Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.891.2025.2.AG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 18 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r.) oraz z 30 stycznia 2026 r. (wpływ 30 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy PIT.

Wnioskodawca (dalej również: Przedsiębiorca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Dochody z tytułu jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy opodatkowane są na zasadach określonych w art. 30c Ustawy PIT (tzw. podatek liniowy).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…).

Nowe produkty tworzone są na zlecenie klientów (w odpowiedzi na zgłaszane przez klientów zapotrzebowanie), jak również z własnej inicjatywy, w odpowiedzi na zaobserwowane zapotrzebowanie rynku.

W strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębniony został Dział B+R, na czele którego stoi Kierownik, co znajduje odzwierciedlenie w schemacie organizacyjnym, zawartym w dokumentacji ISO. Kierownik Działu B+R podlega bezpośrednio Wnioskodawcy. W Dziale B+R zatrudnieni są pracownicy przypisani do tego działu, którzy cały czas pracy poświęcają na działania Działu B+R. Zatrudnione w Dziale B+R osoby posiadają specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków. Dział B+R zajmuje się wyłącznie projektami badawczo-rozwojowymi opisanymi poniżej, a pracownicy Działu B+R nie wykonują czynności na rzecz innych działów wchodzących w skład Przedsiębiorstwa.

W ramach Działu B+R prowadzona jest działalność w zakresie opracowywania prototypów nowych rozwiązań – celem jest stworzenie nowych produktów oraz ulepszenie istniejących produktów, obejmujących (…). Nowe lub ulepszone produkty muszą być zgodne z wymaganiami prawnymi, wymaganiami decydującymi o bezpieczeństwie i właściwym funkcjonowaniu oraz zapewniać zgodność z uzgodnionymi normami.

Opracowanie prototypów nowych produktów oraz ulepszanie istniejących produktów odbywa się w ramach procesu, który zwykle obejmuje następujące etapy: (…).

Kierownik Działu B+R prowadzi w formie elektronicznej dokumentację dotyczącą poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych. Dla każdego projektu badawczo-rozwojowego przygotowywana jest również Karta Projektu, w której określa się: pracowników zaangażowanych w projekt, czas trwania projektu, cel projektu, określenie czy cel został osiągnięty, opis projektu (streszczenie); charakterystykę projektu. Prace nad poszczególnymi projektami badawczo-rozwojowymi planowane są w oparciu o wstępny plan działań, który jest modyfikowany w trakcie roku na spotkaniach Działu B+R („kolejka projektów” modyfikowana zgodnie z ustaleniami Przedsiębiorcy, Kierownika oraz pracowników Działu B+R), w szczególności w odpowiedzi na wymogi zgłaszane ze strony klientów lub potrzeby pojawiające się na rynku. Kategoryzowanie priorytetu poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych odbywa się w wyniku współpracy pracowników Działu B+R, w tym Kierownika, na cyklicznych spotkaniach, a następnie przyjętą przez Dział B+R „kolejkę projektów” zatwierdza Przedsiębiorca.

Przykładem projektu badawczo-rozwojowego zrealizowanego przez Dział B+R jest (…).

Czynności wykonywane przez pracowników Działu B+R w ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych miały i mają charakter twórczy. Czynności te obejmują prace rozwojowe. Czynności te są podejmowane w sposób systematyczny, według metodologii i harmonogramów określanych przez Kierownika Działu B+R oraz pracowników Działu B+R, posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, czy procesów produkcyjnych. Czynności wykonywane w ramach projektów badawczo-rozwojowych, będące przedmiotem wniosku, nie obejmują rutynowych bądź okresowych zmian. Czynności podejmowane przez pracowników Działu B+R w ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych obejmowały oraz obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń.

Wnioskodawca planuje kontynuować opisaną powyżej działalność badawczo-rozwojową Działu B+R w przyszłości.

Wnioskodawca nie prowadzi ani nie prowadził w przeszłości badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a Ustawy PIT.

W przypadku potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy, że realizowane przez Dział B+R projekty badawczo-rozwojowe stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, Wnioskodawca planuje odliczyć koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 26e Ustawy PIT w zeznaniu podatkowym za 2024 rok oraz kolejne lata podatkowe.

Wnioskodawca wykaże w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe koszty kwalifikowane związane z realizacją projektów badawczo-rozwojowych. Koszty te, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym.

W odniesieniu do opisanych powyżej prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów związanych z realizowanymi projektami Działu B+R zostaną przypisane wynagrodzenia pracowników Działu B+R, biorących udział w realizacji projektów badawczo-rozwojowych, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Do kosztów kwalifikowanych poniesionych na realizację projektów badawczo-rozwojowych, Wnioskodawca zamierza zaliczyć składniki wynagrodzenia, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz 1a Ustawy PIT, w szczególności:

-     wynagrodzenie podstawowe;

-     premie i nagrody przyznawane na podstawie regulaminu,

-     dodatki funkcyjne,

-     dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,

-     benefity (np. karnety sportowe),

-     dodatek za pracę w porze nocnej oraz dni świąteczne,

-     składki PPK,

-     składki ZUS finansowane przez pracodawcę.

Do kosztów kwalifikowanych poniesionych na realizację projektów badawczo-rozwojowych Wnioskodawca zamierza zaliczyć wydatki na ekspertyzy, opinie i usługi doradcze świadczone przez instytuty badawcze działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych, np. (…).

Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową, która pozwala na wyodrębnienie kosztów, tak aby możliwe było zidentyfikowanie wszystkich kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Wnioskodawca nie korzystał, nie korzysta i nie zamierza korzystać ze zwolnień podatkowych w ramach specjalnych stref ekonomicznych lub na podstawie decyzji o wsparciu, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b Ustawy PIT.

Uzupełnienia wniosku

Na czym polega twórczy charakter działalności polegającej na tworzeniu nowych produktów oraz ulepszeniu istniejących produktów, obejmujących specjalistyczne urządzenia techniczne:

-     jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje przy tworzeniu poszczególnych produktów,

-     co powoduje, że efekty Pana prac różnią się od już funkcjonujących u Pana lub na rynku, na czym polega ich oryginalność,

-     zastosowanie jakich dokładnie technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że produkty różnią się od rozwiązań już funkcjonujących w Pana działalności lub na rynku?

Udzielając odpowiedzi proszę osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku produktów.

(…)

W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

−      jakie cele postawił Pan w zakresie prac polegających na realizacji poszczególnych projektów/produktów,

−      jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne produkty,

-     czy poszczególne prace związane z tworzeniem produktów były/będą realizowane wg określonych harmonogramów, jeśli tak – proszę wskazać, co przewidywały te harmonogramy i czy zostały zrealizowane?

Udzielając odpowiedzi proszę osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku produktów.

(…)

W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:

−      jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem prac dotyczących realizacji poszczególnych projektów/produktów,

−      jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał/wykorzysta i rozwinął/rozwinie w ramach poszczególnych produktów,

−      wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas prac związanych z tworzeniem produktów,

−      czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było/będzie efektem tego połączenia i kształtowania,

−      czy Pana prace miały/będą miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą,

−      czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/będzie służyło opracowaniu nowych produktów bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia/będzie przejawiało – proszę szczegółowo to wyjaśnić,

−      czy Pana prace związane z tworzeniem produktów były/będą ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie?

Udzielając odpowiedzi proszę osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we wniosku produktów.

(…)

Jakie konkretnie ekspertyzy, opinie i usługi doradcze wykorzystywał/będzie wykorzystywać Pan w ramach działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową – proszę wskazać, czego dokładnie one dotyczą oraz w jaki sposób je Pan wykorzystał/będzie wykorzystywać?

(…).

Czy podmioty wykonujące na Pana rzecz ekspertyzy, opinie i usługi doradcze były/są/będą podmiotami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Tak.

Czy koszty ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową zostały/zostaną zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów?

Tak.

Czy koszty ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową zostały/zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku?

1. Koszty ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową zostały/zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku na zasadach określonych w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Koszty ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową nie zostały/zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku na podstawie innych niż art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czy koszty ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową zostały/zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

Nie.

Jaki rodzaj ksiąg podatkowych (podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) Pan prowadzi/będzie prowadzić?

Przedsiębiorca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą o rachunkowości.

Czy koszty związane z realizacją Projektu i podlegające odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie przekroczą limitów wskazanych w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Nie przekroczą.

Czy posiada Pan status centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474)?

Nie.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym opisane we wniosku czynności realizowane przez Dział B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca ma prawo skorzystać z ulgi określonej w art. 26e Ustawy PIT?

3.  Czy wynagrodzenia pracowników Działu B+R, biorących udział w realizacji opisanych we wniosku projektów badawczo-rozwojowych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT?

4.  Czy związane z realizowanymi projektami badawczo-rozwojowymi wydatki na ekspertyzy, opinie i usługi doradcze, świadczone przez instytuty badawcze, np. (…) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, opisane we wniosku czynności realizowane przez Dział B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, w związku z czym Wnioskodawca ma prawo skorzystać z ulgi określonej w art. 26e Ustawy PIT.

Uzasadnienie Ad. 1

Zgodnie z definicją wynikającą z art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast prace rozwojowe zostały zdefiniowane w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce jako: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe definicje, aby uznać działalność za prace rozwojowe, spełniające definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustaw podatkowych, spełnione muszą być następujące kryteria:

a)  działalność musi być podejmowana w sposób systematyczny,

b)  działalność musi być twórcza,

c)  działalność musi być innowacyjna, tzn. jej celem musi być zwiększenie zasobów wiedzy albo wykorzystanie ich do tworzenia nowych zastosowań.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność Działu B+R w zakresie opracowywania prototypów nowych produktów, stanowi działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT, ponieważ spełnia wskazane powyżej kryteria, tzn. ma charakter działalności systematycznej i twórczej oraz nakierowanej na zwiększanie wiedzy w celu tworzenia nowych produktów.

Systematyczny charakter działalności

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (dalej: Objaśnienia), systematyczny charakter działalności badawczo-rozwojowej oznacza wymóg prowadzenia tej działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak wskazane zostało w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, prace nad poszczególnymi projektami badawczo-rozwojowymi planowane są w oparciu o dedykowany kalendarz („kolejka projektów”), obejmujący wstępny plan działań, który jest modyfikowany w trakcie roku, w szczególności w odpowiedzi na wymogi zgłaszane ze strony klientów lub potrzeby pojawiające się na rynku. Kategoryzowanie priorytetu poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych odbywa się w wyniku współpracy pracowników Działu B+R, w tym Kierownika, na cyklicznych spotkaniach, przyjętą przez Dział B+R „kolejkę projektów” zatwierdza Przedsiębiorca. W ramach poszczególnych projektów prace realizowane są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany – każdy projekt zaplanowany jest jako sekwencja działań zmierzających do zaprojektowania określonego urządzenia, spełniającego określone parametry (narzucone przez klienta lub wypracowane przez zespół Działu B+R na podstawie obserwacji rynku) i obejmuje określone etapy, szczegółowo przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Ponadto w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębniony został Dział B+R, na czele którego stoi Kierownik, co znajduje odzwierciedlenie w schemacie organizacyjnym, zawartym w dokumentacji (…). Kierownik Działu B+R podlega bezpośrednio Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność Działu B+R w zakresie opisanych we wniosku projektów jest więc działalnością systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Twórczy charakter działalności

Ustawy podatkowe nie definiują znaczenia słowa „twórczy”, co sprawia, że organy podatkowe i sądy administracyjne odwołują się do jego językowego znaczenia. Sądy definiują znaczenie słowa „twórczy” poprzez wskazanie, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru. W podobny sposób działalność „twórcza” definiowana jest przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach. Oczekiwany efekt końcowy działalności badawczo-rozwojowej powinien więc stanowić unikatowy wytwór. Co jednak nie oznacza, że działalność B+R w każdym przypadku musi zostać zakończona osiągnięciem tego efektu – niepewność co do rezultatu podejmowanych działań stanowi cechę działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami działalność twórcza to działalność, której rezultat powinien:

1)  być odpowiednio ustalony, przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości. W przypadku działalności Działu B+R rezultatem projektów jest stworzenie dokumentacji technicznej obejmującej projekt nowego urządzenia, spełniającego przyjęte założenia oraz budowa prototypu. Rysunki techniczne oraz prototypy są archiwizowane;

2)  mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności. Zaprojektowanie i stworzenie prototypu nowego urządzenia wymaga od twórców kreatywności i nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, nie ma również charakteru rutynowych zmian, ponieważ dotychczas w ofercie przedsiębiorstwa nie było tego typu produktów o określonych parametrach;

3)  mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość, stanowić nowy „wytwór intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). Oryginalny charakter rezultatu działalności B+R, w ocenie Wnioskodawcy, pokrywa się z przymiotem innowacyjności, o którym szerzej w dalszej części uzasadnienia, a projektowanie i budowa prototypów nowych urządzeń spełnia ten warunek.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, istnieje szereg argumentów przemawiających za tym, że opisana we wniosku działalność Działu B+R ma charakter twórczy, w zaprezentowanym powyżej rozumieniu. Innowacyjny charakter działalności – zwiększanie wiedzy nakierowane na rozwój usługi. Biorąc pod uwagę definicję wynikającą z Ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa to m.in. prace rozwojowe podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei – jak już wspomniane zostało powyżej – prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Zgodnie z Objaśnieniami, nie ma przeszkód aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększanie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań (…).

W związku z powyższym, należy przyjąć, że dla uznania, że mamy do czynienia z działalnością rozwojową, wystarczające jest wprowadzenie zmian lub ulepszeń w istniejącym już w przedsiębiorstwie produkcie lub usłudze.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową ze względu na to, że w ramach poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych zespół Działu B+R nabywa, łączy i wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności w celu opracowywania prototypów nowych urządzeń. Prowadzone działania w zakresie projektowania i budowy prototypów urządzeń bezsprzecznie zmierzają do stworzenia nowych w skali przedsiębiorstwa produktów – nowych rozwiązań, które zostają wprowadzone do oferty Przedsiębiorstwa.

Podsumowanie

Podsumowując, opisane we wniosku czynności realizowane przez Dział B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, ponieważ:

-     działalność w tym obszarze jest podejmowana w sposób systematyczny – tzn. jest prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, tj. według ustalonego schematu działania przyjętego w Przedsiębiorstwie;

-     rezultat tej działalności jest odpowiednio uzewnętrzniony – np. w postaci dokumentacji technicznej, projektu, prototypu;

-     rezultat tej działalności ma charakter indywidualny, tzn. nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, tylko określonych procesów myślowych, wymagających od twórców kreatywności;

-     rezultat tej działalności ma charakter oryginalny, tzn. w przedsiębiorstwie nie było wcześniej identycznego projektu/urządzenia;

-     działania podejmowane są w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

-     celem działań jest projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych w skali przedsiębiorstwa produktów.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, Wnioskodawca ma prawo skorzystać z ulgi określonej w art. 26e Ustawy PIT.

Uzasadnienie Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, ma prawo skorzystać z ulgi określonej w art. 26e Ustawy PIT, ponieważ łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  Wnioskodawca prowadził działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT, co wykazane zostało w uzasadnieniu do stanowiska w zakresie pytania nr 1;

2)  koszty, które Wnioskodawca poniósł na działalność badawczo-rozwojową, stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów;

3)  koszty, które Wnioskodawca ponosi na działalność badawczo-rozwojową i zamierza odliczyć od podstawy opodatkowania, mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT, co wykazane zostało w uzasadnieniu do stanowiska w zakresie pytania nr 3 i 4;

4)  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie;

5)  Wnioskodawca wyodrębnił koszty działalności B+R w ewidencji rachunkowej;

6)  Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnień podatkowych w ramach specjalnych stref ekonomicznych lub na podstawie decyzji o wsparciu;

7)  Wnioskodawca planuje wykazać w zeznaniach podatkowych koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

8)  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitów określonych w Ustawie o PIT (w brzmieniu obowiązującym od 2018 r., podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kwoty kosztów uzyskania przychodów stanowiących wydatki poniesione na działalność badawczo-rozwojową).

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 3, wynagrodzenia pracowników Działu B+R, biorących udział w realizacji opisanych we wniosków projektów badawczo-rozwojowych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

Uzasadnienie Ad. 3

W ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenia pracowników Działu B+R, biorących udział w realizacji opisanych we wniosków projektów badawczo-rozwojowych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 Ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W związku z tym kwalifikowanymi kosztami wynagrodzeń będą:

-     wynagrodzenia zasadnicze brutto z tytułu stosunku pracy wraz ze składkami ZUS pracodawcy (składka na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe) pracowników Działu B+R zaangażowanych bezpośrednio w prace badawczo-rozwojowe – ponieważ pracownicy Działu B+R realizują wyłącznie zadania w ramach działalności badawczo-rozwojowej, wynagrodzenia i świadczenia wypłacane tym pracownikom wraz ze składkami w całości mogą stanowić koszty kwalifikowane;

-     wynagrodzenia pracowników Działu B+R zaangażowanych bezpośrednio w prace badawczo-rozwojowe z tytułu pracy w godzinach nadliczbowych brutto wraz z dodatkiem za pracę w nadgodzinach oraz ze składkami ZUS pracodawcy (składka na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe) w kwocie odpowiadającej liczbie godzin nadliczbowych poświęconych na prace badawczo-rozwojowe w danym miesiącu;

-     premie umowne brutto pracowników Działu B+R zaangażowanych bezpośrednio w prace B+R wraz ze składkami ZUS pracodawcy (składka na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe);

-     premie uznaniowe brutto pracowników Działu B+R zaangażowanych bezpośrednio w prace B+R wraz ze składkami ZUS pracodawcy (składka na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe), jeśli przyznanie premii nastąpiło bezpośrednio w związku z pracami nad projektem badawczo-rozwojowym;

-     koszty ekwiwalentu za niewykorzystany urlop pracowników Działu B+R zaangażowanych bezpośrednio w prace B+R;

-     wypłacone na rzecz pracowników Działu B+R koszty szkoleń i delegacji związanych z wykonywaną przez pracowników działalnością B+R (diet i innych należności za czas podróży służbowej), przy uwzględnieniu limitów dotyczących zaliczania tych wydatków do kosztów.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 4, związane z realizowanymi projektami badawczo-rozwojowymi wydatki na ekspertyzy, opinie i usługi doradcze, świadczone przez instytuty badawcze, np. (…) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

Uzasadnienie Ad. 4

W ocenie Wnioskodawcy, związane z realizowanymi projektami badawczo-rozwojowymi wydatki na ekspertyzy, opinie i usługi doradcze, świadczone przez instytuty badawcze, np. (…) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 3 Ustawy PIT do kosztów kwalifikowanych zalicza się: ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Oznacza to, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz na nabycie wyników badań naukowych od następujących podmiotów: (…).

Wnioskodawca ponosił wydatki przykładowo na:

1)  ekspertyzę (…);

2)  ekspertyzę (…).

W ocenie Wnioskodawcy tego typu wydatki stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT, ponieważ są to wydatki na ekspertyzy/opinie świadczone przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Twórczość

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie (…). W ramach Działu B+R prowadzona jest działalność w zakresie opracowywania prototypów nowych rozwiązań – celem jest stworzenie nowych produktów oraz ulepszenie istniejących produktów, obejmujących (…). Czynności wykonywane przez pracowników Działu B+R, w ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych, miały i mają charakter twórczy. We wniosku i jego uzupełnieniu szczegółowo opisał Pan poszczególne produkty/projekty. Czynności wykonywane w ramach projektów badawczo-rozwojowych nie obejmują rutynowych bądź okresowych zmian. Wskazał Pan, że produkty/projekty, o których mowa we wniosku, nie były wcześniej w Pana Przedsiębiorstwie produkowane. Wyjaśnił Pan na czym polega oryginalność poszczególnych produktów/projektów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność dotycząca opisanych produktów/projektów ma twórczy charakter.

Systematyczność

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że opracowanie prototypów nowych produktów oraz ulepszanie istniejących produktów odbywa się w ramach procesu, który zwykle obejmuje następujące etapy: (…). Kierownik Działu B+R prowadzi w formie elektronicznej dokumentację dotyczącą poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych. Dla każdego projektu badawczo-rozwojowego przygotowywana jest również Karta Projektu, w której określa się: pracowników zaangażowanych w projekt, czas trwania projektu, cel projektu, określenie czy cel został osiągnięty, opis projektu (streszczenie); charakterystykę projektu. Prace nad poszczególnymi projektami badawczo-rozwojowymi planowane są w oparciu o wstępny plan działań, który jest modyfikowany w trakcie roku na spotkaniach Działu B+R („kolejka projektów” modyfikowana zgodnie z ustaleniami Przedsiębiorcy, Kierownika oraz pracowników Działu B+R) , w szczególności w odpowiedzi na wymogi zgłaszane ze strony klientów lub potrzeby pojawiające się na rynku. Kategoryzowanie priorytetu poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych odbywa się w wyniku współpracy pracowników Działu B+R, w tym Kierownika, na cyklicznych spotkaniach, a następnie przyjętą przez Dział B+R „kolejkę projektów” zatwierdza Przedsiębiorca. Wskazał Pan, że w odniesieniu do przedstawionych produktów/projektów cel został osiągnięty – produkcja nowych produktów została uruchomiona, produkt został wprowadzony na rynek i jest aktualnie w sprzedaży. Prace związane z tworzeniem nowych produktów były realizowane zgodnie z harmonogramem.

Zatem kryterium systematyczności w odniesieniu do opisanych produktów/projektów również jest spełnione.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że w ramach poszczególnych produktów wykorzystano wiedzę, umiejętności i doświadczenie inżynierów w zakresie projektowania urządzeń elektronicznych, zwiększona została specjalistyczna wiedza zespołu projektowego z zakresu projektowania (…). Miejscem wykorzystania oraz selekcji wiedzy były głównie pomieszczenia zajmowane przez Dział B+R (obszar wydzielony na terenie siedziby Przedsiębiorstwa). Wiedza została wyselekcjonowana i wykorzystana do stworzenia projektów nowego produktu i jego prototypów. W szczególności wykorzystana została wiedza pozwalająca osiągnąć cel projektu w zakresie zastosowania odpowiednich materiałów oraz osiągnięcia zakładanych parametrów (…). Dotychczasowa oraz nowo zdobyta wiedza inżynierów co do dostępnych w branży rozwiązań, materiałów, norm bezpieczeństwa itp. została połączona i kształtowana w celu stworzenia nowego produktu. Prace zespołu projektowego miały na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności, ale głównym celem było stworzenie nowego produktu. Nowa wiedza i umiejętności zdobywane były w zakresie, w jakim dotychczasowa wiedza i umiejętności zespołu projektowego nie były wystarczające do stworzenia produktu spełniającego założone kryteria.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do opisanej przez Pana działalności jest spełnione.

Prace rozwojowe

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

1)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

2)  prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

1)  nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

2)  łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

3)  kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

4)  wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

1)  nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

2)  łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

3)  kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

4)  wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

1)  planowaniu produkcji oraz

2)  projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do projektów.

Wskazał Pan, że czynności opisane we wniosku obejmują prace rozwojowe. Czynności te są podejmowane w sposób systematyczny, według metodologii i harmonogramów określanych przez Kierownika Działu B+R oraz pracowników Działu B+R, posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, czy procesów produkcyjnych. Czynności wykonywane w ramach projektów badawczo-rozwojowych, będące przedmiotem wniosku, nie obejmują rutynowych bądź okresowych zmian. Czynności podejmowane przez pracowników Działu B+R w ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych obejmowały oraz obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń. Nie prowadzi, ani nie prowadził Pan w przeszłości badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność w zakresie opisanych produktów/projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: opisane we wniosku czynności realizowane przez Dział B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są warunki do skorzystania z tego odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-     podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

-     koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-     koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-     podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-     w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-     podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-     kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-     koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że do kosztów uzyskania przychodów związanych z realizowanymi projektami Działu B+R zamierza Pan przypisać wynagrodzenia pracowników Działu B+R, biorących udział w realizacji projektów badawczo-rozwojowych, oraz sfinansowane przez Pana jako płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Do kosztów kwalifikowanych poniesionych na realizację projektów badawczo-rozwojowych zamierza Pan zaliczyć zatem składniki wynagrodzenia, w szczególności: wynagrodzenie podstawowe, premie i nagrody przyznawane na podstawie regulaminu, dodatki funkcyjne, dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, benefity (np. karnety sportowe), dodatek za pracę w porze nocnej oraz dni świąteczne, składki PPK, składki ZUS finansowane przez pracodawcę. Wskazał Pan, że w Dziale B+R zatrudnieni są pracownicy przypisani do tego działu, którzy cały czas pracy poświęcają na działania Działu B+R. Dział B+R zajmuje się wyłącznie projektami badawczo-rozwojowymi opisanymi we wniosku, a pracownicy Działu B+R nie wykonują czynności na rzecz innych działów wchodzących w skład Przedsiębiorstwa.

W odniesieniu do kosztów wynagrodzeń (ich składników) z umów o pracę pracowników wykonujących zadania ściśle związane z projektami oraz kosztów składek na ubezpieczenie społeczne od tych wynagrodzeń ponoszonych przez Pana jako płatnika składek – stwierdzam, co następuje.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie za wykonane usługi oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, co do zasady, koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez pracodawcę stanowią koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W odniesieniu do wpłat na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych, które chce Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, wskazuję, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427, dalej: ustawa PPK):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK:

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a ustawy PPK:

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:

Na podstawie powyższego stwierdzam, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika, wypełnia przesłankę do ich kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: wynagrodzenia pracowników Działu B+R, biorących udział w realizacji opisanych we wniosku projektów badawczo-rozwojowych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do wydatków poniesionych przez Pana na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze stwierdzam, co następuje.

Przytoczony art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za koszty kwalifikowane przyjmuje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-     na podstawie umowy wyłącznie przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz

-     na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przepis art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła zatem do wskazanych podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do kosztów kwalifikowanych poniesionych na realizację projektów badawczo-rozwojowych zamierza Pan zaliczyć wydatki na ekspertyzy, opinie i usługi doradcze świadczone przez instytuty badawcze działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych, np. (…). Jak Pan wskazał, instytuty te są podmiotami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zatem wydatki na ekspertyzy, opinie i usługi doradcze, świadczone na podstawie umowy przez wskazane we wniosku instytuty badawcze, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Pana z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

1.  w ramach prowadzonej działalności realizuje Pan prace badawczo-rozwojowe,

2.  prowadzi Pan księgi rachunkowe, a dochód uzyskiwany z prowadzonej działalności opodatkowuje Pan podatkiem liniowym,

3.  koszty dotyczące prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej są/będą odrębnie ewidencjonowane w księgach rachunkowych,

4.  koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, stanowiły, stanowią oraz będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5.  koszty, które chce Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, nie zostały lub nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie,

6.  nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego,

7.  nie korzystał, nie korzysta i nie zamierza Pan korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W interpretacji wskazałem, że opisane w stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych prace związane z opracowywaniem nowych produktów/projektów realizowane przez Pana stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazałem, że:

1.  poniesione wydatki na wynagrodzenia pracowników oraz sfinansowane przez Pana jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń pracowników Działu B+R,

2.  koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze wskazane we wniosku

mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem spełnia Pan przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Podsumowanie: jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji w 2024 r. był Pan i w latach kolejnych będzie Pan uprawniony do odliczenia od podstawy obliczenia podatku kosztów wskazanych w opisie sprawy związanych z opracowaniem nowych produktów/projektów, o których mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

-     zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.