Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.872.2025.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w branży beauty. Działalność jest klasyfikowana według następujących kodów PKD: 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna,

86.96.Z Działalność w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej.

20.42.Z Produkcja wyrobów kosmetycznych i toaletowych,

96.22.Z Działalność w zakresie pielęgnacji urody oraz pozostała działalność kosmetyczna.

W celu zwiększenia skali i jakości świadczonych usług oraz przygotowania planowanego rozszerzenia oferty, Wnioskodawca współpracuje na podstawie umów zlecenia z wyspecjalizowanymi podmiotami realizującymi kluczowe zadania w obszarze sprzedaży i marketingu.

W ramach tej współpracy Wnioskodawca planuje sfinansować zleceniobiorcy (osobie współpracującej na podstawie umowy zlecenia) odpłatne studia zagraniczne o profilu ściśle związanym z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Chodzi o program „(..)” prowadzony przez (…) w (…), obejmujący m.in. zagadnienia z zakresu zarządzania, brandingu, marketingu, w tym digital marketingu, komunikacji z klientem oraz projektowania opakowań.

Są to kompetencje wykorzystywane bezpośrednio w projektach Wnioskodawcy oraz w planowanym rozwoju oferty (w tym wejściu produktowym).

Wnioskodawca wskazuje, że na rynku krajowym brak jest programu edukacyjnego łączącego marketing i komunikację z branżą „(…)”, co uzasadnia wybór zagranicznego ośrodka kształcenia.

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę obejmą w szczególności czesne za studia.

Finansowanie kształcenia zostanie uregulowane w formie porozumienia szkoleniowego stanowiącego załącznik do umowy zlecenia, które przewiduje, że kierunek kształcenia jest bezpośrednio i ściśle związany z obowiązkami powierzonymi zleceniobiorcy w projektach Wnioskodawcy oraz w planowanym rozwoju oferty (w tym wejściu produktowym).

Wnioskodawca wskazuje, że na rynku krajowym brak jest programu edukacyjnego łączącego marketing i komunikację z branżą „(…)”, co uzasadnia wybór zagranicznego ośrodka kształcenia.

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę obejmą w szczególności czesne za studia.

Finansowanie kształcenia zostanie uregulowane w formie porozumienia szkoleniowego stanowiącego załącznik do umowy zlecenia, które przewiduje, że kierunek kształcenia jest bezpośrednio i ściśle związany z obowiązkami powierzonymi zleceniobiorcy w projektach Wnioskodawcy, nabyte kompetencje będą wykorzystywane na rzecz Wnioskodawcy (m.in. w przygotowaniu strategii marketingowej, prowadzeniu kampanii, rozwijaniu produktów, udziale w projektach komercyjnych), finansowanie nie ma charakteru świadczenia jednostronnego – porozumienie zawiera klauzulę lojalnościową, przewidującą obowiązek zwrotu kosztów w razie zakończenia współpracy z przyczyn leżących po stronie zleceniobiorcy.

Wnioskodawca podkreśla, że branża beauty charakteryzuje się wysokim poziomem konkurencji i dynamicznym wzrostem liczby podmiotów, co wymaga inwestycji w ponadstandardowe kompetencje w obszarze marketingu i komunikacji. Inwestycja w wyspecjalizowane kształcenie ma na celu zachowanie i wzmocnienie źródła przychodów przedsiębiorstwa.

Uzupełnienie wniosku

1)  wskazanie formy opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (np. podatek liniowy, skala podatkowa);

Wnioskodawca wskazał, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym według stawki 19%.

2)  co jest przedmiotem Pana działalności gospodarczej, w szczególności jakie usługi świadczy Pan w ramach tej działalności;

Wnioskodawca wskazał, że głównym przedmiotem jego działalności gospodarczej są usługi z branży medycyny estetycznej oraz branży beauty, obejmujące następujące kody PKD:

·      86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna,

·      86.96.Z – Działalność w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej,

·      96.22.Z – Działalność w zakresie pielęgnacji urody i pozostała działalność kosmetyczna,

·      20.42.Z – Produkcja wyrobów kosmetycznych i toaletowych (w związku z przygotowaniami do uruchomienia własnej linii produktów kosmetycznych).

W ramach działalności Wnioskodawca świadczy m.in.:

·      specjalistyczne zabiegi medycyny estetycznej wykonywane przez lekarzy,

·      zabiegi pielęgnacyjne i urodowe wykonywane przez kosmetologów,

·      konsultacje w zakresie pielęgnacji urody,

·      usługi w zakresie planowania i komercjalizacji produktów kosmetycznych (w fazie rozwojowej).

3)  czy profil wskazanych we wniosku studiów zagranicznych jest ściśle związany z aktualnie świadczonymi przez Pana usługami w ramach Pana działalności gospodarczej, czy usługami, o które chce Pan poszerzyć zakres działalności – proszę szczegółowo wyjaśnić związek profilu studiów z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą;

Wnioskodawca wskazał, że profil studiów (marketing – specjalizacja „(…)”) jest bezpośrednio, ściśle i funkcjonalnie związany z działalnością, którą prowadzi.

Branża charakteryzuje się bardzo wysoką konkurencyjnością, dynamicznymi trendami rynkowymi oraz koniecznością stałego rozwoju kompetencji marketingowych. Oferowane przez Wnioskodawcę usługi – zabiegi estetyczne, rozwój produktów kosmetycznych, świadczenie usług komercyjnych dla klientek – wymagają wyspecjalizowanych kompetencji marketingowych typowych dla sektora beauty.

Program studiów obejmuje m.in.:

•      brand management,

•      digital marketing,

•      strategię komunikacji,

•      marketing produktów kosmetycznych,

•      projektowanie opakowań i doświadczenia klienta.

Zakres ten jest ściśle adekwatny do czynności wykonywanych na rzecz firmy Wnioskodawcy oraz do planowanego rozszerzenia działalności (własna linia kosmetyków, rozwój oferty usług, budowa strategii marki).

Dzięki uczestnictwu w tym kierunku studiów zleceniobiorca uzyskuje kompetencje bezpośrednio wykorzystywane w:

•      tworzeniu strategii marketingowych dla salonu,

•      planowaniu i optymalizacji kampanii reklamowych,

•      rozwoju i komercjalizacji produktów kosmetycznych (wejście produktowe),

•      prowadzeniu działań digital i social media (Instagram, TikTok, reklamy),

  ·      projektowaniu i nadzorze działań zwiększających liczbę klientów.

4)  w jaki sposób uczestnictwo Pana zleceniobiorcy w studiach zagranicznych przeniesie się na osiągnięcie, zachowanie albo zabezpieczenie przychodów z Pana działalności gospodarczej – proszę szczegółowo opisać ten związek;

Wnioskodawca wskazał, że dofinansowane studia przełożą się bezpośrednio na wzrost przychodów oraz zwiększenie konkurencyjności firmy.

W szczególności:

1.  Branża beauty jest jedną z najbardziej konkurencyjnych w Polsce – skuteczny i specjalistyczny marketing jest warunkiem utrzymania i wzrostu przychodów.

2.  Aktualna współpraca ze zleceniobiorcą już przełożyła się na zwiększenie obrotów, jednak Wnioskodawca widzi potrzebę podniesienia kompetencji w kierunku ściśle dedykowanym marketingowi beauty.

3.  Pozyskane kompetencje będą wykorzystywane w realizacji kluczowych działań dla firmy Wnioskodawcy, takich jak:

·      projektowanie i realizacja kampanii reklamowych,

·      zwiększanie konwersji i bazy klientów,

·      wdrożenie strategii rozwoju własnej linii kosmetyków (PKD 20.42.Z),

·      profesjonalizacja komunikacji marki w social media,

·      tworzenie treści marketingowych o wysokiej jakości.

Studia te obejmują kluczowe obszary działalności firmy Wnioskodawcy (marketing usług i produktów kosmetycznych, branding, komunikacja, e-commerce). Oczekiwanym efektem jest stabilny wzrost przychodów o co najmniej 30% rok do roku, utrzymanie pozycji rynkowej oraz poprawa efektywności kosztowej kampanii marketingowych.

5)  czy między Panem a zleceniobiorcą, któremu zamierza Pan sfinansować studia zagraniczne, istnieją/będą istnieć jakiekolwiek powiązania (np. gospodarcze, majątkowe, osobowe) – jeśli tak, proszę je opisać;

Wnioskodawca wskazał, że między nim a zleceniobiorcą istnieją powiązania rodzinne – zleceniobiorcą jest córką Wnioskodawcy.

Powiązania te nie wpływały jednak na wybór zleceniobiorcy, który został dokonany wyłącznie na podstawie kompetencji i efektów pracy, a nie kryteriów osobistych.

6)  w związku ze wskazaniem, że „Wnioskodawca współpracuje na podstawie umów zlecenia z wyspecjalizowanymi podmiotami realizującymi kluczowe zadania w obszarze sprzedaży i marketingu” proszę wskazać, jakimi kryteriami kierował się Pan przy wyborze konkretnego zleceniobiorcy, któremu zamierza Pan sfinansować studia zagraniczne;

Wnioskodawca wskazał, że przy wyborze zleceniobiorcy kierował się wyłącznie przesłankami merytorycznymi, w szczególności:

·      umiejętnością projektowania stron internetowych,

·      umiejętnością tworzenia profesjonalnych treści marketingowych do social media (Instagram, TikTok),

·      umiejętnością dostosowania oferty salonu do aktualnych trendów i oczekiwań klientek,

·      Zleceniobiorca dysponuje specjalistyczną znajomością branży beauty oraz aktualnych trendów rynkowych. Posiada unikalne, komplementarne kompetencje: z jednej strony wykształcenie kosmetologiczne (tytuł licencjata), które zapewnia merytoryczną wiedzę dotyczącą specyfiki branży, z drugiej – szeroką, praktyczną wiedzę z zakresu marketingu. Dotychczasowe wykształcenie, w połączeniu z obecnie odbywanymi studiami, umożliwia mu całościowe rozumienie sektora beauty oraz profesjonalne projektowanie i realizację skutecznych kampanii marketingowych,

·      zrozumieniem strategii marketingowej salonu oraz produktów kosmetycznych,

·      dotychczasowymi efektami współpracy, które przełożyły się na wzrost przychodów.

Zleceniobiorca jest osobą, która już teraz wykonuje kluczowe działania marketingowe – finansowanie rozwoju jej kompetencji jest racjonalne gospodarczo i służy zwiększeniu efektywności działalności.

7)  jakie dokładnie postanowienia w zakresie ewentualnego zwrotu kosztów studiów zagranicznych będzie zawierać porozumienie szkoleniowe, tj. w jakich dokładnie sytuacjach nastąpi zwrot kosztów studiów przez zleceniobiorcę;

Wnioskodawca wskazał, że porozumienie szkoleniowe będzie zawierać postanowienia, zgodnie z którymi:

          ·      zleceniobiorca zobowiązuje się do pozostawania we współpracy przez co najmniej 10 lat,

•      w przypadku wcześniejszego rozwiązania współpracy – zobowiązuje się do proporcjonalnego zwrotu poniesionych kosztów studiów,

·      dodatkowo – zleceniobiorca zobowiązuje się do stworzenia i wdrożenia kampanii marketingowej zakładającej wzrost przychodów salonu o minimum 20% rocznie,

•      jeśli założony poziom nie zostanie osiągnięty w danym roku, porozumienie przewiduje proporcjonalny zwrot kosztów nauki.

Rozwiązania te mają zabezpieczyć interes gospodarczy firmy i zapewnić, że poniesione koszty przełożą się na wymierne korzyści ekonomiczne.

8)  czy będzie Pan posiadał dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, tj. opłat za czesne; jeśli tak – proszę wskazać jakie to będą dokumenty.

Wnioskodawca wskazał, że będzie posiadał pełną dokumentację potwierdzającą poniesienie wydatków, w tym:

•      umowę z uczelnią,

•      faktury za czesne,

·      potwierdzenia przelewów,

·      ewentualnie harmonogram i dokumenty dodatkowe dotyczące organizacji studiów.

Wnioskodawca wskazał, że dokumentacja zostanie ujęta zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o PIT oraz przepisów o prowadzeniu KPiR.

Pytanie

Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na sfinansowanie czesnego za studia zagraniczne zleceniobiorcy (osoby współpracującej na podstawie umowy zlecenia), w opisanych powyżej okolicznościach, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – tak. Wydatki te prawidłowo udokumentowane i pozostające w bezpośrednim związku z zakresem prowadzonej działalności stanowią, zdaniem Wnioskodawcy, koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, jako poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz zachowania lub zabezpieczenia ich źródła.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

1.  Podstawa prawna.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 23 ustawy. O możliwości zaliczenia wydatku do kosztów decyduje związek przyczynowo-skutkowy z przychodem, racjonalność gospodarcza oraz właściwe udokumentowanie.

2.  Związek wydatków na kształcenie z działalnością Wnioskodawcy.

Program edukacyjny obejmuje kluczowe obszary (zarządzanie, branding, marketing, komunikacja, projektowanie opakowań), które mają bezpośrednie zastosowanie w działalności Wnioskodawcy. Nabyte przez zleceniobiorcę kompetencje będą wykorzystywane w: projektowaniu i realizacji kampanii marketingowych, komercjalizacji i rozwoju oferty (w tym wprowadzeniu linii produktów kosmetycznych), zwiększeniu bazy klientów i utrzymaniu konkurencyjności przedsiębiorstwa.

3.  Charakter wydatku – szkoleniowy, nie osobisty.

Koszt czesnego ma charakter ściśle związany z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i nie stanowi wydatku osobistego ani reprezentacyjnego. W orzecznictwie i interpretacjach podatkowych podkreśla się, że jeżeli podatnik uzyskuje wymierny ekwiwalent w postaci wykorzystania pozyskanych kompetencji w działalności, wydatek może stanowić koszt podatkowy (por. interpretacja Dyrektora KIS z 28.03.2024 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.34.2024.3.PK).

Zdaniem Wnioskodawcy, w omawianej sprawie ekwiwalentność jest dodatkowo umownie zagwarantowana poprzez porozumienie szkoleniowe, które przewiduje zwrot kosztów w przypadku naruszenia warunków współpracy.

4.  Brak wyłączeń w art. 23 ustawy o PIT.

W opinii Wnioskodawcy wydatki na czesne nie są objęte katalogiem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Nie mają charakteru osobistego, konsumpcyjnego ani reprezentacyjnego – są funkcjonalnie związane z działalnością i służą jej rozwojowi.

5.  Racjonalność gospodarcza.

Wnioskodawca wskazuje, że rynek beauty charakteryzuje się silną konkurencją, co wymusza inwestowanie w specjalistyczne kompetencje. Brak jest porównywalnych programów kształcenia w kraju, stąd wybór zagranicznego ośrodka jest racjonalny i uzasadniony.

6.  Dokumentowanie.

Wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę oraz porozumieniem szkoleniowym ze zleceniobiorcą. Będą one ujmowane jako koszty pośrednie w dacie ich poniesienia, zgodnie z zasadami prowadzenia KPiR.

Konkluzja

W świetle art. 22 ust. 1 ustawy o PIT wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na sfinansowanie czesnego zleceniobiorcy w ramach specjalistycznych studiów zagranicznych stanowią, zdaniem Wnioskodawcy, koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te pozostają w bezpośrednim i racjonalnym związku z osiąganiem przychodów oraz zabezpieczeniem ich źródła, nie podlegają wyłączeniom z art. 23 ustawy i mają charakter szkoleniowy, a ich ekwiwalentność jest zapewniona umownie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stąd przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Podkreślam, że o tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego ich udokumentowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w branży beauty, opodatkowaną podatkiem liniowym. Głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej są usługi z branży medycyny estetycznej oraz branży beauty. W celu zwiększenia skali i jakości świadczonych usług oraz przygotowania planowanego rozszerzenia oferty – współpracuje Pan na podstawie umów zlecenia z wyspecjalizowanymi podmiotami realizującymi kluczowe zadania w obszarze sprzedaży i marketingu. W ramach tej współpracy planuje Pan sfinansować zleceniobiorcy odpłatne studia zagraniczne o profilu ściśle związanym z Pana działalnością gospodarczą.

W związku z tym powziął Pan wątpliwość co do możliwości zaliczenia wydatków na czesne za studia zagraniczne zleceniobiorcy do kosztów uzyskania przychodów w Pana działalności gospodarczej.

Zauważam, że wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych zleceniobiorcy w formie studiów (czesne za studia) nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na czesne za studia zagraniczne zleceniobiorcy mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, mają związek z tą działalnością oraz czy też może służą one tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia zleceniobiorcy niezwiązanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.

Kosztem podatkowym może być taki wydatek, który jest racjonalny oraz ekonomicznie uzasadniony, jak również właściwie udokumentowany.

Z wniosku wynika, że studia zagraniczne (ich profil, tj. marketing – specjalizacja „(…)”) są ściśle związane z Pana działalnością gospodarczą i aktualnie świadczonymi usługami oraz są adekwatne do planowanego rozszerzenia działalności (własna linia kosmetyków, rozwój oferty usług, budowa strategii marki). Dzięki uczestnictwu w tym kierunku studiów zleceniobiorca uzyskuje kompetencje bezpośrednio wykorzystywane w: tworzeniu strategii marketingowych dla salonu, planowaniu i optymalizacji kampanii reklamowych, rozwoju i komercjalizacji produktów kosmetycznych (wejście produktowe), prowadzeniu działań digital i social media, projektowaniu i nadzorze działań zwiększających liczbę klientów. Wskazał Pan, że na rynku krajowym brak jest programu edukacyjnego łączącego marketing i komunikację z branżą „(…)”, co uzasadnia wybór zagranicznego ośrodka kształcenia. Zleceniobiorcą jest Pana córka, jednak – jak Pan zaznaczył – na wybór zleceniobiorcy nie wpłynęło kryterium osobiste, a wyłącznie kompetencje i efekty pracy zleceniobiorcy. Przy wyborze zleceniobiorcy kierował się Pan wyłącznie przesłankami merytorycznymi (m.in. umiejętnością projektowania stron internetowych, umiejętnością tworzenia profesjonalnych treści marketingowych do social media, umiejętnością dostosowania oferty salonu do aktualnych trendów i oczekiwań klientek, zrozumieniem strategii marketingowej salonu oraz produktów kosmetycznych, dotychczasowymi efektami współpracy, które przełożyły się na wzrost przychodów). Zleceniobiorca już wykonuje kluczowe działania marketingowe, a finansowanie rozwoju jego kompetencji jest racjonalne gospodarczo i służy zwiększeniu efektywności Pana działalności. Dofinansowane studia przełożą się bezpośrednio na wzrost przychodów oraz zwiększenie konkurencyjności firmy. Oczekiwanym efektem jest stabilny wzrost przychodów o co najmniej 30% rok do roku, utrzymanie pozycji rynkowej oraz poprawa efektywności kosztowej kampanii marketingowych. Ponadto zamierza Pan zawrzeć ze zleceniobiorcą porozumienie szkoleniowe, które będzie m.in. przewidywać proporcjonalny zwrot poniesionych kosztów studiów w przypadku rozwiązania współpracy przed okresem wskazanym w porozumieniu. Dodatkowo – zleceniobiorca zobowiązuje się do stworzenia i wdrożenia kampanii marketingowej zakładającej wzrost przychodów salonu o minimum 20% rocznie. Jeśli założony poziom nie zostanie osiągnięty w danym roku, porozumienie przewiduje proporcjonalny zwrot kosztów nauki. Wskazał Pan również, że będzie posiadał pełną dokumentację potwierdzającą poniesienie wydatków.

Zatem na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że ponoszone przez Pana wydatki na kształcenie zleceniobiorcy, o których mowa we wniosku, mają na celu zdobycie przez niego wiedzy (umiejętności) wykorzystywanej w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i można uznać, że wykazują one związek z przychodami (służą ich osiągnięciu lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodu). W takiej sytuacji może Pan zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowanie: ponoszone przez Pana wydatki na sfinansowanie czesnego za studia zagraniczne zleceniobiorcy (osoby współpracującej na podstawie umowy zlecenia), w opisanych we wniosku okolicznościach, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.