Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.869.2025.1.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od pół roku jest Pani zatrudniona na etacie i ponadto posiada Pani gospodarstwo rolne na terenach wiejskich o powierzchni ponad 2 ha. Na ww. gospodarstwie, którego jest Pani właścicielem, znajduje się budynek mieszkalny (posiada Pani na to stosowne dokumenty), w którym Pani zamieszkuje wraz ze swoją czteroosobową rodziną. W budynku tym znajduje się 5 pokoi gościnnych z łazienkami, które przeznaczone są na wynajem dla osób przebywających na wypoczynku (kilkudniowe pobyty).

Pytanie

Czy przysługuje Pani zwolnienie od opodatkowania dochodów uzyskanych w związku z wynajmem pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, mimo że pracuje Pani na etacie i nie jest Pani ubezpieczona w KRUS?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem – spełnia Pani w całości warunki zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ posiada Pani gospodarstwo rolne na terenie wiejskim o powierzchni przekraczającej 2 ha, na terenie gospodarstwa rolnego posiada Pani budynek mieszkalny, w którym przeznaczone jest 5 pokoi gościnnych pod wynajem dla osób przebywających na wypoczynku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

·      najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;

·      budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

·      przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

·      liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zatrudniona na etacie. Posiada Pani też gospodarstwo rolne na terenach wiejskich o powierzchni ponad 2 ha. Na tym gospodarstwie znajduje się budynek mieszkalny (posiada Pani na to stosowne dokumenty), w którym Pani zamieszkuje wraz z rodziną. W budynku tym znajduje się również 5 pokoi gościnnych z łazienkami, które przeznaczone są na wynajem dla osób przebywających na wypoczynku (kilkudniowe pobyty).

Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy może Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzam, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z Pani działalnością wynajmu pokoi są spełnione, tj.:

·      najem dotyczy pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym;

·      budynek mieszkalny, w którym znajdują się wynajmowane pokoje, jest położony na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

·      przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

·      liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Uzyskiwanie przez Panią przychodów ze stosunku pracy i braku ubezpieczenia w KRUS nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przepis ten nie wymienia takich wyłączeń.

Skoro zatem spełnia Pani warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskane przez Panią z tytułu opisanego we wniosku wynajmu 5 pokoi podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: przysługuje Pani zwolnienie od opodatkowania dochodów uzyskanych w związku z wynajmem pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pani praca na etacie i brak ubezpieczenia w KRUS nie ogranicza stosowania tego zwolnienia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.