pan odpowiedni przejazd (w tym przejazd próbny, poznawczy) dla danego kursanta, tzn. czy o trasie decyduje Pan, czy dobór trasy jest życzeniem kursanta, w jaki sposób Pan weryfikuje te przejazdy, jakie przesłanki decydują o tym, czy nauka odbywa się w lesie, w trudnych warunkach, czy po drogach publicznych, czy we wszystkich przypadkach dokonuje Pan przejazdu poznawczego, próbnego – od czego to zależy, czy każdy przejazd poznawczy, próbny jest powiązany z odbytym następnie tą samą trasą przejazdem z kursantem; proszę szczegółowo opisać?

Dobór trasy szkoleniowej, w tym przejazdu próbnego lub poznawczego, każdorazowo należy do Pana jako instruktora jazdy technicznej. Proces ten obejmuje kilka etapów.

1)   Weryfikacja potencjalnych tras.

Na początku analizuje Pan dostępne informacje, przeglądając opinie w internecie, fora, grupy tematyczne oraz mapy. Wyszukuje Pan lokalizacje oraz elementy infrastruktury przydatne podczas szkolenia, takie jak ukształtowanie drogi, rodzaj nawierzchni, oznakowanie, liczba i charakter zakrętów oraz warunki terenowe. Następnie dokonuje Pan osobistego rekonesansu. Przejeżdża Pan trasę wielokrotnie, w obu kierunkach, sprawdza Pan możliwości modyfikacji przebiegu oraz potencjalne miejsca zatrzymania. Trasy zapisuje Pan w nawigacji, co ułatwia ich późniejsze wykorzystanie i katalogowanie. Obecnie często rejestruje Pan również trasy przejeżdżane podczas przejazdów prywatnych – turystycznych, choć wraz z rozwojem działalności zakres takiej weryfikacji będzie częstszy i bardziej szczegółowy.

2)   Kryteria doboru trasy dla kursanta indywidualnego.

W przypadku szkoleń indywidualnych kursant może zgłosić swoje preferencje, jednak ostateczny dobór trasy dokonuje Pan na podstawie:

·         poziomu umiejętności kursanta,

·         charakteru zakrętów i ukształtowania terenu,

·         rodzaju nawierzchni,

·         specyfiki motocykla, którym kursant się porusza.

Nawet prosta trasa krajowa lub lokalna może mieć wysoką wartość szkoleniową, zwłaszcza w kontekście podnoszenia świadomości jazdy, właściwej pozycji na pasie ruchu, technik hamowania oraz obserwacji sytuacji drogowych. Weryfikuję również umiejętność stosowania technik, takich jak przeciwskręt oraz prawidłowe przenoszenie umiejętności z placu manewrowego do ruchu drogowego. Rodzaj motocykla także wpływa na dobór trasy. Motocykle sportowe i turystyczne różnią się geometrią i właściwościami jezdnymi, co przekłada się na inne możliwości manewrowania oraz inne techniki stabilizacji w zakrętach. Trasa musi umożliwiać bezpieczne i adekwatne korzystanie z tych właściwości.

3)   Kryteria doboru tras w szkoleniu grupowym.

W przypadku grup dobór trasy wymaga wcześniejszego sprawdzenia kilku propozycji. Uwzględnia Pan poziom umiejętności uczestników, atrakcyjność krajoznawczą oraz dostępność bazy noclegowej i miejsc postoju (w przypadku szkoleń wielodniowych). Ewentualny wpływ kursantów na wybór trasy mógłby odbywać się np. poprzez wcześniejszą ankietę, ale ostateczna decyzja musi wynikać z możliwości bezpiecznego przeprowadzenia szkolenia.

4)   Przejazdy zapoznawcze i próbne.

Nie każdy przejazd poznawczy musi zostać później wykorzystany podczas szkolenia. Bywa, że trasa okazuje się nieodpowiednia z uwagi na:

·         brak statusu drogi publicznej (dotyczy części dróg leśnych),

·         trwające remonty lub zmiany infrastruktury,

·         niekorzystne zmiany nawierzchni czy geometrii,

·         brak zaplecza sanitarnego,

·         brak bezpiecznych miejsc do zatrzymania i omówienia ćwiczeń.

W takich przypadkach trasa zostaje odrzucona. Przejazdy próbne i poznawcze wykonuje Pan zawsze wtedy, gdy wymaga tego bezpieczeństwo szkolenia i konieczność wcześniejszego przygotowania pełnego zakresu ćwiczeń.

Jakich konkretnie wydatków i kiedy poniesionych dotyczy wniosek?

W chwili obecnej z racji niepewności, jakie wydatki może Pan zaliczyć, odliczał Pan wyłącznie koszty paliwa związane z dojazdem do głównego usługodawcy ((…), w której świadczył Pan usługi szkoleń praktycznych kandydatów na kierowców w kategorii (…)). W związku z tym prowadził Pan także ewidencję przebiegów.

Czy wymienione przez Pana wydatki ponoszone na eksploatację motocykla, tj. paliwo, materiały eksploatacyjne, zakup części uszkodzonych podczas treningów oraz koszty serwisowe, stanowią zamknięty katalog; jeżeli nie – proszę przedstawić zamknięty katalog tych wydatków?

Wskazane wcześniej koszty eksploatacji motocykla (paliwo, materiały eksploatacyjne, części uszkadzane podczas treningów oraz serwis) nie stanowią zamkniętego katalogu wydatków. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności oraz sposób użytkowania motocykla potencjalny zakres kosztów jest szeroki i zależy od faktycznych uszkodzeń lub zużyć powstających podczas szkoleń.

Gdyby miał Pan przedstawić zamknięty katalog możliwych wydatków, należałoby ująć w nim wszystkie elementy motocykla, ponieważ w trakcie intensywnego użytkowania teoretycznie każdy z nich może ulec zużyciu lub uszkodzeniu. W praktyce, zgodnie z dotychczasowym doświadczeniem, najczęściej wymienianymi lub naprawianymi elementami są:

·        gmole,

·        handbary,

·        lusterka,

·        kierownice,

·        podnóżki,

·        elementy owiewek,

·        kierunkowskazy,

·        sporadycznie elementy zawieszenia.

Drobne zarysowania nie są brane pod uwagę jako osobna pozycja kosztowa. Uszkodzeń silnika dotychczas Pan nie odnotował, choć w przypadku tego rodzaju działalności również nie można ich całkowicie wykluczyć.

Co należy rozumieć pod pojęciem „materiałów eksploatacyjnych”; proszę wyjaśnić i przedstawić ich zamknięty katalog?

Materiały eksploatacyjne to elementy oraz środki, które zużywają się w normalnym toku pracy motocykla i wymagają okresowej wymiany. W kontekście prowadzonej działalności ich zakres można ująć w zamknięty katalog obejmujący:

·        opony,

·        klocki hamulcowe,

·        tarcze hamulcowe,

·        zestawy sprzęgła,

·        oleje silnikowe i inne płyny eksploatacyjne,

·        filtry (oleju, powietrza, paliwa),

·        żarówki oraz inne źródła światła,

·        paliwo.

(...).

Proszę przedstawić, w jaki sposób czynności wykonywane przez Pana – wymienione w pkt 10 wezwania – przekładają się na zwiększenie zainteresowania Pana usługami; proszę o szczegółowe wyjaśnienie?

Czynności wykonywane w ramach działalności, wymienione w punkcie 10, bezpośrednio przekładają się na zwiększenie zainteresowania Pana usługami poprzez:

1.    Budowanie rozpoznawalności marki i osoby instruktora – (...).

2.    Sprzedaż szkoleń – (…).

3.    Możliwości partnerstwa – (...).

4.    Wizerunek doświadczonego instruktora – (...).

5.    Bezpośredni kontakt z klientem – (...).

Wszystkie te działania wspólnie zwiększają zainteresowanie Pana szkoleniami i przyczyniają się do wzrostu przychodów.

Jak często przygotowuje Pan (...); proszę opisać sytuację?

(...).

Czy wskazane przez Pana trasy (drogi publiczne, place manewrowe, (...), trudne tereny zwłaszcza leśne) są trasami wykorzystywanymi wyłącznie w celu szkolenia lub doszkalania kursantów, czy również trasami, na których odbywa Pan treningi?

Odbywa Pan tam także treningi oraz bierze Pan udział w szkoleniach jako uczestnik.

Czy ponoszone przez Pana wydatki na eksploatację motocykla dotyczą również wydatków ponoszonych w związku z Pana treningami?

Ze względu na niejasności interpretacyjne obecnie wydatki te pokrywa Pan ze środków prywatnych i nie uznaje ich jako koszty uzyskania działalności ani nie odlicza Pan podatku VAT.

Czy ewidencja przebiegu pojazdu – motocykla zawiera wszystkie elementy wynikające z art. 86a ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Ewidencja przebiegu pojazdu – motocykla zawiera wszystkie elementy wynikające z art. 86a ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Czy ewidencja przebiegu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania motocykla wyłącznie do Pana działalności gospodarczej; jeśli nie, proszę wskazać – czy i jak motocykl był wykorzystywany do tego czasu?

Ewidencja przebiegu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania motocykla wyłącznie do działalności gospodarczej.

Czy i kiedy dojdzie do spełnienia wymagań formalnych – wpisu w dowodzie rejestracyjnym, by motocykl mógł być przeznaczony również do nauki osób nieposiadających uprawnień?

Wymagania formalne, w tym wpis w dowodzie rejestracyjnym, zostaną spełnione do końca bieżącego miesiąca.

·        Zamówił już Pan odpowiednie oznakowania motocykla oraz uzyskał Pan zgodę leasingodawcy.

·        Po otrzymaniu i zamontowaniu tablic wyróżniających niezwłocznie dokona Pan dodatkowego przeglądu motocykla.

·        Następnie dokona Pan zgłoszenia zmiany w dowodzie rejestracyjnym, aby motocykl mógł być wykorzystywany do nauki osób nieposiadających uprawnień.

W związku z informacją o możliwości użyczenia motocykla innym instruktorom proszę o wskazanie:

a)   jak będzie cel tego użyczenia;

b)   czy użyczenie to będzie odpłatne czy nieodpłatne;

c)    czy użyczenie to będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług; jeśli nie, proszę opisać dlaczego?

Użyczenie będzie w celach szkoleniowych – instruktorzy będą motocykl wykorzystywać do nauki jazdy. Użyczenie będzie w pełni odpłatne i podlegać będzie pod podatek w stawce (…).

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy przedstawiony w opisie stanu faktycznego sposób wykorzystywania motocykla, tj. przejazdy poznawcze po drogach publicznych, przejazdy na placach manewrowych, (...) ze względu na specyfikę zawodu instruktora jazdy technicznej umożliwia zakwalifikowanie ich jako wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej i tym samym zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu 100% wartości wydatków poniesionych na eksploatacji?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy - w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów 100% wydatków poniesionych na przejazdy mające na celu weryfikację tras szkoleniowych, sprawdzenie stanu technicznego motocykla oraz doskonalenie umiejętności w zakresie techniki jazdy.

Specyfika prowadzonej działalności gospodarczej – obejmującej szkolenia motocyklowe i doskonalenie techniki jazdy – powoduje, że wskazane czynności są niezbędne do prawidłowego i bezpiecznego świadczenia usług. Wiedza i doświadczenie zdobywane podczas takich przejazdów stanowią fundament merytoryczny prowadzonych zajęć, umożliwiają rzetelne przekazywanie praktycznych informacji kursantom, a także pozwalają na właściwe dostosowanie tras do zróżnicowanego poziomu umiejętności uczestników. Brak takich działań skutkowałby obniżeniem jakości usług, niezadowoleniem klientów oraz w konsekwencji utratą źródła przychodów.

(...). Tym samym, przejazdy tego rodzaju mają bezpośredni wpływ na jakość świadczonych usług i przyczyniają się do zwiększenia przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W art. 23 ust. 1 pkt 46a przewidziano ograniczenie w zaliczaniu do kosztów 25% wydatków związanych z eksploatacją samochodów osobowych, które wykorzystywane są również do celów prywatnych.

Ograniczenie to nie ma jednak zastosowania w niniejszej sprawie, ponieważ motocykl nie jest wykorzystywany do celów prywatnych – służy wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej, co znajduje potwierdzenie w złożonym formularzu (…) oraz prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wszystkie opisane wydatki związane z użytkowaniem motocykla – w tym przejazdy mające na celu podnoszenie umiejętności instruktorskich, weryfikację tras oraz testowanie techniki jazdy – stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Okoliczność, że przejazdy odbywane są samodzielnie, nie pozbawia ich związku z działalnością gospodarczą, gdyż są one niezbędne dla prawidłowego i rzetelnego świadczenia usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·        pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·        nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·        być właściwie udokumentowany.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stwierdzam, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Natomiast koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 23 ust. 5f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto na podstawie art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definiując samochód osobowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca posłużył się odesłaniem do pojęcia pojazdu samochodowego w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.):

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 45 ustawy – Prawo o ruchu drogowym:

Z przytoczonych przepisów wynika, że pojęcie „pojazdu samochodowego”, na gruncie ustawy – Prawo o ruchu drogowym, do którego odsyła art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje również motocykle. Tym samym – w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – motocykl mieści się w definicji samochodu osobowego.

Dlatego też zaliczenie kosztów eksploatacyjnych motocykla w pełnej wysokości do kosztów podatkowych jest możliwe wyłącznie pod warunkiem faktycznego wykorzystywania motocykla wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem są przede wszystkim profesjonalne usługi szkoleniowe w zakresie przygotowania kursantów do egzaminu państwowego na prawo jazdy kategorii (…), a także doszkalanie osób posiadających uprawnienia – ze szczególnym uwzględnieniem techniki jazdy oraz bezpieczeństwa. Zakres świadczonych usług obejmuje zarówno praktyczne szkolenie z jazdy motocyklem, jak i zajęcia teoretyczne. Dodatkowo uzyskuje Pan przychody z (...). Bierze Pan udział również w (…). W celu realizacji usług szkoleniowych (…)2025 r. nabył Pan motocykl, stanowiący niezbędne narzędzie pracy instruktora jazdy, wykorzystywany wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Motocykl nie stanowi środka trwałego i jest użytkowany na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Motocykl służy przede wszystkim do prowadzenia zajęć praktycznych z nauki jazdy, indywidualnego doskonalenia umiejętności niezbędnych do świadczenia usług, a także do (...). Motocykl w żaden sposób nie jest wykorzystywany do prywatnych celów. W związku z użytkowaniem motocykla ponosi Pan koszty jego eksploatacji (paliwo, materiały eksploatacyjne, części uszkadzane podczas treningów oraz serwis). Z uwagi na charakter prowadzonej działalności oraz sposób użytkowania motocykla potencjalny zakres kosztów jest szeroki i zależy od faktycznych uszkodzeń lub zużyć powstających podczas szkoleń. Materiały eksploatacyjne to elementy oraz środki, które zużywają się w normalnym toku pracy motocykla i wymagają okresowej wymiany. Motocykl wykorzystuje Pan do przejazdów poznawczych po drogach publicznych, przejazdów na placach manewrowych, (...), które są niezbędnym elementem wykonywania przez Pana działalności gospodarczej jako instruktora jazdy technicznej. Każda z wymienionych czynności służy wyłącznie celom zawodowym. Przejazdy poznawcze po drogach publicznych są konieczne, aby prawidłowo przygotować szkolenie. Musi Pan samodzielnie poznać trasę, przeanalizować możliwe zadania i ćwiczenia, ocenić poziom bezpieczeństwa oraz dostosować stopień trudności poszczególnych elementów. Często wymaga to wielokrotnych przejazdów tym samym odcinkiem. Przejazdy na placach manewrowych służą wyłącznie przygotowaniu i weryfikacji ćwiczeń manewrowych, które następnie wykonują Pana klienci. Pozwalają na odpowiedni dobór konfiguracji zadań i ocenę ich przydatności szkoleniowej. (...). Dodatkowo podczas przejazdów weryfikuje Pan walory krajoznawcze tras, możliwe miejsca postojowe oraz bazę noclegową, co jest istotne przy organizacji szkoleń wielodniowych.

Jak wynika z powyższego opisu, ponoszone przez Pana koszty związane z eksploatacją motocykla i wykorzystywaniem go do przejazdów poznawczych po drogach publicznych, przejazdów na placach manewrowych, (...) stanowią wydatki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz pozostają w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Wykorzystuje Pan bowiem motocykl - jak Pan wskazał - wyłącznie do celów działalności gospodarczej, a także prowadzi Pan ewidencję przebiegu pojazdu, która spełnia wymagania opisane w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług. Wydatki te nie zostały także wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione przez Pana na eksploatację motocykla w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Podsumowanie: wykorzystywanie motocykla do przejazdów poznawczych po drogach publicznych, przejazdów na placach manewrowych, (...) umożliwia zakwalifikowanie pełnych wydatków związanych z eksploatacją motocykla do kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.